文/劉沄暢

（中國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站）

事業(yè)單位具有不同于其他工作單位的特殊性質(zhì)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制規(guī)范的明確性非常重要，它是我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系健全的基礎(chǔ)前提。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的提高、政治體制的不斷變革、社會(huì)局勢(shì)的穩(wěn)定發(fā)展，事業(yè)單位的管理越來(lái)越需要標(biāo)準(zhǔn)化，財(cái)務(wù)管理也需要更加系統(tǒng)化，而內(nèi)部控制管理的融入如虎添翼，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理越加清晰便捷。但是許多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較為淺薄，不能明白其內(nèi)在機(jī)制以及實(shí)施的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制過(guò)程中問(wèn)題不斷，對(duì)此應(yīng)不斷進(jìn)行深入分析、研究策略，以規(guī)避事業(yè)單位財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)。

一、事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指單位為了完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)，通過(guò)采取各種措施，在單位內(nèi)部開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。就事業(yè)單位而言，其實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，一方面可以極大程度保障資金的安全運(yùn)轉(zhuǎn)，避免財(cái)政資金的流失。而且還可以對(duì)單位資金活動(dòng)的全部過(guò)程進(jìn)行有效管理與調(diào)節(jié)，促進(jìn)資源的合理配置，提升財(cái)政資金利用率，減少各項(xiàng)成本的輸出，從而使單位利用最小的成本，為社會(huì)公眾提供更高效、更快捷的服務(wù)，進(jìn)而提升事業(yè)單位的社會(huì)效益，另一方面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性與完整性，是單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督手段，也是國(guó)家廉政建設(shè)的重要手段[1]。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在問(wèn)題

內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)落實(shí)的時(shí)間并不長(zhǎng)，目前還處于初級(jí)階段，一些實(shí)施理念與控制方法還未發(fā)展成熟。事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的過(guò)程中，沒(méi)有更多更好的案例可以借鑒，需要在不斷的發(fā)展中進(jìn)行探索，因此，現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題。本文現(xiàn)就以下問(wèn)題進(jìn)行深入分析：

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理工作中，對(duì)于事前控制有很好的效用，而且在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中會(huì)起到監(jiān)督的作用，但是多數(shù)工作人員往往對(duì)于財(cái)務(wù)管理的最終業(yè)績(jī)指標(biāo)更為關(guān)心，內(nèi)部控制所發(fā)揮的效用顯現(xiàn)出更多的潛在性，不為人關(guān)注。因此，許多事業(yè)單位不了解內(nèi)部控制的有效性和重要性，不明白內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是單位良性管理的基本保障，且對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)缺乏，使得單位工作人員在財(cái)務(wù)管理中對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致許多措施無(wú)法落實(shí)到位。此外，許多部門單方面地認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理屬于財(cái)務(wù)部門的管理范疇，不需要過(guò)多負(fù)責(zé)，這就加大了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的難度。

（二）內(nèi)控管理制度不健全

很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理有許多的疏漏與不足，例如財(cái)務(wù)管理中某些財(cái)務(wù)審核的不嚴(yán)格、關(guān)于采購(gòu)的程序沒(méi)有條理、對(duì)于資產(chǎn)的清算依賴人力經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)合同的審批有失規(guī)范，這些問(wèn)題的最終原因還是財(cái)務(wù)管理制度的不健全[2]。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理流程的特殊性質(zhì)，使其對(duì)于實(shí)際的管理過(guò)程無(wú)法深入了解，單位不能從中發(fā)現(xiàn)所存在的問(wèn)題，更無(wú)法做到防患于未然，杜絕已有問(wèn)題的發(fā)生。某些行政崗位責(zé)任分工不明確，職權(quán)沒(méi)有分配到個(gè)人，問(wèn)題出現(xiàn)之時(shí)，相關(guān)人員會(huì)進(jìn)行推脫，逃避責(zé)任。沒(méi)有內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂無(wú)序的狀態(tài)，無(wú)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)可依，人員不可控。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱，由于各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度與國(guó)家法律要求息息相關(guān)，必須根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程來(lái)執(zhí)行，因此當(dāng)中很大程度上忽略掉了風(fēng)險(xiǎn)的可能。部分事業(yè)單位未能建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估時(shí)，主要傾向于借鑒其他事業(yè)單位，對(duì)自身的薄弱點(diǎn)不能完全確定，風(fēng)險(xiǎn)控制的類型、方式、流程如出一轍。此類情況說(shuō)明，事業(yè)單位并不重視對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的探尋，只是面對(duì)內(nèi)控任務(wù)敷衍塞責(zé)，這樣淡薄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)只會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不到位。事業(yè)單位特殊的性質(zhì)，使得對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果只能做消極的承受或者被動(dòng)地降低風(fēng)險(xiǎn)，所以重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有更深重的意義。

（四）預(yù)算管理工作缺乏效率

對(duì)于事業(yè)單位，預(yù)算是其財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，它關(guān)系到財(cái)務(wù)收支的平衡，對(duì)于財(cái)政支出具有很強(qiáng)的約束作用，因而預(yù)算的控制是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要體現(xiàn)方式。預(yù)算工作的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)，各個(gè)環(huán)節(jié)都有著非常嚴(yán)格的要求，但是由于工作人員的約束不夠，造成預(yù)算的編報(bào)不合理、脫離實(shí)際，預(yù)算的執(zhí)行不徹底、更改頻繁，評(píng)價(jià)體系較為缺乏、無(wú)法反饋，凡此種種，都是預(yù)算控制效果的負(fù)面障礙，使得預(yù)算管理工作效率水平低下。內(nèi)部控制管理的不到位，各個(gè)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系不緊密，預(yù)算編制缺乏其他部門的有效配合，單位沒(méi)有采取措施讓其他各部門參與到預(yù)算管理工作中來(lái)，缺乏信息的溝通，導(dǎo)致預(yù)算的不合理。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系缺乏

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的制度完善及其標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行只是內(nèi)部控制的一部分，過(guò)后的監(jiān)督反饋、總結(jié)評(píng)價(jià)也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，評(píng)價(jià)監(jiān)督體系的存在依然是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要保證。缺乏評(píng)價(jià)體系和監(jiān)督機(jī)制，在具體的財(cái)務(wù)管理事宜中，單位無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)法就所具有的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策商議，也無(wú)法在以后的管理中做到防范。而建立健全的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，就能及時(shí)提出內(nèi)部控制體系所具有的缺陷，便于內(nèi)控體系的優(yōu)化推進(jìn)。事業(yè)單位對(duì)于評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立雖態(tài)度認(rèn)可，但在實(shí)施過(guò)程中很多仍然屬于形式主義，不能起到真正的監(jiān)督作用，這種流于形式的反饋體系使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不能得到有利的建議。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制加強(qiáng)策略

為了加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，提升財(cái)政資金利用率，確保事業(yè)單位的公共服務(wù)與管理職能得以更好地落實(shí)[3]?，F(xiàn)針對(duì)上述問(wèn)題，提出了如下策略：

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)控意識(shí)是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先決條件，而且較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)有利于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)。為此，整個(gè)事業(yè)單位都應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重要性和有效性。首先，從高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層抓起，讓各部門領(lǐng)導(dǎo)了解掌握內(nèi)部控制知識(shí)和其運(yùn)行機(jī)制，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)管理可以起到的幫助，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控的最終效用與部門業(yè)績(jī)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)具有同樣重要的作用。用內(nèi)控自身的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)去改變部門領(lǐng)導(dǎo)的觀念和管理方式。其次，單位基層人員的學(xué)習(xí)意識(shí)至關(guān)重要，基層人員的內(nèi)控知識(shí)素養(yǎng)決定了內(nèi)部控制管理工作的最終落實(shí)情況。應(yīng)該組織安排專業(yè)的以內(nèi)部控制管理為主題的專項(xiàng)講座或者討論會(huì)，對(duì)所有員工進(jìn)行培訓(xùn)和講解，并進(jìn)行相互溝通交流，使得單位各部門之間增進(jìn)接觸，加強(qiáng)合作，提高所有單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)，將內(nèi)部控制管理滲透到每一項(xiàng)工作流程中，提升工作效率。

（二）健全內(nèi)控管理制度

健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，必須以事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)為根本，以《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的內(nèi)容為參考，結(jié)合單位特征和實(shí)際情況，根據(jù)單位長(zhǎng)久發(fā)展的需要，做出合理完善的內(nèi)部控制管理制度。內(nèi)部控制制度的制定需要明確各部門崗位責(zé)任以及將職權(quán)合理分配到個(gè)人，當(dāng)業(yè)務(wù)工作處理的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以及時(shí)查找原因所在，確定相應(yīng)解決策略，順暢地完成業(yè)務(wù)工作，降低時(shí)間成本。并且，職責(zé)的明確可以在問(wèn)題出現(xiàn)之時(shí)，判定責(zé)任的承受者，以免推諉現(xiàn)象的發(fā)生。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不健全關(guān)鍵在于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的缺陷較為嚴(yán)重，各職層各部門對(duì)管理職能的了解、社會(huì)職能的履行情況、各類業(yè)務(wù)流程的分析梳理，都是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重要步驟，缺一不可。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部各類業(yè)務(wù)問(wèn)題體察入微，做到防微杜漸。

（三）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)及體系

在單位的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，而風(fēng)險(xiǎn)管理的存在與否是普通財(cái)務(wù)管理模式與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理模式的主要區(qū)別，因此，事業(yè)單位應(yīng)該重視對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理要求對(duì)主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析梳理，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并總結(jié)制定出風(fēng)險(xiǎn)防控措施來(lái)做到風(fēng)險(xiǎn)防范[4]。通過(guò)內(nèi)部控制的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)程度較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及工作事項(xiàng)，會(huì)被重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施過(guò)程中會(huì)更加小心謹(jǐn)慎，做到重點(diǎn)防范。事業(yè)單位應(yīng)從單位實(shí)際考慮，不能因圖求簡(jiǎn)單省事而造成避重就輕的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作態(tài)度，根據(jù)本單位總體實(shí)際情況，建立有效的降低風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理流程做到可控調(diào)節(jié)。另外，專項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組應(yīng)當(dāng)建立實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理所存在的風(fēng)險(xiǎn)潛在點(diǎn)以及管理方式的弱勢(shì)環(huán)節(jié)加以分析，并提出相關(guān)策略。在具體的業(yè)務(wù)管理中，要能夠預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于本單位所具有的影響程度和影響范疇，對(duì)于最強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要予以重點(diǎn)關(guān)注，早做準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)與評(píng)估體系的加強(qiáng)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。

（四）提升預(yù)算管理工作效率

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制管理中，預(yù)算的有效控制是其重要的控制達(dá)成手段，預(yù)算的編制執(zhí)行是將財(cái)務(wù)的收支以量化可見(jiàn)的形式呈現(xiàn)和控制，預(yù)算是財(cái)務(wù)支出的前提依據(jù)，它可以有效地提高財(cái)務(wù)支出的控制程度，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得以提高[5]。建立科學(xué)的預(yù)算管理制度，必須全面地從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、結(jié)果評(píng)價(jià)分析這三階重要步驟來(lái)進(jìn)行。第一，預(yù)算的編制應(yīng)響應(yīng)全面預(yù)算管理的政策，單位領(lǐng)導(dǎo)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，應(yīng)積極動(dòng)員全體單位人員普遍參與到預(yù)算管理工作中去，配合財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)信息、項(xiàng)目明細(xì)，部門之間做到有效的良性接觸，以便做到預(yù)算編制的合理性。第二，為了預(yù)算執(zhí)行的徹底性，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行審批制度，并且執(zhí)行過(guò)程嚴(yán)格按照預(yù)算申請(qǐng)流程。對(duì)執(zhí)行情況實(shí)時(shí)監(jiān)督和通報(bào)，及時(shí)預(yù)防問(wèn)題的發(fā)生。第三，通過(guò)將最終結(jié)算和預(yù)算的綜合分析，明確預(yù)算和決算之間的差異程度，發(fā)現(xiàn)預(yù)算實(shí)施中具有的問(wèn)題，加以規(guī)整，完善和改進(jìn)預(yù)算管理體系。

（五）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

控制閉環(huán)的形成是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作最基本的要求，要想在事業(yè)單位內(nèi)部形成財(cái)務(wù)管理內(nèi)控閉環(huán)，監(jiān)督檢查工作是不可或缺的一部分，而且監(jiān)督檢查是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有效落實(shí)的重要手段。為此，事業(yè)單位應(yīng)建立有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行反饋和改善。有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系可以實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的缺陷，做到及時(shí)改進(jìn)，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以最快的速度達(dá)到預(yù)期。評(píng)價(jià)機(jī)制的建立對(duì)于內(nèi)部控制的有效性具有重要影響，可以對(duì)內(nèi)部控制管理即時(shí)反饋、即時(shí)交流，繼而即時(shí)解決問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)于內(nèi)控管理有很大的導(dǎo)向作用，便于內(nèi)部控制體系的完善。另外，應(yīng)設(shè)置專門的監(jiān)督管理小組，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作做全面細(xì)致的監(jiān)管，以防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、錯(cuò)誤的出現(xiàn)。尤其對(duì)于審計(jì)工作的監(jiān)督必須深入到位，具有高度的公正性，確保財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理通過(guò)內(nèi)部控制管理的融入，可以使得單位財(cái)務(wù)管理健康有序地進(jìn)行，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的意義。內(nèi)部控制制度的完善、內(nèi)部控制過(guò)程的加強(qiáng)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提高的重要條件，是事業(yè)單位良性發(fā)展的重要保證。但是目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制體系制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、預(yù)算管理工作的不規(guī)范等問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制管理的成效。為此，針對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)做全面分析，并采取提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)；健全內(nèi)控管理制度；提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)及體系；提升預(yù)算管理工作效率；健全財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制等相應(yīng)的措施，從而對(duì)內(nèi)部控制體系做到完善和加強(qiáng)，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率和水平。由于對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)與理論研究得不是特別透徹，文章中提出的策略還有待進(jìn)一步完善，接下來(lái)會(huì)繼續(xù)學(xué)習(xí)，力求為事業(yè)單位落實(shí)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作提出行之有效的策略。