■楊帆

在高校的管理工作中，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，可以促使高校的管理工作朝著更加規(guī)范化的方向發(fā)展，有助于高校辦學(xué)水平與效益的提升，有助于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)流程及方法

相比較于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，高校內(nèi)部控制審計(jì)與其所存在的差別非常突出。然而，針對(duì)本質(zhì)而言，高校內(nèi)部控制依然屬于內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容，主要開(kāi)展監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)。關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)流程方面，主要可以分為以下階段：

1.準(zhǔn)備階段。

內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展可以作為獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要為了更好的改進(jìn)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制審計(jì)也屬于審計(jì)方法的范疇，相關(guān)工作的進(jìn)行需要融入到其他類型的審計(jì)業(yè)務(wù)之中。在開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，審計(jì)小組需要將有關(guān)服務(wù)提供至此次審計(jì)工作的目標(biāo)，針對(duì)其中的對(duì)象、范圍、實(shí)際內(nèi)容與人員分配作出明確，出臺(tái)有關(guān)的審計(jì)計(jì)劃。

2.實(shí)施階段。

內(nèi)部控制體系的確定需要由內(nèi)部控制層面來(lái)共同完成，這兩個(gè)層面就是單位層面與業(yè)務(wù)層面。針對(duì)組織層面控制措施的評(píng)價(jià)工作而言，可以適當(dāng)加大或降低其他控制的測(cè)試活動(dòng)。審計(jì)小組可以對(duì)多元化的審計(jì)方式方法作出系統(tǒng)運(yùn)用，比如：現(xiàn)場(chǎng)觀察法、文件資料查詢法、實(shí)地訪談法等，以此來(lái)取得更多的高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行依據(jù)，為審計(jì)結(jié)論的制定提供強(qiáng)有力的支撐。

3.評(píng)價(jià)階段。

關(guān)于內(nèi)部控制的缺陷方面，依據(jù)不同的類型，主要可以將其劃分成兩種，即：設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。以缺陷的影響程度為依據(jù)，通?？梢詫?nèi)部控制缺陷劃分成三種，即：一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷。在取得高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行層面的有效證據(jù)后，可以通過(guò)所明確的標(biāo)準(zhǔn)，有效判定內(nèi)部控制缺陷，關(guān)于補(bǔ)償性控制極有可能生成的影響方面，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。

4.報(bào)告階段。

整體情況、審計(jì)目標(biāo)、根據(jù)、范疇、程序、方法、缺陷及整改等都屬于內(nèi)部審計(jì)控制報(bào)告內(nèi)容。值得注意的是，關(guān)于缺陷的溝通情形方面，審計(jì)人員與業(yè)務(wù)部門需要制定相關(guān)的措施，可以明確整改方向、具體內(nèi)容等。開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹并落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向這一基本原則，將所有審計(jì)方法系統(tǒng)利用起來(lái)，逐層分解審計(jì)任務(wù)。關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)方法方面，主要包括個(gè)別訪談法、調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)地查驗(yàn)法、穿行測(cè)試法、抽樣法與比較分析法。其中，個(gè)別訪談法指的是，關(guān)于特定人員方面，審計(jì)人員直接和其開(kāi)展無(wú)特定結(jié)構(gòu)的個(gè)人訪談，訪談的形式包含一對(duì)一、一對(duì)多或者多對(duì)多等，利用該方法，可以掌握高校內(nèi)部控制的總體情形，審計(jì)人員需要預(yù)先制定訪談提綱，并交至被訪談人員，這樣可以預(yù)先開(kāi)展準(zhǔn)備活動(dòng)。依托系統(tǒng)的觀察能力與溝通形式，審計(jì)人員可以了解相關(guān)的信息，還需要根據(jù)具體情況填寫底稿內(nèi)容。在調(diào)查問(wèn)卷法中，評(píng)價(jià)人員可以通過(guò)問(wèn)卷簡(jiǎn)答的方式，針對(duì)特定人群，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的整理活動(dòng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)所有類型人員都屬于受訪對(duì)象，如：中層干部、高校負(fù)責(zé)人、師生等，這樣可以促使調(diào)查結(jié)果更具科學(xué)性與有效性，能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制的合理性。在實(shí)地查驗(yàn)法中，內(nèi)部控制工作的開(kāi)展主要用于業(yè)務(wù)層面，利用現(xiàn)場(chǎng)查看的形式，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與所有流程的落實(shí)情況。一般情況下，評(píng)價(jià)人員利用集中的測(cè)試工作表和具體的業(yè)務(wù)開(kāi)展核對(duì)，并在此基礎(chǔ)上完成控制測(cè)試活動(dòng)。

二、高校內(nèi)部控制審計(jì)工作中所存在的問(wèn)題

在高校的內(nèi)部控制審計(jì)工作中，利用先進(jìn)的審計(jì)方式方法，為審計(jì)單位內(nèi)部控制力度的提升，創(chuàng)造良好的條件。相比較于企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，高校內(nèi)部控制審計(jì)與其存在的差異非常突出。所以，在進(jìn)行高校內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，所存在的問(wèn)題比較多，這樣很難有效體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用。為了更好的強(qiáng)化高校內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)中所存在的缺陷與不足之處，需要系統(tǒng)開(kāi)展有關(guān)的研究活動(dòng)。

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不高。

在開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中，各項(xiàng)工作的開(kāi)展都圍繞獨(dú)性立這一特征來(lái)進(jìn)行，這樣可以促使審計(jì)人員審計(jì)監(jiān)督的客觀性與公平性得到保障。受到體制情況的影響，關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，隸屬學(xué)校管理工作的范疇，與其余部門存在著利益關(guān)聯(lián)，不能夠充分表現(xiàn)出其獨(dú)立性。該管理體制影響了相關(guān)工作的正常進(jìn)行，很難表現(xiàn)出其中的審計(jì)監(jiān)督作用，明顯降低了審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，不利于高校內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

2.人員配置不夠充足。

在開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中，其相關(guān)工作具備多元化的特征。高校內(nèi)部控制審計(jì)具備非常廣的范圍，將多個(gè)方面都包含進(jìn)來(lái)，比如：內(nèi)部控制、科研管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支等。相關(guān)工作內(nèi)容具備比較突出的專業(yè)性，存在著較大的業(yè)務(wù)跨度。在高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員中，大多數(shù)人員具備一定的專業(yè)性，系統(tǒng)掌握了會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)與內(nèi)容，但知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠多樣化，不能夠促使高校內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)類型的多元化需要得到滿足，不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的強(qiáng)化。

3.內(nèi)部控制意識(shí)不高。

伴隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展與進(jìn)步，高校也取得了飛速的發(fā)展。然而，由于受到多方面因素的影響，高校的思想與管理不能夠與高校的發(fā)展速度相適應(yīng)。大多數(shù)高校。不能夠正確認(rèn)知內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的了解不夠系統(tǒng)，在許多人看來(lái)，內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)收支審計(jì)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的主要工作內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)思想不夠先進(jìn)，致使在整個(gè)高校的機(jī)構(gòu)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位比較低，相關(guān)部門也未出臺(tái)健全的內(nèi)部控制體系，缺乏良好的內(nèi)部控制工作氛圍，影響了內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

4.內(nèi)部控制審計(jì)信息化程度不高。

相比較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)，在我國(guó)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的研發(fā)時(shí)間比較短，這對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)工作的開(kāi)展造成了直接影響，未系統(tǒng)建設(shè)集中的資源共享平臺(tái)。當(dāng)前，各個(gè)高?；疽呀?jīng)完成了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，并且普遍應(yīng)用于具體的財(cái)務(wù)管理工作中，該系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展的比較健全。由于高校為建設(shè)資源共享平臺(tái)，相關(guān)數(shù)據(jù)的處理活動(dòng)缺乏整體性，具備比較低的工作效率與質(zhì)量，不能夠促使內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際需求得到滿足。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)措施

伴隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的飛速進(jìn)步，我國(guó)的教育事業(yè)也取得了令人矚目的發(fā)展成果，高等院校的辦學(xué)規(guī)模在持續(xù)擴(kuò)大，面對(duì)該情況，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，確保內(nèi)部控制執(zhí)行能力得到提高，這樣可以增強(qiáng)資源配置活動(dòng)的科學(xué)性，能夠?yàn)楦咝５钠椒€(wěn)運(yùn)行創(chuàng)造良好的條件。在開(kāi)展內(nèi)部控制效果評(píng)估工作的過(guò)程中，其中的審計(jì)方式方法之一就是內(nèi)部控制審計(jì)。高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的果效會(huì)直接受到內(nèi)部控制審計(jì)工作情況的影響。

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。

在開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)提升對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)注度，將其放在至關(guān)重要的地位，并對(duì)預(yù)算控制的實(shí)施情況作出分析，促使預(yù)算編制工作變得更加有效。關(guān)于預(yù)算控制的落實(shí)情況方面，還應(yīng)當(dāng)對(duì)其開(kāi)展高效的監(jiān)督與管理活動(dòng)，制定動(dòng)態(tài)化控制體系，這樣可以對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行行為起到良好的約束作用。高校相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)出臺(tái)健全的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣可以在第一時(shí)間對(duì)資金流動(dòng)情況作出了解，能夠顯著提升高校資產(chǎn)管理活動(dòng)的科學(xué)性，有助于高效資產(chǎn)控制工作的順利完成。高校還應(yīng)當(dāng)確保風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)得到提高，并將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作落到實(shí)處。在此前提條件下，還可以與內(nèi)部控制審計(jì)的具體需要緊密聯(lián)系起來(lái)，全面開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作，確保工作人員的整體素養(yǎng)得到提高，能夠增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的認(rèn)知，確保相關(guān)工作的順利實(shí)施，為高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的進(jìn)行創(chuàng)造和諧的環(huán)境。

2.增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。

為了進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。為了確保高校內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立工作的完成，各個(gè)高校除了成立單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)之外，還可以利用審計(jì)業(yè)務(wù)外包中介機(jī)構(gòu)的形式來(lái)完成。為了確保高校管理工作發(fā)展需要得到滿足。高校可以組織建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)完成所有的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)、工程、內(nèi)部控制審計(jì)等都屬于相關(guān)內(nèi)容。高校審計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)情況會(huì)直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的影響，立足于審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的視角，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層與作用的體現(xiàn)存在著正比例關(guān)系，要想高效地體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用，應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬更高的領(lǐng)導(dǎo)層。高校還應(yīng)當(dāng)以自身的具體發(fā)展需求為依據(jù)，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)與鑒定工作方面，還可以利用招投標(biāo)的形式外包給專業(yè)給中介機(jī)構(gòu)，所選用的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而有效防范高校內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成。

3.增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)信息化程度。

面對(duì)信息化的環(huán)境，無(wú)論是高校內(nèi)部控制形式，還是有關(guān)的方式方法，都產(chǎn)生了一定的轉(zhuǎn)變，這也在很大程度上促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)的變化。為了能夠與高校的發(fā)展相適應(yīng)，各個(gè)高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化管理信息系統(tǒng)審計(jì)建設(shè)工作，這樣可以系統(tǒng)掌握被審計(jì)單位的具體情形、內(nèi)部控制環(huán)境與所有業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制。各個(gè)高校應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用信息化方式方法，全面開(kāi)展信息化系統(tǒng)的建設(shè)活動(dòng)，進(jìn)而促使內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量得到提高。與此同時(shí)，還可以充分運(yùn)用健全的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而更好的規(guī)避高校內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展信息化系統(tǒng)建設(shè)工作時(shí)，還應(yīng)當(dāng)全面分析審計(jì)工作的具體需要，并以分析結(jié)果為依據(jù)，不斷改進(jìn)信息系統(tǒng)，增強(qiáng)審計(jì)測(cè)試方法定位的科學(xué)性，以此來(lái)確保內(nèi)部控制審計(jì)信息共享工作的完成。

4.創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法。

在開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，相關(guān)工作應(yīng)當(dāng)和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理審查工作緊密聯(lián)系起來(lái)，全面落實(shí)有關(guān)的實(shí)施原則。在進(jìn)行常規(guī)立項(xiàng)與臨時(shí)立項(xiàng)工作時(shí)，需要科學(xué)把控工作重點(diǎn)內(nèi)容，明確審計(jì)工作的切入點(diǎn)。在所有內(nèi)部控制審計(jì)階段中，需要全面開(kāi)展質(zhì)量控制活動(dòng)，關(guān)于實(shí)施階段方面，可以通過(guò)抽樣技術(shù)，對(duì)典型的業(yè)務(wù)活動(dòng)作出抽查，通過(guò)分析性復(fù)核法，合理測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的科學(xué)性。為了全面保障內(nèi)部控制審計(jì)工作的深、廣度，可以利用多樣化的形式，實(shí)現(xiàn)信息渠道的拓展，確保信息獲取渠道變得更加多樣，在高校所有部門的管理與決策工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極參與進(jìn)來(lái)，這樣可以將審計(jì)咨詢與評(píng)價(jià)職能充分體現(xiàn)出來(lái)，推動(dòng)組織運(yùn)行質(zhì)量的優(yōu)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著我國(guó)教育事業(yè)改革工作的深入開(kāi)展，為了促使高校取得更加平穩(wěn)的發(fā)展，各個(gè)高校應(yīng)當(dāng)提升對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)注度，加大自身內(nèi)部控制執(zhí)行力度，不斷改進(jìn)當(dāng)前的資源配置，有效防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成。關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)工作中所存在的問(wèn)題方面，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化相關(guān)的研究活動(dòng)，不斷增強(qiáng)內(nèi)控思想，改進(jìn)并創(chuàng)新現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)程序，全面實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)方式方法，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)不斷健全現(xiàn)行的內(nèi)審指標(biāo)體系，將內(nèi)部控制審計(jì)的作用高效的體現(xiàn)出來(lái)，加快推動(dòng)高校的可持續(xù)、穩(wěn)定、和諧發(fā)展，為我國(guó)教育事業(yè)的進(jìn)步做出重要貢獻(xiàn)。