楊思思

（西部黃金哈密金礦有限責(zé)任公司，新疆 哈密 839000）

國有企業(yè)從1949年10月共和國成立開始出現(xiàn)，經(jīng)過三年經(jīng)濟恢復(fù)，經(jīng)歷了資本主義商業(yè)改造，從“一五”計劃的成功實施，發(fā)展到今天“十四五”發(fā)展規(guī)劃的落地，國有企業(yè)在不斷深入的改革進程中，已然成為我國經(jīng)濟發(fā)展的堅強力量。然而在新時期背景下，我國新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，市場競爭日趨復(fù)雜，國有企業(yè)面臨著巨大壓力。要在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，國有企業(yè)必須不斷提高和培育自身的核心競爭力，制定符合時代背景的企業(yè)管理模式，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項資源，帶動區(qū)域經(jīng)濟向著國家制定的方向發(fā)展。國企要完成這些使命的首要前提就是科學(xué)的戰(zhàn)略導(dǎo)向和合理的規(guī)劃引領(lǐng)，因此全面預(yù)算管理被越來越多的國有企業(yè)關(guān)注。然而目前，國企預(yù)算管理還存在諸多困境，為此，本文對國有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境開展研究，并針對困境探討解決對策。

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵、內(nèi)容及特點

預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展籌劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類資源和經(jīng)營行為進行合理配置和全面預(yù)測，在執(zhí)行過程中充分監(jiān)督和分析，并對結(jié)果進行評價和反饋，加強內(nèi)部控制，提出改進措施，以提高運營效果，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展的一系列管理活動。

預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算及財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括銷售、生產(chǎn)、采購、費用、人力資源等相關(guān)業(yè)務(wù)。專門決策預(yù)算，是企業(yè)需要特定決策編制的一次性專門重大業(yè)務(wù)預(yù)算。涵蓋企業(yè)投資、籌資或收益分配等方面。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果相關(guān)的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。

預(yù)算管理的主要特點是三個“全面”。即預(yù)算管理要全體員工參與，涵蓋全部過程，涉及企業(yè)全部業(yè)務(wù)。

二、目前國有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及原因

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

1.預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略不一致

目前，有部分國有企業(yè)一貫僅根據(jù)上級單位下達的利潤指標(biāo)制定本企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，盲目地追求利潤增長而脫離了企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況確定，受生產(chǎn)規(guī)模、市場需求、行業(yè)環(huán)境等因素的影響。確定預(yù)算目標(biāo)時一旦脫離企業(yè)戰(zhàn)略，就使得企業(yè)迷失方向，目光短視，長期來看對不利于國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.預(yù)算編制流程不科學(xué)

目前，國有企業(yè)預(yù)算編制流程不科學(xué)。較為科學(xué)的預(yù)算編制流程是“二上二下，上下結(jié)合”，但部分企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在前期編制預(yù)算時，為了操作簡便、節(jié)省時間，僅通過“一上”把數(shù)據(jù)交給財務(wù)就算完成任務(wù)，財務(wù)根據(jù)“一下”的經(jīng)營指標(biāo)，結(jié)合上年的經(jīng)營數(shù)據(jù)調(diào)整當(dāng)年預(yù)算數(shù)據(jù)進行二次上報，完成整個編制流程。在這樣的編制模式下，企業(yè)部門與部門之間、上級和下級之間缺少充分溝通，沒有充分考慮企業(yè)預(yù)算期內(nèi)具體面臨的內(nèi)外部環(huán)境，使得預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、可實現(xiàn)性。

3.預(yù)算編制方法不當(dāng)

國有企業(yè)預(yù)算編制不規(guī)范主要來自兩方面原因。一方面，由于在預(yù)算開展實際過程中，財務(wù)部以外的其他業(yè)務(wù)部門對編制預(yù)算不夠重視，以致出現(xiàn)重生產(chǎn)、輕銷售，重財務(wù)、輕業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，將全面預(yù)算簡化為財務(wù)預(yù)算。實際上，全面預(yù)算應(yīng)涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，不僅要關(guān)注日常經(jīng)營活動，還應(yīng)將范圍擴大到企業(yè)的投、融資等各項活動，“全方位”覆蓋企業(yè)的人、財、物資源，生產(chǎn)、供銷環(huán)節(jié)訊息、科研、市場等方面。另一方面，由于相關(guān)人員專業(yè)水平不夠，業(yè)務(wù)部門缺乏預(yù)算專業(yè)知識，片面的根據(jù)經(jīng)驗編制，導(dǎo)致編制的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位

第一，預(yù)算缺少控制流程。部分國有企業(yè)下達預(yù)算指標(biāo)后，缺少相應(yīng)的執(zhí)行控制程序，使預(yù)算管理變成一種報表數(shù)據(jù)，只有目標(biāo)設(shè)定，缺少執(zhí)行辦法。費用下達給業(yè)務(wù)部門后，相關(guān)部門只是接收預(yù)算目標(biāo)，而在實際生產(chǎn)中又沒有全員參與控制預(yù)算，這樣一來，整個預(yù)算與實際成了“兩張皮”，失去了預(yù)算本身的計劃與規(guī)劃效力。

第二，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度不夠。在預(yù)算執(zhí)行中有不少國有企業(yè)忽視預(yù)算監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門即使發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在偏差，也不及時反映和糾錯，僅憑財務(wù)部門在季度、半年做預(yù)算執(zhí)行情況分析時上報公司管理層，預(yù)算一旦缺乏監(jiān)督，無法保證預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化，也無法保證預(yù)算目標(biāo)的達成。

第三，缺少預(yù)算分析。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)通過分析營運實際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異及產(chǎn)生的原因，反映出預(yù)算執(zhí)行中存在的危險因素，提出改進措施，推進預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。但是部分企業(yè)在預(yù)算分析時，由于缺少有效的預(yù)算分析體系，出現(xiàn)分析不科學(xué)、延遲分析，甚至錯誤分析的情況，在做預(yù)算分解時不夠詳細和具體，導(dǎo)致管理層不能及時通過預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，從而適時調(diào)整生產(chǎn)現(xiàn)狀，真正發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督的作用。

第四，預(yù)算調(diào)整不到位。在實際經(jīng)營中，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營也需跟著調(diào)整，特別是發(fā)生重大突發(fā)事件時，原有預(yù)算已不適合當(dāng)前的情況，企業(yè)需要對預(yù)算進行適時調(diào)整。有些國有企業(yè)制定好預(yù)算方案后，由于預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)上報國資委，為了保持集團任務(wù)不變，便很少進行改動，導(dǎo)致實際發(fā)展策略與預(yù)算相差甚遠，失去了預(yù)算的指導(dǎo)意義。

（三）預(yù)算考評不完備

首先，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有評價。預(yù)算年度結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)對預(yù)算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價。國企管理層接到上級批準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)后，便開始分解落實目標(biāo)任務(wù)。但是對預(yù)算的執(zhí)行過程并未實時評價，無法實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程動態(tài)監(jiān)督，預(yù)算管理與績效考評工作脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理約束力下降，不能達到預(yù)算目標(biāo)。

其次，績效考核措施不完備。企業(yè)應(yīng)依據(jù)評價結(jié)果對相關(guān)部門及人員實施獎懲措施，以激發(fā)各部門及員工的預(yù)算管理積極性。但是，部分國有企業(yè)缺乏完備的考核機制，只注重獎勵、不重視懲罰，只注重結(jié)果性考核、缺乏對執(zhí)行過程的考核，無法通過中期考核發(fā)現(xiàn)問題，不能及時糾錯，挫傷了員工的預(yù)算積極性，在很大程度上影響計劃的執(zhí)行。

造成預(yù)算執(zhí)行和考評環(huán)節(jié)問題的原因是：缺乏完善的預(yù)算管理體系。第一，缺乏預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。第二，相應(yīng)制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)。第三，職責(zé)劃分不清晰。

三、加強國有企業(yè)預(yù)算管理的對策

（一）提高管理層對預(yù)算管理的重視程度

首先，提升國企管理層對預(yù)算管理的重視程度。管理層應(yīng)對上報的預(yù)算數(shù)據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，確保預(yù)算指標(biāo)的合理可行。對預(yù)算工作做出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相輔相成的正確決策，并指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

其次，要強化企業(yè)全體職工對預(yù)算管理的重視程度和經(jīng)營意識。通過培訓(xùn)和宣傳提高職工對預(yù)算的全員參與意識，認識到預(yù)算必須以部門之間相互緊密配合為依托，并通過考評使其積極參與到預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和監(jiān)督等環(huán)節(jié)中。

最后，重視企業(yè)各組織部門上報數(shù)據(jù)的真實性。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格履行職能，認真組織開展預(yù)算編制，制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)并符合實際的預(yù)算報表。

（二）健全預(yù)算管理體系

首先，應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理部門。企業(yè)可成立預(yù)算管理委員會，負責(zé)企業(yè)預(yù)算管理制度的建立和預(yù)算報表的編制，擔(dān)負預(yù)算方案的制定和審議職責(zé)、組織和領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算工作，定期分析、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。下設(shè)預(yù)算管理小組，搭建起業(yè)務(wù)部門的溝通橋梁，定期召開碰頭會，認真聽取業(yè)務(wù)部門的反饋意見，并向其傳達公司的發(fā)展規(guī)劃。

其次，建立健全預(yù)算管理制度。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的具體情況，設(shè)立預(yù)算管理的基本制度、行為制度和責(zé)任制度。除此之外，預(yù)算制度還應(yīng)以內(nèi)部管理制度為支撐，完善會計核算制度、內(nèi)部控制制度等基礎(chǔ)制度。

（三）加強隊伍建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)人才

首先，預(yù)算管理需配備專業(yè)人員?？赏ㄟ^“內(nèi)培外引式”策略，以基層、中高層干部為主要培養(yǎng)對象，同時外部引進。人才培養(yǎng)要以公司發(fā)展戰(zhàn)略為指引，制定選聘人才機制。并通過定期開展培訓(xùn)等方式幫助專門預(yù)算人員提高技術(shù)水平，豐富相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)內(nèi)容，提高預(yù)算培訓(xùn)效果。強化專業(yè)財務(wù)知識的培訓(xùn)的同時，更要重點加強復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

其次，注重儲備預(yù)算人才。預(yù)算人才的儲備關(guān)系著國有企業(yè)預(yù)算的發(fā)展，一方面，要做好繼任計劃，保持企業(yè)未來業(yè)務(wù)的持續(xù)增長；另一方面，從外部招聘新員工，招聘需要有預(yù)見性，避免出現(xiàn)人員短缺時才進行的應(yīng)急行為。

（四）強化預(yù)算執(zhí)行力度

國企在預(yù)算執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注執(zhí)行控制流程、監(jiān)督、分析和調(diào)整計劃落地，使預(yù)算執(zhí)行過程規(guī)范，避免由于預(yù)算執(zhí)行脫軌而使整個預(yù)算流于形式。

1.建立預(yù)算控制流程

國企在預(yù)算組織實施過程中，需要建立預(yù)算控制流程，使資源利用率達到最高，同時保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的可實現(xiàn)性。橫向設(shè)置責(zé)任部門為業(yè)務(wù)部門，專業(yè)職能部門負責(zé)審核或?qū)徟?，并?guī)定監(jiān)督的方法和制度；縱向設(shè)置業(yè)務(wù)申請、審核、開展、編制臺賬、編制反饋報表，組織開展預(yù)算執(zhí)行情況檢查、形成預(yù)算執(zhí)行檢查分析報告等。根據(jù)國有企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理需要，結(jié)合多種多樣的控制方法，強化過程控制，使預(yù)算控制達到最佳效果。

2.強化預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督力

同時監(jiān)督績效目標(biāo)實現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進度，保證預(yù)算執(zhí)行在不同階段的完成度。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門全力協(xié)作，通過預(yù)算管理實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的全程監(jiān)控。在監(jiān)督過程中，運用信息化手段，加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度。一方面，利用財務(wù)ERP系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)執(zhí)行分析報表一鍵成表，提高預(yù)算分析準(zhǔn)確性與高效性。另一方面，利用專業(yè)預(yù)算預(yù)警軟件。當(dāng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)發(fā)生偏離時，及時預(yù)警提醒，根據(jù)不同程度的偏差，設(shè)置為不同級別預(yù)警提示，可通過不同預(yù)警顏色，判別偏差程度，保證對預(yù)算實時動態(tài)監(jiān)督。

3.建立預(yù)算分析體系

預(yù)算分析是預(yù)算應(yīng)用的關(guān)鍵步驟。國有企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算執(zhí)行分析體系，定期開展執(zhí)行分析，有助于掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，及時商討實際生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的問題，提出改進對策和建議。在分析過程中，以財務(wù)信息數(shù)據(jù)為主，同時結(jié)合行業(yè)特色，結(jié)合業(yè)務(wù)、外部環(huán)境、生產(chǎn)工藝、政策法規(guī)等非財務(wù)信息，通過多角度、多側(cè)面深入分析反映企業(yè)經(jīng)濟活動的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。

4.規(guī)范預(yù)算調(diào)整行為

在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)內(nèi)部或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，或者出現(xiàn)重大突發(fā)事件，使得原預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生改變時，應(yīng)及時調(diào)整企業(yè)的預(yù)算。將預(yù)算調(diào)整程序列入預(yù)算管理流程，并嚴(yán)格履行審批程序，嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算調(diào)整方案，避免個別部門或人員通過預(yù)算調(diào)整實現(xiàn)其機會主義動機，發(fā)揮預(yù)算指導(dǎo)生產(chǎn)的作用，真正促進國有企業(yè)的長期順利發(fā)展。

（五）完善預(yù)算評價與考核機制

完善預(yù)算績效管理。預(yù)算績效管理包括對預(yù)算績效的評價與獎罰，使預(yù)算績效管理涵蓋編制到審批、執(zhí)行到控制、調(diào)整到監(jiān)督考評全過程，涵蓋預(yù)算工作的內(nèi)容、方法和程序，使預(yù)算績效管理有制度做保障，發(fā)揮預(yù)算管理長效機制并良性運轉(zhuǎn)。

首先，建立健全預(yù)算考評制度。以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，制定與國企發(fā)展相適應(yīng)的考核制度?？梢越⒖己宋瘑T會，委員會成員由各部門負責(zé)人、管理層共同組成，明確職責(zé)分工，從預(yù)算的編制與執(zhí)行等方面著手，考核各部門預(yù)算完成情況。

其次，實現(xiàn)動態(tài)考核?？己瞬荒芫窒抻谀杲K考核，考核、評價要在預(yù)算執(zhí)行中就開始進行，貫穿整個預(yù)算過程，并且持續(xù)發(fā)力。有助于全體職工樹立重視預(yù)算的觀念，營造預(yù)算執(zhí)行氛圍。同時要及時公開公布考核結(jié)果，通過評價考核發(fā)現(xiàn)問題、提出解決措施，推動企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。

此外，制定責(zé)任制度的同時注重激勵政策。通過各級生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制的簽訂，確定從管理層、中間層到個人全年的奮斗目標(biāo)。國企應(yīng)在制定責(zé)任制的同時注重責(zé)任制的完成度，通過績效工資考核與責(zé)任制掛鉤，將責(zé)任制落到實處。制定激勵政策，有獎有懲。對節(jié)約成本、增加公司效益的部室、成員進行獎勵；對未完成目標(biāo)、給公司帶來損失的人員，根據(jù)程度分級次做出懲戒。在提高全員預(yù)算管理重視程度的同時，提高員工的預(yù)算管理積極性。并且在實施的過程中做到激勵政策的公平、公正，促使相關(guān)政策落到實處。

四、結(jié)束語

實施全面預(yù)算是國企經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來越受到國企管理者的重視。預(yù)算管理有助于國企優(yōu)化資源配置，控制內(nèi)部成本，助力企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。國有企業(yè)需要不斷探索與研究，充分認識到在實施過程中會出現(xiàn)對預(yù)算重視程度不夠、預(yù)算編制不規(guī)范、執(zhí)行力度不強、缺乏考評制度等問題。通過全面統(tǒng)籌制定預(yù)算方案，提高重視程度；通過組建專業(yè)隊伍，培養(yǎng)專業(yè)人才，保證預(yù)算編制階段的規(guī)范與可執(zhí)行性；通過建立預(yù)算控制流程，建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，強化執(zhí)行力度；通過完善預(yù)算評價與考核機制，促進員工與企業(yè)共同發(fā)展的良好局面，幫助國企預(yù)算管理在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。