[ 作者簡介 ]

曾曉薇，女，江西南昌人，永修縣審計事務中心，中級會計師，本科，研究方向：審計。

[ 摘要 ]

經(jīng)濟責任審計是指審計機關依法依規(guī)對黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。本文從改進審計方式、嚴格遵循規(guī)章制度、明確審計工作原理等幾個角度對審計工作中的問題進行探討，從而推動經(jīng)濟責任審計相關工作更好地開展。

[ 關鍵詞 ]

經(jīng)濟責任審計；責任；制度；界定

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.012

經(jīng)濟責任審計是一個復雜的概念，其在不同應用場合有著不同的定義。在缺乏審計體系的前提下，財務數(shù)據(jù)很容易被偽造，而資產(chǎn)運營人員的職責也往往容易被混淆。經(jīng)濟責任審計是審計工作當中的一個重要內(nèi)容，作為一種新型制度，其存在的意義在于明確行政領導的職責，并把審計作為工作的主體，即在領導人任期內(nèi)，對領導人的經(jīng)濟責任進行審計。離任責任審計也是重要的表現(xiàn)形式，存在的意義是為了強調(diào)領導人離任時的經(jīng)濟責任認定。

1 ? ?經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

1.1 ?經(jīng)濟責任審計的意義

在新時期我國對黨風廉政建設的關注力度不斷加大，而審計體制支撐是加強黨風廉政建設的重要保證，建立健全經(jīng)濟責任審計體系，有利于強化對干部的監(jiān)督，使其承擔更多的經(jīng)濟責任。各行各業(yè)的工作其實都離不開經(jīng)濟責任審計制度，在權力運行過程中，經(jīng)濟責任審計制度若未得到有效執(zhí)行，便會導致權力被濫用。如果權力的運行過程始終處于封閉狀態(tài)，其監(jiān)督功能便難以實現(xiàn)，權力的行使也無法得到有效控制。經(jīng)濟責任審計就是進行監(jiān)督和管理的制度，令職權不能隨意使用，讓領導干部意識到濫用權力的后果，并在任何情況下都要三思而后行；制定更加成熟的政策，降低權力運作中的封閉性，使權力得以在一個透明的環(huán)境下運作。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計在審計對象、審計內(nèi)容、審計程序、審計風險方面都存在區(qū)別（見表1），這些區(qū)別體現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計的主要特點。

1.2 ?經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

目前，各個部門和單位都在推行經(jīng)濟責任審計，然而，我國現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計體系在實踐中還存在許多不完善之處，因此，應從法律法規(guī)等方面著手，為我國經(jīng)濟責任審計提供一定的法律基礎，彌補在經(jīng)濟責任審計體系中存在的不足。各地審計工作總體上都是由審計局統(tǒng)籌規(guī)定，單位領導對經(jīng)濟責任審計的重視程度較高，取得了較好的推廣效果，相應的經(jīng)濟責任審計制度也更加健全。經(jīng)濟責任審計制度的健全離不開經(jīng)驗積累，各地方政府為確保經(jīng)濟責任審計制度有效運作，也制定了相應規(guī)章制度，這些規(guī)定能夠很好地與經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)相適應。各部門根據(jù)各自特點，從不同的角度進行改革，使經(jīng)濟責任與其他的審計方式相結合，經(jīng)濟責任審計是以法律為基礎導向，實行和限制政府權力，降低政府在經(jīng)濟活動中的權力濫用現(xiàn)象，從而形成對政府職權的制約。另外，經(jīng)濟活動的結果通常與領導決策緊密相關，通過經(jīng)濟審計使領導人員在工作中主動履行經(jīng)濟責任，并對其工作成果進行監(jiān)督，使其保持良好品德，防止其在工作中存在懶政和受賄等現(xiàn)象。

盡管審計法和兩辦《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的第三十八條都規(guī)定公布審計成效，在其中也包括對領導人員的追責狀況，可是這一管理體系還沒宣布創(chuàng)建，還處在地區(qū)上的自發(fā)性的探索當中。根據(jù)對互聯(lián)網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)采集和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)階段在一些區(qū)域開展的經(jīng)濟責任審計過程中，關鍵工作職責依然是以財政總收入和開支為核心，沒法體現(xiàn)出經(jīng)濟崗位職責的特性。此外，對各地區(qū)審計署的官方網(wǎng)站（不包括其他政府部門新聞資訊公布的）初步調(diào)查統(tǒng)計部分2020年至2021年公告的審計結果，均未包含經(jīng)濟責任審計結果公告（見表2），2019年至2021年我國經(jīng)濟問責現(xiàn)狀詳情見表3。

2 ? ?經(jīng)濟責任審計中的責任界定

擔任經(jīng)濟有關職務的人員一般可以支配財政資產(chǎn)，使用國有資源，甚至可以動用國有資金，政府資金通常由有關部門來管理，工作人員要做好本職工作，防止在工作中出錯，一旦出現(xiàn)失誤，造成嚴重后果，就要接受處分并承擔責任。經(jīng)濟責任內(nèi)涵比較豐富，可以分成兩個主要類型。

2.1 ?財務責任

財政收入是一項重要工作，其收支行為不規(guī)范、內(nèi)容不真實，會使經(jīng)濟效益受到嚴重影響，令財政計劃無法順利推進。資金是生產(chǎn)活動的根本，沒有資金的支持，就會導致經(jīng)濟結構不平衡，影響到生產(chǎn)和運營。投資項目是提高收益的主要途徑，如果不能正確地進行投資，便會為經(jīng)濟主體帶來巨大損失。充足的資金能夠保障經(jīng)濟主體正常運作，除了要有充足的資金支持外，還必須注重運營所需的費用，以節(jié)省開支，確保每一筆資金的使用效率。在經(jīng)濟主體的運作中，不能因為經(jīng)濟主體的債券和負債而使經(jīng)濟主體的生產(chǎn)效益下降。

2.2 ?會計責任

會計責任是衡量經(jīng)濟責任的一個重要指標，必須明確會計職責，確保會計工作的高效運行。在工作中如果忽視會計制度的重要地位，會計工作就很有可能出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，影響會計工作的效率。由于會計工作繁重，若沒有配備充足的會計人才，勢必造成會計工作低效，因此，必須按實際情況配備足額會計人才，落實會計人員的技術規(guī)范，使其適應日常工作要求。同時要注重強化會計職業(yè)道德建設，杜絕貪污舞弊行為發(fā)生。會計核算方式往往會影響會計工作效果，如果會計制度不規(guī)范、數(shù)據(jù)不精確，難以起到有效監(jiān)管效果，在實際工作中也存在有關部門侵占經(jīng)濟主體財產(chǎn)現(xiàn)象，很難保障經(jīng)濟主體履行。

3 ? ?經(jīng)濟責任審計的責任界定完善制度分析

3.1 ?公開審計程序，鼓勵群眾舉報

完善健全的經(jīng)濟責任審計職責界定管理體系需要全民的監(jiān)督與輔助，進而構建良好的管理氛圍，降低不良問題的發(fā)生率。首先，要不斷完善審計全過程和最后公示公告體制，充分保障人民的民主權利、自主權和參與權，將審計的全過程公開透明，為公眾參加到審計工作中打下堅實基礎。結合實際，可以采取下列方式開展。第一，激勵新聞媒體、領域?qū)I(yè)技術人員和人民群眾積極參加，搭建多領域、單位和群眾參加的責任審計方式。第二，將審查作業(yè)的辦法和程序流程公之于眾，并創(chuàng)建清晰的財務責任規(guī)章制度，便于公眾掌握財務責任的審計工作中的相關信息，令公眾積極主動配合。第三，在結果公布前征詢各界人士建議，保證財務表格的定編具備客觀、有效、公平的特性。同時健全公共責任保障體系，建立健全信息保密體制，以確保公共性新聞資訊的安全系數(shù)，避免打擊報復行為發(fā)生，并使群眾可以放心地開展舉報，從而提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

其次，構建懲罰制度，需要提升對打擊報復行為的懲罰力度，對舉報人進行打擊報復的各種犯罪活動進行嚴懲，確保舉報人的正當權利。建立完善的賠償機制，為被打擊報復的舉報人提供心理撫慰和物質(zhì)撫恤，若最后附帶訴訟無法獲得賠償，國家則給予適當?shù)慕?jīng)濟補償。在獎勵制度方面，需要給予舉報的公眾進行獎勵，比如精神鼓勵、物質(zhì)獎勵等，提升群眾舉報參與的積極性，鼓勵公民參與到問責活動中。

3.2 ?強化執(zhí)行力度，全面責任審計

加強對政府官員在執(zhí)行各類決策中實時追責，完全解決“先卸任后財務審計”的局勢，按時進行經(jīng)濟責任審計工作，根據(jù)實際工作開展關鍵點管理，保證經(jīng)濟責任審計工作中的及時性、目的性及實效性。首先，在對“行政部門決策”開展經(jīng)濟責任審計期間，可以采取下列方式進行全方位的評估。第一，民主化。評估各種各樣現(xiàn)行政策的制定過程的民主制水平，在決策以前是否有開展民主化的討論，是否有開展多方面的工作經(jīng)驗調(diào)查，是否有征求建議的一部分。第二，經(jīng)濟責任審計與傳統(tǒng)審計存有一定差異，具有時間短、工作量少等特點。傳統(tǒng)的審計工作所關心的工作內(nèi)容往往較為單一，經(jīng)濟責任審計工作若按傳統(tǒng)方式進行，其冗余工作內(nèi)容、繁重工作任務和難以支撐的資金都會導致經(jīng)濟責任審計工作陷入停滯。如果審計機關從單位中提取資金，由其提供資金支持，那么審計的中立性質(zhì)就會消失，喪失應有作用，審計師所作評估客觀性也會不足。任何制度都需要足夠的經(jīng)費支持，才能保證工作正常運行，經(jīng)濟責任審計工作也一樣，需要給審計工作提供足額的經(jīng)費，才能保證審計人員的積極性。如果不能建立起足額的經(jīng)費保障機制，就很難保證經(jīng)濟責任審計發(fā)揮作用。

其次，進行基于“行政執(zhí)行”的審查評估，在保證經(jīng)濟增長和居民生活質(zhì)量的前提下，對政府主要經(jīng)濟政策的制訂、重大投資風險防范等方面做出科學的評估，在“行政執(zhí)行”的進程中，可以具體從以下幾個層面進行經(jīng)濟職責的審核。一是實施能力，審查各種不同的政策實施狀況，并審查地方保護的問題；二是影響范疇，包括各種政策制定影響效應以及區(qū)域發(fā)展、社會穩(wěn)定和環(huán)保；第三是公正，各種政策的實施是否公正，是否能夠?qū)崿F(xiàn)對弱勢人群的關懷，從而推動區(qū)域的發(fā)展，對城鄉(xiāng)差距、貧富差距等進行評估。

3.3 ?注重部門溝通，應用信息技術

在進行經(jīng)濟責任審計時，應理順和規(guī)范各方面的關系，確保各個部分工作更為順利。在經(jīng)濟責任的審計中，不存在單獨的問責制，而是要對各責權的治理進行統(tǒng)一，從而使其形成一種有效的問責機制。在各部門、各單位各司其職的前提下，與立法機關、紀檢監(jiān)察部門和有關部門共同努力，確保各項經(jīng)濟職責的工作有序化、高效化進行。因此，必須把信息化技術引入經(jīng)濟責任審計的應用之中，以提高我國經(jīng)濟責任審計的協(xié)同工作的效能。比如，可以建立用于審計的數(shù)據(jù)分享軟件，以及建立一個由省、市審核機構組成的信息分享平臺。通過建立以財務責任為核心的財務管理體系，整合人事部門、紀檢監(jiān)察部門、財政部門等，建立一個協(xié)同的數(shù)字綜合管理平臺，以便及時檢索、應用和共享有關信息。在保證數(shù)據(jù)和信息安全的前提下，對有關信息進行及時的補充和完善，建立領導干部的經(jīng)濟責任檔案系統(tǒng)和經(jīng)濟責任問責報表的儲存系統(tǒng)。

4 ? ? 結語

綜上所述，經(jīng)濟責任審計對明確經(jīng)濟主體在經(jīng)營中的職責起著舉足輕重的作用，本文從改進審計方式、嚴格遵循規(guī)章制度、明確審計工作原理等幾個角度對審計工作中的問題進行了探討，期望可以幫助完善經(jīng)濟責任審計制度，為經(jīng)濟責任審計活動提供一定的理論指導。

參考文獻

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