喬 雁 寧夏尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，各國的國際競爭力不斷增強，各國政府越來越注重企業(yè)的發(fā)展，以增強自身的綜合競爭力。在工業(yè)發(fā)展由勞力型轉(zhuǎn)向以知識型為主的過程中，技術(shù)創(chuàng)新能力的提升是企業(yè)實力的一個重要體現(xiàn)。在企業(yè)的人才招募中，以創(chuàng)新能力為主要指標；一個國家的整體力量與科技進步和技術(shù)創(chuàng)新緊密聯(lián)系在一起。我國改革開放以來，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風險、提高企業(yè)預(yù)期收益、鼓勵創(chuàng)新人才積累、提升企業(yè)創(chuàng)新能力等方面發(fā)揮著重要作用。

一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近幾年，我國出臺了許多針對制造業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其中以企業(yè)所得稅為主。其中大部分的稅收優(yōu)惠都是關(guān)于創(chuàng)新的，鼓勵創(chuàng)新的優(yōu)惠政策可以減輕公司的稅負，刺激公司的研發(fā)積極性。本文著重從三個方面對制造業(yè)具有“普惠性”的因素進行了分析，即加速折舊、優(yōu)惠稅率和研究開發(fā)支出的加計減免稅，并對其發(fā)展演進作了較為全面的梳理。

(一)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策分析

我國從1996年開始實施加計扣除制度。當時的規(guī)定非?？量蹋挥性谘芯抠M用增長10%以上的情況下，經(jīng)過審核，可以在納稅之前扣除一定比例的稅款。從2013年開始實施試點以來，這一制度不斷完善，并進一步優(yōu)化了其應(yīng)用領(lǐng)域和程序。2015年，政府再次修訂了這一政策，使其應(yīng)用領(lǐng)域更加廣泛。第一次明確了消極清單，降低了享受稅收激勵的門檻。在2017年，國家又一次修改了相關(guān)政策，原有的法規(guī)并沒有改變，而是將原有的50%提高到了75%，從150%提高到了175%。在2018年，這項政策將繼續(xù)為企業(yè)提供優(yōu)惠，凡是有研究經(jīng)費的企業(yè)，都可以享受75%的減稅優(yōu)惠。2021年，為了實現(xiàn)制造業(yè)的智能化，政府將繼續(xù)加大對制造業(yè)的支持，從75%提高到100%；之前的150%被提高到了200%。

(二)固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策分析

在此基礎(chǔ)上，對我國的固定資產(chǎn)進行了快速的折舊，從2008年到2011年是該制度的首個執(zhí)行期。2009年，對加快固定資產(chǎn)折舊的適用范圍、處置辦法等進行了界定。2012年，我國啟動了加速折舊制度的試點，目的是逐步推進和完善相關(guān)政策。加速折舊政策的應(yīng)用領(lǐng)域每年都在擴展；對減免稅的對象進行了規(guī)范，規(guī)定了適用于2014年1月1日以后購置的、可長期使用的實物材料，而小型微型企業(yè)新購置的設(shè)備，每臺售價不超過一百萬元，可以直接抵扣；每件商品的售價在100萬元以上，可以享受加速折舊。在2018年，新一輪的修改，從原來的100萬元增加到了500萬元。從2022年1月1日開始，所有的制造行業(yè)都可以獲得加速折舊的優(yōu)惠。

(三)優(yōu)惠稅率政策分析

與稅基式優(yōu)惠相比，稅率式優(yōu)惠的種類比較少，主要包括三個方面：第一種是對符合條件的小型、微型企業(yè)，按20%的稅率征稅；第二種是為了支持西部地區(qū)的公司而給予的優(yōu)惠，即15%的企業(yè)所得稅。第三種是對一些高科技公司征收的所得稅，稅率為15%。通過對特殊企業(yè)的稅收優(yōu)惠，可以促進企業(yè)的稅收、激勵其進行自主研究、提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和整體實力。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的問題

從以上幾個方面來看，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有如下問題：

(一)我國目前尚未形成一套完整的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度

目前，我國大多數(shù)的稅收優(yōu)惠政策都是分散于國家稅務(wù)總局、財政部的公告、法規(guī)中，沒有一個完整的體系。因此，不同的稅務(wù)激勵措施相互缺乏或相互交叉，從而影響了稅收政策的執(zhí)行效果，使其無法充分發(fā)揮其功能，從而降低了稅務(wù)機關(guān)的辦事效率。這使得企業(yè)在享受稅務(wù)優(yōu)惠的過程中，增加了工作量，降低了企業(yè)的研發(fā)積極性，這與國家目前的稅收優(yōu)惠政策的初衷背道而馳。從2020年開始，我國出臺了一系列的短期減稅政策，旨在為企業(yè)減少稅務(wù)負擔，增強企業(yè)的抗風險能力，提高公司的自信。在短期內(nèi)，上述措施確實能提高公司的研究積極性，但一旦取消了減稅措施，將會導致公司的創(chuàng)新積極性下降，進而對公司的可持續(xù)發(fā)展造成負面影響。

(二)策惠及范圍過窄

當前，我國的稅收優(yōu)惠還不能涵蓋各產(chǎn)業(yè)、各經(jīng)濟組織，對其實行的環(huán)境要求十分嚴格。我國目前對特定行業(yè)實行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，但其優(yōu)惠政策的適用范圍并不大。各行各業(yè)均適用于這一稅務(wù)激勵體系，常常造成企業(yè)與企業(yè)之間、行業(yè)與行業(yè)之間的不平等競爭。就目前而言，稅收政策普遍以中小企業(yè)優(yōu)惠改善的條規(guī)意見還不是很多見，這也造成了普遍意義上中小企業(yè)發(fā)展緩慢。

中小型企業(yè)沒有受到重視，有三個理由：一是其總資產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模均不及大公司，其納稅貢獻較大；二是創(chuàng)新信息掌握不足、創(chuàng)新人才缺乏、政府政策及法律保護機制有待完善；三是如果中小企業(yè)本身的條件沒有達到要求，對企業(yè)一視同仁，并給予同等的優(yōu)惠，就會導致政策資源的浪費。這些都導致了我國中小企業(yè)無法利用稅收優(yōu)惠來推動企業(yè)的研發(fā)投資。綜合來看，由于覆蓋范圍較窄，導致了政策的激勵力度較小，影響較小。

(三)稅收激勵模式的結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

我國目前的稅收優(yōu)惠政策大多集中于直接的優(yōu)惠，雖然可以降低企業(yè)的研發(fā)費用，但是由于其操作復(fù)雜、界定困難、計算過程復(fù)雜等原因，所以很少被采納。

這一稅制的激勵機制對企業(yè)的創(chuàng)新：一是有害的；二是在實施優(yōu)惠的過程中，發(fā)揮了一定的作用。由于目前的稅收優(yōu)惠手段過于單一，導致了政策無法有效的在研發(fā)過程中實施，比如，加速折舊、加計扣除等，這些都是在研究開發(fā)的中后期階段，無論是間接的優(yōu)惠還是直接的優(yōu)惠，都是針對企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)，當前的減稅措施對此沒有什么效果。在研究開發(fā)后期，沒有一套行之有效的獎勵制度，導致了技術(shù)革新的轉(zhuǎn)化效率低下，無法實現(xiàn)真正的經(jīng)濟利益。另外，科技人員在技術(shù)創(chuàng)新中扮演著重要角色，但在我國，對科技人員的稅收政策卻很少，這就限制了科技創(chuàng)新的發(fā)展勢頭，從而影響到科技創(chuàng)新的轉(zhuǎn)型。

(四)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行遲緩，辦理程序復(fù)雜

首先，目前的稅收激勵制度存在著一定的滯后性，在實行后要經(jīng)過一段時間才能對各個經(jīng)濟主體產(chǎn)生影響，進而促進技術(shù)創(chuàng)新。在國家的稅務(wù)政策出臺以后，這些政策將會一步一步地進行。從中央到省，很少一部分是省里發(fā)出去的，而是交給地方稅務(wù)局，再轉(zhuǎn)交給公司，經(jīng)過一系列的程序，才能真正地享受到政策的效果。其次，稅收減免的審批流程繁瑣，使得許多公司難以進行納稅申報，一些公司因為繁瑣的手續(xù)而選擇退出。

(五)缺乏對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的外部監(jiān)管

首先，缺乏有關(guān)的監(jiān)督和評價稅收優(yōu)惠政策實施的相關(guān)機制。由于政府監(jiān)管不力，在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些違規(guī)行為，一些企業(yè)為了減少納稅、謀取更大的利潤，采取了一些不正當?shù)氖侄?，使國家的?yōu)惠政策資源白白浪費。此外，由于缺少對稅收政策能否推動公司發(fā)展、鼓勵企業(yè)研發(fā)投資等方面的政策評估，導致政策的準確性和有效性下降，無法及時地對政策進行修正。其次，不同部門的合作程度也會對政策的執(zhí)行產(chǎn)生一定的影響。稅務(wù)優(yōu)惠政策的執(zhí)行涉及到多個部門的協(xié)調(diào)配合，如果由各個部門來主導，則會造成不同的稅務(wù)優(yōu)惠處理方式的偏差，從而使企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠不平等，從而影響到稅收優(yōu)惠的效果。最后，由于政府部門缺乏事后監(jiān)督和評價機制，以及各個部門的協(xié)調(diào)工作不到位，導致了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行不盡如人意。

三、對策建議

(一)構(gòu)建規(guī)范完整的企業(yè)所得稅激勵體系

目前，我國稅務(wù)激勵體系較為零散，大部分都是在具體實施細則上進行的，而沒有明確的法規(guī)，造成了稅收優(yōu)惠的不協(xié)調(diào)和不規(guī)范。所以在執(zhí)行過程中，會造成企業(yè)的經(jīng)營管理費用增加，使相關(guān)單位的工作能力下降，進而對政府的政策效果造成一定的負面影響。在國內(nèi)，許多國家已經(jīng)制定了有關(guān)稅收激勵的法律法規(guī)，能夠更好地指導企業(yè)在制定優(yōu)惠的時候進行選擇，并且在實際操作中效果顯著。因此，我們可以借鑒外國稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠體系有機地結(jié)合在一起，建立一整套的、規(guī)范的稅收獎勵體系，從而在實際中增強稅收的權(quán)力，維護稅收的長遠穩(wěn)定性，提高稅收的利用率，從而達到稅收的目的。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，我國的稅務(wù)制度將會針對具體的市場狀況進行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，并通過相應(yīng)的稅務(wù)制度來為公司尋找正確的發(fā)展道路并更好地為其服務(wù)。

(二)擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍

通過上述實證分析，我們發(fā)現(xiàn)，我國的各種稅收優(yōu)惠對我國企業(yè)的研發(fā)工作起到了正面的促進作用，然而，由于政策范圍狹窄，導致了利益的不均衡，尤其是對中小企業(yè)的影響。因此，我們首先應(yīng)該加強對各種企業(yè)的稅收獎勵和政策扶持，使各種市場主體享受同等的社會保障，并促進各種產(chǎn)業(yè)之間的相互競爭。以更好地融入到大的市場中去，以提升創(chuàng)新的有效性。其次，要通過降低進入門檻、降低進入門檻、放寬進入門檻，推動中小企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)，支持其成長，以達到企業(yè)的競爭力與發(fā)展，要讓更多的公司獲益。第三，要有針對性，要針對不同的特點，不同的經(jīng)營內(nèi)容，不同的需求，制訂不同的稅收優(yōu)惠，從而提高稅收的執(zhí)行效率和準確性，從而提高稅收的效益。

(三)優(yōu)化稅收激勵機制以減少研究開發(fā)活動的風險

目前，我國的稅收優(yōu)惠制度設(shè)置不合理、不科學，主要依靠的是直接的優(yōu)惠，不能對企業(yè)進行有效的科研投入。優(yōu)惠大多是在研究開發(fā)結(jié)束之后再用，屬于后激勵，對激勵研發(fā)工作不利，而在早期使用優(yōu)惠政策可以激發(fā)企業(yè)的研究熱情，從而促使企業(yè)增加資本和人力資源的投資，從而提升企業(yè)的創(chuàng)新效能。實證研究表明，間接稅收優(yōu)惠比直接稅收優(yōu)惠更有效。為此，首先，應(yīng)加大間接優(yōu)惠力度，采取間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，完善稅收激勵機制，完善科技項目加計扣除、加速折舊等政策，以及在各個研究開發(fā)過程中實施差異性扣除。其次，每個政策的執(zhí)行都有各自的特點，而不同的稅務(wù)制度對公司的激勵作用也是不一樣的。為此，應(yīng)在一定程度上進行適當?shù)恼{(diào)整，使其發(fā)揮最大的利益，并加強其相互影響。

(四)簡化稅務(wù)減免申請手續(xù)，節(jié)約研究和開發(fā)費用

當前，我國的稅務(wù)政策因為手續(xù)繁瑣、操作難度大，導致了很多的資源被浪費，導致了運營費用的增加，降低了他們的申報熱情，進而影響了政策的執(zhí)行。首先，要發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的作用，簡化申報手續(xù)，規(guī)范流程，增強其可用性；將稅務(wù)優(yōu)惠信息集成到大數(shù)據(jù)平臺，使企業(yè)“數(shù)字化”運營，通過網(wǎng)上辦理，遠程服務(wù)，設(shè)立網(wǎng)上稅務(wù)局，減少企業(yè)的跑腿、降低企業(yè)的審批成本，并能有效地提升有關(guān)單位的工作效能。其次，要加強宣傳，讓公司在第一時間內(nèi)掌握相關(guān)的信息，在最短的時間內(nèi)獲得相關(guān)的信息，避免在政策傳遞的時候拖延時間，進而降低公司的研發(fā)投資。

(五)加強對稅務(wù)優(yōu)惠政策的監(jiān)督和評估

我國現(xiàn)行的稅務(wù)優(yōu)惠政策執(zhí)行和監(jiān)督不力，使其發(fā)揮的作用受到很大的影響。為此，首先，必須建立完善的稅收激勵效果評估機制與監(jiān)管機制，以促進我國稅務(wù)信息化的發(fā)展。運用信息化技術(shù)，通過對各種政策執(zhí)行情況的評估，可以使問題得到及時解決，提高企業(yè)使用稅務(wù)優(yōu)惠的效益。跟蹤和指導享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以增強其準確度，并對其合法使用稅收優(yōu)惠的情況進行監(jiān)管。其次，要在各行業(yè)之間進行溝通和溝通，以達到共贏。通過構(gòu)建稅收激勵信息共享的平臺，使不同行業(yè)之間的相互溝通，避免由于不對稱的稅收優(yōu)惠而導致稅收優(yōu)惠的實施受到阻礙。這樣的行動將會讓政策得到切實執(zhí)行，從而使其更加精確。加強對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，加強對稅務(wù)機關(guān)的非法運營，提高違法行為的成本。有關(guān)部門要落實主體責任，嚴格執(zhí)行各項稅費優(yōu)惠，使其落實到位。

四、結(jié)語

基于前面的結(jié)論和我國目前的稅收優(yōu)惠政策存在的問題，本文提出了完善的稅收優(yōu)惠制度、擴大稅收優(yōu)惠政策的普惠性；通過調(diào)整稅收激勵機制，幫助企業(yè)減少研究開發(fā)的風險；簡化納稅申報程序，提高操作效率，并將其整合到“大數(shù)據(jù)”平臺上；加強稅務(wù)行政工作，建立稅務(wù)監(jiān)督評價機制，加強各部門的協(xié)調(diào)配合，健全稅務(wù)行政管理的運行機制。■