陳 麟，陳 麒，李勃達(dá)，習(xí) 煒（云南農(nóng)業(yè)大學(xué)， 云南 昆明 650201）

工程造價(jià)審計(jì)工作較為復(fù)雜，專業(yè)性要求較高，不僅需要專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，還需要一批專業(yè)的審計(jì)人員。審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中要對(duì)外部的法律法規(guī)十分熟悉，并應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。審計(jì)工作內(nèi)容較多，工程造價(jià)審計(jì)屬于審計(jì)工作的組成部分，對(duì)相對(duì)較大的工程項(xiàng)目而言，工程造價(jià)的審計(jì)工作十分重要，是確保工程順利進(jìn)行的有效保障。

1 工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)遵循的相關(guān)原則

1.1 符合法律要求

工程造價(jià)審計(jì)工作，要在法律的準(zhǔn)繩下進(jìn)行，所開(kāi)展的審計(jì)工作要符合法律的要求。這要求工程造價(jià)的審計(jì)人員應(yīng)對(duì)與造價(jià)有關(guān)的法律法規(guī)十分熟悉；同時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)多關(guān)注法律，包括新出臺(tái)的法律，看新的法律與舊的法律之間的差異，從而避免出現(xiàn)問(wèn)題。

1.2 合同契約原則

工程造價(jià)的審計(jì)在開(kāi)展的過(guò)程中還應(yīng)遵循合同契約的原則。工程造價(jià)的審計(jì)不應(yīng)僅僅局限在項(xiàng)目的建設(shè)中，審計(jì)員還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的合同十分了解，對(duì)合同進(jìn)行深入的研究，按照合同的相關(guān)要求進(jìn)行審計(jì)，才能避免出現(xiàn)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。對(duì)改動(dòng)較大的合同，在審計(jì)之前應(yīng)仔細(xì)查閱，避免出現(xiàn)合同糾紛。

1.3 溝通協(xié)調(diào)原則

工程造價(jià)審計(jì)還應(yīng)遵循溝通協(xié)調(diào)的原則。溝通協(xié)調(diào)是減少審計(jì)問(wèn)題的重要方式，只有通過(guò)溝通協(xié)調(diào)，審計(jì)人員才能了解項(xiàng)目建設(shè)各方的想法，在具體的審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)較少的錯(cuò)誤。在溝通協(xié)調(diào)上可采用會(huì)議的方式來(lái)討論問(wèn)題，各方在會(huì)上發(fā)表意見(jiàn)，審計(jì)人員做好記錄，在溝通的基礎(chǔ)上了解各方的審計(jì)意圖，從而更加科學(xué)地評(píng)估項(xiàng)目。

2 工程造價(jià)在審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.1 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高易在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低與審計(jì)工作質(zhì)量聯(lián)系較大，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)。工程造價(jià)的審計(jì)人員要降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，其自身的專業(yè)素質(zhì)必須提升。實(shí)際上，多數(shù)的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)都較低，如對(duì)專業(yè)的工程造價(jià)知識(shí)、外部的法律知識(shí)等不熟悉，在具體的審計(jì)過(guò)程中，由于專業(yè)知識(shí)不了解，業(yè)務(wù)不熟悉帶來(lái)較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還存在部分審計(jì)人員不重視審計(jì)工作，對(duì)各方的審計(jì)信息掌握片面的問(wèn)題，這也會(huì)給實(shí)際的工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中易受到社會(huì)文化的影響，為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)的過(guò)程中不公正，主觀性較強(qiáng)，人為干預(yù)審計(jì)結(jié)果等都會(huì)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1-2]。

2.2 審計(jì)方法不科學(xué)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)的審計(jì)人員使用不科學(xué)的審計(jì)方法，也會(huì)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法不科學(xué)主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)事后審計(jì)方法的過(guò)度依賴上。從多數(shù)的審計(jì)工作來(lái)看，對(duì)審計(jì)時(shí)效性的要求還是較高的，即審計(jì)工作要及時(shí)、準(zhǔn)確，盡量減少由于時(shí)間拖延帶來(lái)的審計(jì)問(wèn)題。那么根據(jù)審計(jì)工作及時(shí)性的要求，事后審計(jì)的方法便不適合審計(jì)工作，會(huì)帶來(lái)審計(jì)偏差，影響審計(jì)結(jié)果，從而提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其需要重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，更不能使用事后審計(jì)的方法。事后審計(jì)的缺點(diǎn)是時(shí)間不夠，無(wú)法完成復(fù)核，缺少書面記錄，便增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要明白審計(jì)方法對(duì)審計(jì)結(jié)果帶來(lái)的影響，并在實(shí)際的審計(jì)工作中積極采用科學(xué)的審計(jì)方法，避免審計(jì)方法的不科學(xué)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)單位不重視帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)的審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，還來(lái)源于審計(jì)單位的不重視。審計(jì)單位是審計(jì)工作的主要支持單位，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)單位不重視審計(jì)工作時(shí)，勢(shì)必會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果，造成大范圍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，工程項(xiàng)目建設(shè)的數(shù)量逐漸增多，面對(duì)數(shù)量較多的工程項(xiàng)目，工程造價(jià)的審計(jì)工作便更多依賴外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。越多的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與的審計(jì)工作，其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)不重視審計(jì)，當(dāng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審核上出現(xiàn)問(wèn)題，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的改率也大大增強(qiáng)[3]；此外，審計(jì)的中介方易受甲方影響，出現(xiàn)不科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。從目前的審計(jì)工作來(lái)看，監(jiān)理單位、甲方、施工方等都會(huì)參與審計(jì)工作，各方利益交叉，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)性更高。審計(jì)單位不重視主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)資料送審的不重視上，而審計(jì)結(jié)果又十分依賴審計(jì)資料，由此帶來(lái)很大程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 審計(jì)法律法規(guī)不熟悉帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)的審計(jì)工作，由于法律法規(guī)的不熟悉也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)工作而言，外部的法律法規(guī)是其科學(xué)審計(jì)的重要依據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，才能減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。但從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)際來(lái)看，外部法律法規(guī)因素對(duì)審計(jì)工作的影響較大，主要是由于審計(jì)人員不熟悉法律法規(guī)。審計(jì)針對(duì)不同的對(duì)象所依據(jù)的法律法規(guī)是不同的，即針對(duì)政府的審計(jì)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為參考標(biāo)準(zhǔn)；而針對(duì)工程建設(shè)的審計(jì)法律以《中華人民共和國(guó)合同法》為主要的參考標(biāo)準(zhǔn)。多數(shù)的審計(jì)人員由于對(duì)法律法規(guī)的不熟悉，在審計(jì)法律的參考上難免出現(xiàn)法律混用的現(xiàn)象，同時(shí)不同審計(jì)的目的存在差異，混用后易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)是審計(jì)工作需要考慮的重要因素，對(duì)審計(jì)人員的要求也較高，不僅要對(duì)法律法規(guī)十分熟悉，并且要善于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存法律法規(guī)的漏洞，在積極的審計(jì)過(guò)程中彌補(bǔ)漏洞，避免法律法規(guī)不熟悉帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 預(yù)防工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1 提升工程審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

工程造價(jià)的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提升，能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的主體是審計(jì)人員，只有當(dāng)其具備較高的專業(yè)素質(zhì)，才能避免出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升可通過(guò)培訓(xùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。無(wú)論是審計(jì)單位組織的專業(yè)培訓(xùn)，還是審計(jì)人員主動(dòng)參與的培訓(xùn)，最終目的都是為了提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)了解熟悉后，才能更加公正、科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性；此外，審計(jì)單位還應(yīng)積極建立一支高素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，通過(guò)考核選擇審計(jì)人才，為審計(jì)工作服務(wù)。審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的知識(shí)，還應(yīng)具備強(qiáng)大的抗壓能力，面對(duì)外界權(quán)勢(shì)、金錢的誘惑不為所動(dòng)。因此考核審計(jì)人員是否專業(yè)主要有兩個(gè)方面的指標(biāo)：一是專業(yè)技能，包括專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)審計(jì)能力；二是思想道德，是否具備強(qiáng)大的心理素質(zhì)，道德品質(zhì)是否純潔等。此外，具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員在具體的審計(jì)工作中，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目的了解，這樣在對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)才能更加科學(xué)。包括項(xiàng)目施工圖紙、工程周期、預(yù)算以及施工單位等各個(gè)方面都應(yīng)了解，在充分了解的基礎(chǔ)上確保審計(jì)結(jié)果的合理[3]。

3.2 使用科學(xué)的工程造價(jià)審計(jì)方法

工程造價(jià)審計(jì)及時(shí)性的特征要求轉(zhuǎn)變事后審計(jì)的思維方法，使用及時(shí)性、高效性的審計(jì)方法，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。具體來(lái)說(shuō)，為了降低事后審計(jì)方法帶來(lái)的弊端，可采用完善審計(jì)證據(jù)的方式來(lái)解決。當(dāng)前多數(shù)的審計(jì)工作對(duì)審計(jì)資料的依賴程度較高，所以這對(duì)審計(jì)單位出示的審計(jì)資料要求較高，而在實(shí)際的審計(jì)工作中，為了改變單一依賴審計(jì)資料的現(xiàn)狀，需要開(kāi)展動(dòng)態(tài)監(jiān)管的工作，以確保項(xiàng)目投資效益的獲取，這樣做一定程度上也降低工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。實(shí)施動(dòng)態(tài)型的工程造價(jià)管理需要將工程、質(zhì)量與成本三者的關(guān)系處理清楚，即在合理控制成本的同時(shí)改善審計(jì)方式。動(dòng)態(tài)管理指導(dǎo)下的審計(jì)工作，更關(guān)注工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，對(duì)出現(xiàn)的變動(dòng)的工程量仔細(xì)檢查、測(cè)量，留存審計(jì)數(shù)據(jù)，減少事后審計(jì)方式帶來(lái)的弊端。這對(duì)審計(jì)工作也提出了要求，審計(jì)工作不僅要使用新的審計(jì)方法，更要具備完善審計(jì)證據(jù)的習(xí)慣，通過(guò)完善審計(jì)證據(jù)的方式改善事后審計(jì)方法的不足，以動(dòng)態(tài)管理的方式減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的機(jī)會(huì)，提升工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量[4]。

3.3 提高審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的重視程度

提高審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的重視程度，采用完善的送審機(jī)制來(lái)完成。社會(huì)審計(jì)單位的出現(xiàn)背景是大量的工程項(xiàng)目的出現(xiàn)，社會(huì)審計(jì)單位能在一定程度上緩解審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)壓力，其存在具有一定的合理性。但社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)復(fù)雜，易增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視，借助機(jī)制來(lái)約束社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地發(fā)揮作用。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)單位的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)審計(jì)，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果偏差問(wèn)題時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行處罰，且處罰的力度要大，達(dá)到警示的效果。由于審計(jì)結(jié)果與審計(jì)資料有關(guān)，為此，審計(jì)資料的科學(xué)性將直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，所以審計(jì)單位在審計(jì)資料的審核上出現(xiàn)問(wèn)題，便會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果。所以應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)資料的重視，包括送審單位承諾審計(jì)資料的真實(shí)性與可靠性，并符合審計(jì)法律要求，這樣，審計(jì)結(jié)果才得以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能有效降低。

3.4 依法開(kāi)展工程造價(jià)的審計(jì)工作

工程造價(jià)的審計(jì)工作原則其中一條便是符合法律法規(guī)的要求，那么法律法規(guī)對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)來(lái)說(shuō)十分重要。審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)法律法規(guī)十分熟悉，確保審計(jì)結(jié)論符合法律法規(guī)的要求。不同的審計(jì)對(duì)象，所適用的審計(jì)法有差異，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)法進(jìn)行劃分，在劃分的基礎(chǔ)上根據(jù)對(duì)象不同選擇不同的法律法規(guī)來(lái)審計(jì)。審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程應(yīng)合法，即審計(jì)程序應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行[5]。這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)要求較高，不僅要對(duì)各類法律法規(guī)十分熟悉，還應(yīng)找到各類法律法規(guī)之間的區(qū)別，規(guī)避法律沖突的內(nèi)容，并積極在審計(jì)的過(guò)程中完善審計(jì)法，用具體的審計(jì)實(shí)踐彌補(bǔ)法律存在的漏洞。此外，審計(jì)人員還應(yīng)明白風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵內(nèi)容，尤其是在對(duì)合同進(jìn)行審核的過(guò)程中，更應(yīng)找到合同存在的漏洞，對(duì)招投標(biāo)合同審計(jì)時(shí)，要注意價(jià)格因素帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮合同計(jì)價(jià)的各項(xiàng)條款，根據(jù)施工圖紙來(lái)核對(duì)各類施工材料，抓住關(guān)鍵的審計(jì)階段來(lái)審核，才能更好地規(guī)避審核風(fēng)險(xiǎn)[5]。

4 結(jié) 語(yǔ)

工程造價(jià)的審計(jì)對(duì)一個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)十分重要，只有充分開(kāi)展審計(jì)工作才能確保工程項(xiàng)目順利進(jìn)行。但工程造價(jià)的審計(jì)由于各方面因素的影響會(huì)出現(xiàn)較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于工程造價(jià)審計(jì)工作地開(kāi)展。為此，需對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，分別從審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)單位以及法律法規(guī) 4個(gè)方面分析審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出預(yù)防對(duì)策，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提升工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。