羅 霞

重慶市科協(xié)科技服務中心 重慶

一、引言

行政事業(yè)單位不以營利為目的，內(nèi)部控制以提升公共服務效能為主要目的。內(nèi)部控制是組織機構實現(xiàn)高效管理的必要手段。當前，很多企事業(yè)單位都已經(jīng)開始建立合適的內(nèi)部控制體系，在不斷完善的制度體系指導下，降本增效，規(guī)避風險，提升內(nèi)部管理效率。

行政事業(yè)單位由于特殊性質(zhì)，在內(nèi)部管理方面存在一些突出問題。比如，內(nèi)部管理松弛，經(jīng)費使用缺乏規(guī)范化的制度依據(jù)，管理成本過高；存在國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，內(nèi)部運行效率較低。行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在薄弱環(huán)節(jié)，無法適應新形勢下社會經(jīng)濟發(fā)展需求，所以，行政事業(yè)單位需要提升內(nèi)部控制應用水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.會計基礎工作缺乏規(guī)范性

行政事業(yè)單位的會計基礎工作缺乏規(guī)范性，主要與會計管理制度的可行性不足，以及監(jiān)督工作不到位密切相關。

（1）行政事業(yè)單位的原始憑證審核把關不嚴。比如，有的發(fā)票沒有加蓋公章，相關憑證沒有經(jīng)手人簽字，會計記賬憑證的填制不夠規(guī)范。

（2）記賬憑證缺乏統(tǒng)一標準。比如，摘要內(nèi)容過于籠統(tǒng)，會計科目名稱沒有統(tǒng)一或誤用，會計賬務處理不及時，會計科目隨意合并。

（3）賬冊使用不規(guī)范。比如，會計賬簿未按規(guī)定建冊，部分資產(chǎn)未入賬，沒有單獨建立備查賬。

（4）會計檔案管理不完善。會計憑證、賬簿、報表歸檔等方面缺乏有效管理。比如，在相關材料的入庫交接中，沒有在相關表單中清晰地記錄經(jīng)辦人或領用人的姓名、借閱時間、歸還時間等。

2.預算管理不完善

預算管理是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的有效途徑。以內(nèi)部控制為基準，建立完善的預算管理流程，能夠提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。近年來，財政部門及主管部門出臺了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關管理規(guī)定，其中很多制度涉及預算管理。大部分行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了預算管理體系。但是從整體效果來看，一些單位的預算管理不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）預算機制不清晰。行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，很多單位沒有經(jīng)營性收入，預算管理意識較為淡薄。管理人員對于預算目標不明晰，也不太了解預算管理要求，只是根據(jù)往年的財務狀況進行預算編制。

（2）預算管理不全面。一些行政事業(yè)單位只是以財務收支為依據(jù)實施預算管理，沒有考慮資產(chǎn)變動及損耗情況，導致預算管理工作不全面。

（3）預算執(zhí)行缺乏監(jiān)督。部分行政事業(yè)單位沒有真正把預算管理作為內(nèi)部控制的重要手段，預算編制完成后，在預算執(zhí)行階段缺乏監(jiān)督，也沒有進行有效的績效評價。

3.風險控制缺失

行政事業(yè)單位的風險既包括經(jīng)濟活動中的風險因素，還包括內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，行政事業(yè)單位所面臨的風險。行政事業(yè)單位風險控制缺失，可以從單位層面及經(jīng)濟業(yè)務層面進行分析。

（1）單位層面的風險控制缺失。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏健全的風控組織框架，各部門之間缺乏有效的溝通，未形成聯(lián)動效應，無法對內(nèi)部的風險因素進行準確把握。

其次，風控機制不健全。一些行政事業(yè)單位沒有建立有效的風險防控制度，雖然部分單位建立了相關制度，但是由于沒有采用合理的風險管理方式，導致風險防控制度的可行性及有效性不足，給單位運營帶來風險。另外，行政事業(yè)單位沒有明確風控人員的職責，無法進行有效考核，導致風控工作落實不到位。

最后，財務信息的合規(guī)性、合理性得不到有效保障，不利于行政事業(yè)單位的風控工作開展。

（2）經(jīng)濟業(yè)務層面的風險控制缺失。首先，行政事業(yè)單位對經(jīng)濟項目的管控不足。部分項目的立項，沒有嚴格落實審查審批流程；項目實施往往因預算的可行性不強，導致頻繁調(diào)整預算方案；項目資金也未嚴格按照預算方案使用，造成較大的經(jīng)濟風險。

其次，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平有待提高。一些單位由于人手有限等原因，沒有設置專門的資產(chǎn)管理崗位，也沒有配備資產(chǎn)管理專員，無法及時準確地掌握資產(chǎn)的采購、使用、變動、報廢等情況；一些單位沒有建立定期盤點制度，致使資產(chǎn)清查時出現(xiàn)賬實不符的情況。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的落實，離不開有效的監(jiān)督機制。由于行政事業(yè)單位的特殊性，部分單位沒有建立完善的監(jiān)督機制，導致內(nèi)部控制工作無法順利開展。一些單位的內(nèi)部控制體系剛建立，沒有針對內(nèi)部控制開展監(jiān)督工作。很多行政事業(yè)單位甚至由內(nèi)部控制部門的分管領導，對本部門工作的有效性進行考核。內(nèi)部控制部門的檢查辦法、檢查周期及檢查范圍不明確，評價報告編制缺乏具體要求。一些單位即使建立了內(nèi)部控制監(jiān)督部門，也未能與審計部門形成聯(lián)動效應，監(jiān)督效果不夠理想。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督，除了依靠內(nèi)部監(jiān)督，還應該充分發(fā)揮外部監(jiān)督的積極作用。但是目前，上級主管部門、審計部門等沒有發(fā)揮監(jiān)督職能，對行政事業(yè)單位缺乏有效的約束；在對各單位進行檢查的過程中，沒有深入內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，只針對各單位的工作成果、業(yè)績表現(xiàn)進行評價，導致行政事業(yè)單位只注重結果，而忽視內(nèi)部控制過程。

另外，部分行政事業(yè)單位沒有主動接受公眾監(jiān)督。公眾缺乏了解行政事業(yè)單位業(yè)務工作詳情的渠道，也難以發(fā)現(xiàn)問題和風險點。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.進一步規(guī)范會計基礎工作

行政事業(yè)單位在完善會計基礎工作的過程中，不僅要符合相關會計制度，還應根據(jù)本單位的職能及行業(yè)特點，落實科學合理、可操作的原則；同時，定期對會計基礎工作進行梳理，不斷優(yōu)化調(diào)整工作流程，適應行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求。行政事業(yè)單位不斷規(guī)范會計基礎工作，可以從以下幾個方面著手。

（1）建立健全會計管理體系。首先，建立科學合理的組織架構，明確財務部門的主要職責及相關要求。其次，合理地設置會計崗位，明確崗位職責，梳理工作流程，規(guī)范工作行為，對相關工作人員進行定期考核。

（2）建立完善的賬務處理制度。在財務處理制度中，需要明確會計科目的設置及處置標準，以及會計憑證的填制要求、審核標準、遞送程序。按照精細化管理的要求，規(guī)范原始記錄的填制工作，明確財務管理要求，細化財務收支審批制度。建立財產(chǎn)清查制度，對國有資產(chǎn)進行定期清查，建立臺賬，按要求對清查問題進行及時處理，并跟蹤追責。建立財務會計分析機制，采取合適的分析方法，詳細編寫分析報告。

（3）加強會計檔案管理，為后續(xù)會計核查提供完善的資料。檔案是一個單位的重要文件，行政事業(yè)單位要對會計檔案的歸檔、借閱、登記等環(huán)節(jié)，進行嚴格規(guī)范；應該在相關表單中對檔案進行編號，詳細登記歸檔人員、經(jīng)手人員，并清晰記錄檔案的借調(diào)及轉移情況。

2.健全預算管理機制

行政事業(yè)單位加強預算管理，不僅能夠有效地管控資金和資產(chǎn)，還能提升內(nèi)部控制水平，促進各項業(yè)務工作順利開展。行政事業(yè)單位要想健全預算管理機制，需要做好以下幾個方面的工作。

（1）建立健全預算管理制度。行政事業(yè)單位可以建立單獨的預算管理部門，結合本單位的組織結構、職能職責、業(yè)務范圍，建立完善的預算管理制度；避免只關注財務預算的情況，而是將所有資金、資產(chǎn)及其他形式的有價標的物，全部納入預算管理體系。在預算管理制度中，需要明確預算目標、預算管理內(nèi)容、具體要求和標準。

（2）完善預算編制。預算管理部門需要與業(yè)務部門、人事部門等，加強溝通協(xié)調(diào)。預算編制人員需要與業(yè)務部門加強聯(lián)系，深入了解業(yè)務流程和工作開展情況，編制精細化的預算方案，確保預算方案的可行性和可操作性，減少預算執(zhí)行過程中的調(diào)整情況。

（3）加強預算執(zhí)行。行政事業(yè)單位在預算方案批復下達后，需要加強預算執(zhí)行。對此，預算管理部門在預算執(zhí)行過程中，需要加強管控；對于偏離預算方案的項目活動，需要及時提醒；對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的嚴重問題，應該及時上報給管理人員，制訂整改方案并督促落實。

3.強化風險識別及控制

行政事業(yè)單位需要加強對各部門、各項目的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)風險點，通過風險評估、及時預警、積極應對，降低風險。行政事業(yè)單位加強風險防控，可以從單位層面及經(jīng)濟業(yè)務層面進行。

（1）單位層面的風控管理。首先，完善組織結構。行政事業(yè)單位可以建立風控部門或崗位，明確工作職責。同時，加大宣傳力度，使全體員工認識到風控工作的重要性，增強風控意識；加強部門溝通，建立多部門的聯(lián)動機制，共同應對風險問題。

其次，建立完善的風控制度。行政事業(yè)單位要以制度的形式，對內(nèi)部控制部門的崗位人員配置及崗位職責進行規(guī)定，建立崗位責任制。同時，明確內(nèi)部控制工作的執(zhí)行部門和監(jiān)督部門，清晰劃分權責關系，避免各部門之間的職能交叉重疊。另外，建立重大事項決策機制，提升各項經(jīng)濟業(yè)務和管理決策的有效性，主動規(guī)避風險問題。

最后，加強財務信息的風險控制。行政事業(yè)單位需要組織專業(yè)的財務人員，對會計制度進行梳理，對財務信息編報流程進行規(guī)范，確保各項會計制度及報告符合相關法律法規(guī)的要求。

（2）經(jīng)濟業(yè)務的風控管理。一方面，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)采購預算、資產(chǎn)歸口核算等。行政事業(yè)單位在進行資產(chǎn)管理過程中，需要嚴格按照政府采購的相關要求，進行可行性論證，并編制資產(chǎn)采購預算；在資產(chǎn)管理過程中，需要定期清查盤點，評估資產(chǎn)價值，確保賬實相符。

另一方面，行政事業(yè)單位在項目管理時，需要對項目的立項、審批、執(zhí)行、驗收等環(huán)節(jié)進行嚴格控制；對于涉及財政資金的項目，應該落實預算管理要求，杜絕資金截流、挪用、套取、流失等違規(guī)行為，保障項目資金的規(guī)范使用。

4.加強內(nèi)部控制監(jiān)督

行政事業(yè)單位需要加強監(jiān)督管理，確保各項內(nèi)部控制措施落實到位。同時，通過加強監(jiān)督，不斷完善內(nèi)部控制流程和措施，保障各項工作規(guī)范有序地開展。行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制監(jiān)督，需要做好以下幾個方面的工作。

（1）建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。行政事業(yè)單位需要建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制監(jiān)督工作的獨立性與有效性。內(nèi)部控制監(jiān)督部門應該獨立于其他部門，特別是要與內(nèi)部控制執(zhí)行部門分離。

行政事業(yè)單位需要不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確各崗位的工作職責，避免出現(xiàn)問題時互相推諉。內(nèi)部控制監(jiān)督制度還應該明確規(guī)定監(jiān)督檢查的具體方法、檢查周期、檢查范圍；要求內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期編制詳細的報告。

（2）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督工作，應該與內(nèi)部審計工作形成協(xié)同聯(lián)動效應。加強內(nèi)部控制與財務部門、審計部門、資產(chǎn)部門的溝通協(xié)調(diào)，積極收集和分析數(shù)據(jù)信息，提升內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性。

（3）上級主管部門、財政部門、審計部門等，應該加強對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，通過定期檢查，及時排查問題缺陷，提出意見及整改方案，敦促相關部門在規(guī)定時間內(nèi)進行整改。

同時，加強績效評價，運用績效指標對內(nèi)部控制工作進行考核。行政事業(yè)單位應該定期公布內(nèi)部控制工作報告，主動接受社會監(jiān)督。

四、結語

綜上所述，行政事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復雜，因而需要加強內(nèi)部控制工作。在具體工作中，部分行政事業(yè)單位還存在一些問題，導致內(nèi)部控制工作成效不佳。因此，行政事業(yè)單位需要增強內(nèi)部控制意識，建立完善的內(nèi)部控制體系，加強預算管理和資產(chǎn)管理，及時梳理和排查風險問題，采取有效的解決措施，加強內(nèi)外部監(jiān)督，提升內(nèi)部控制工作水平，促進行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。