文/藺曉艷（青島盛砼永順建材有限公司）

一、前言

現(xiàn)代企業(yè)管理體系下，投資權(quán)與管理權(quán)的分離能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)人干專業(yè)事的目的，從而促進(jìn)企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。尤其是一些民營(yíng)企業(yè)，因其擁有較好的發(fā)展前景將受到投資者的廣泛關(guān)注，并愿意為其投入一定的資金。

然而，當(dāng)投資人將資產(chǎn)投入企業(yè)交予管理者開展經(jīng)營(yíng)管理之后，投資人如何知曉企業(yè)的具體財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及現(xiàn)金流狀況，如何確保自身投資權(quán)益不受侵害且擁有長(zhǎng)期的收益是其所關(guān)心的最為重要的問(wèn)題。民企實(shí)施內(nèi)部控制工作在確保企業(yè)內(nèi)部管理日益完善的同時(shí)，可以有效保障投資人的合法權(quán)益。因此，有必要對(duì)于民企內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)研究，以促進(jìn)其更好發(fā)展。

二、新時(shí)代民企開展內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)組織為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)目的，如目標(biāo)利潤(rùn)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等而在其內(nèi)部建立的使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互聯(lián)系、相互制約的措施、方法等。內(nèi)部控制包括五大要素，其中有內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動(dòng)開展、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、信息交流及內(nèi)部監(jiān)督等方面。

新時(shí)代下，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、同行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，企業(yè)內(nèi)部只有開展內(nèi)部控制活動(dòng)，并強(qiáng)化之才能實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、有利于保障投資人合法權(quán)益的目的。

（一）確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整

企業(yè)的資產(chǎn)是其獲得利潤(rùn)最為重要的生產(chǎn)資料，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是投資人權(quán)益的體現(xiàn)。而內(nèi)部控制活動(dòng)的開展可以有效確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。如，企業(yè)有實(shí)施對(duì)外銷售過(guò)程中，對(duì)于賒銷政策的制定十分重要。若賒銷政策過(guò)于嚴(yán)格，不能給客戶提供相應(yīng)的商業(yè)信用，將會(huì)為企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的開展增加困難，有丟失客戶、丟失市場(chǎng)的可能；同時(shí)，若賒銷政策過(guò)于寬泛，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)壞賬的出現(xiàn)，從而降低企業(yè)資產(chǎn)的安全性。鑒于此，賒銷政策的制定應(yīng)通過(guò)企業(yè)董事會(huì)制定并上報(bào)股東會(huì)批準(zhǔn)后，由企業(yè)總經(jīng)理實(shí)施及把控，并由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督總經(jīng)理的執(zhí)行。并且，在執(zhí)行過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門與內(nèi)部控制部門進(jìn)行及時(shí)的信息溝通，以減少信息孤島問(wèn)題的出現(xiàn)等。從中可以看出，企業(yè)就賒銷政策的制定、執(zhí)行的過(guò)程便是內(nèi)部控制活動(dòng)很好的體現(xiàn)，也是確保企業(yè)資產(chǎn)不受侵害的重要利器。

（二）確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)

投資人將企業(yè)交給管理者之后，由于其與企業(yè)間存在的信息不對(duì)稱性等原因，十分迫切地想要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，這就需要企業(yè)定期向投資人披露真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息。而企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展能夠有效確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。如，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門（內(nèi)部審計(jì)）會(huì)定期或是不定期對(duì)于企業(yè)所開展的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為給予及時(shí)制止或是向董事會(huì)、股東會(huì)匯報(bào)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于重大項(xiàng)目可以實(shí)施持續(xù)性審計(jì)，從動(dòng)態(tài)角度確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（三）有利于保障投資人合法權(quán)益

投資人向民企投資以后，除了獲得投資收益之外，還應(yīng)確保其合法權(quán)益沒有受到侵害。而在內(nèi)部控制活動(dòng)的開展過(guò)程中，通過(guò)采取相應(yīng)的措施將有效確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完全，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效的同時(shí)，可以減少各類財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。并且，內(nèi)部控制活動(dòng)可以起到約束公司管理層勤勉盡責(zé)、努力工作、不斷為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的作用，從而有利于保障投資人的權(quán)益。

三、新時(shí)代民企內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制活動(dòng)開展的首要問(wèn)題是需要在相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境中進(jìn)行，內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)等方面。反觀民營(yíng)企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動(dòng)中，因其缺乏相應(yīng)的內(nèi)控意識(shí)導(dǎo)致其內(nèi)部控制質(zhì)量不高，無(wú)法滿足內(nèi)部控制的整體要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制?？陀^地講，國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為寬松，但是其外部整體競(jìng)爭(zhēng)呈激烈的態(tài)勢(shì)。民營(yíng)企業(yè)管理層將主要工作精力放在了市場(chǎng)、生產(chǎn)、技術(shù)等方面，認(rèn)為內(nèi)部控制工作主要由財(cái)務(wù)部門管理即可，從而在思想意識(shí)上缺乏相應(yīng)的重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)開展不順暢。

（2）職能部門缺乏有些配合。新時(shí)代下，民企間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)的激烈，導(dǎo)致民企內(nèi)部職能部門的工作任務(wù)也十分繁重。職能部門為了完成自身的工作任務(wù)、工作內(nèi)容已是“疲于奔命”，有時(shí)無(wú)暇顧及內(nèi)部控制、不能及時(shí)地做到與財(cái)務(wù)部門或是內(nèi)控管理部門溝通相應(yīng)工作。久而久之，使得職能部門對(duì)于內(nèi)部控制工作意識(shí)較為淡薄，也與內(nèi)控主管部門缺乏有效配合。

（二）未建立出完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制

內(nèi)部控制的主要功能在于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析及防范方面。民營(yíng)企業(yè)在其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到各類風(fēng)險(xiǎn)的侵襲，如果無(wú)法對(duì)其進(jìn)行事前預(yù)判，將使得企業(yè)陷入風(fēng)險(xiǎn)的陷阱而無(wú)法自拔。然而，在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中，一些民營(yíng)企業(yè)出于主客觀方面的原因，未有建立出完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，導(dǎo)致其對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)敏感性下降。究其原因，一方面，企業(yè)出于成本費(fèi)用方面的考慮，沒有設(shè)立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制與分析缺乏專人負(fù)責(zé)；另一方面，有些企業(yè)即使設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)防范部門，但是由于相關(guān)人員缺乏相應(yīng)專業(yè)知識(shí)，使得風(fēng)險(xiǎn)控制工作無(wú)法順利開展。上述問(wèn)題的存在，使得一些民營(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制要求，是內(nèi)部控制管理質(zhì)量不高的又一原因。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不足

新時(shí)代下，會(huì)計(jì)工作顯得尤為重要，許多民營(yíng)企業(yè)已認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并努力提升會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。然而，在這個(gè)過(guò)程中，部分民營(yíng)企業(yè)卻忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不足，影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括八個(gè)主要內(nèi)容：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須把握的核心內(nèi)容。部分民營(yíng)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)定位為財(cái)務(wù)核算、報(bào)表填報(bào)、稅收申報(bào)及稅收籌劃等，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題知之甚少。如，在財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置方面，沒有遵循不相容職務(wù)相分離原則，出納既保管各類銀行印鑒、經(jīng)手各類款項(xiàng)的支付，又填制各類收付款憑證，將造成極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，從一些民營(yíng)企業(yè)出納人員侵占公款的案例中則可見一斑。這對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，看似在短時(shí)期內(nèi)節(jié)省了一定的人力成本，從長(zhǎng)期而言將會(huì)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）民企財(cái)務(wù)管理水平亟待提升

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方利益最大化，其與民企的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的相一致。實(shí)際工作中，一些民營(yíng)企業(yè)存在財(cái)務(wù)管理水平不高，影響內(nèi)部控制活動(dòng)的問(wèn)題。具體體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)、事中控制不力，僅是從事后監(jiān)督角度來(lái)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，這樣失去了財(cái)務(wù)管理的意義。如，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理缺乏相應(yīng)的預(yù)判能力，使得客戶出現(xiàn)壞賬傾向時(shí)無(wú)法及時(shí)提出財(cái)務(wù)專業(yè)意見；另外，會(huì)計(jì)人員因其缺乏管理會(huì)計(jì)技能，使得在重大投融資決策過(guò)程中，難以進(jìn)行事前財(cái)務(wù)分析，導(dǎo)致投資失敗為企業(yè)帶來(lái)難以挽回的損失。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)觀念淡薄、處理手段不先進(jìn)也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理水平較低的主要因素。企業(yè)管理者比較注重生產(chǎn)與銷售，而忽視財(cái)務(wù)管理，沒有充分意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的核心地位。

（五）內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量不高

首先，企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不健全。一些規(guī)模不大的民企雖然也根據(jù)公司法的規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等機(jī)構(gòu)，但是絕大多數(shù)的公司董事長(zhǎng)兼職總經(jīng)理，造成公司的決策機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)相重疊，起不到“三權(quán)分立”、相互監(jiān)督的作用。

其次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)控管理的內(nèi)部監(jiān)督要素，是企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)、防范財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的最后一道“屏障”，但是許多民營(yíng)企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為其是企業(yè)發(fā)展中的累贅，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到內(nèi)控要求。具體而言，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立于企業(yè)職能部門之外、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則較差、內(nèi)部審計(jì)人員受到企業(yè)輕視等問(wèn)題。

四、新時(shí)代提升民企內(nèi)部控制水平策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制工作的開展有利于民營(yíng)企業(yè)的整體發(fā)展，其與民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)相一致、與投資人的利益相一致，因而民營(yíng)企業(yè)自身應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，并從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)入手開展工作。首先，管理層要對(duì)于內(nèi)部控制工作給予足夠重視。管理層應(yīng)該從相關(guān)制度的制定、人員的配備、資金支持等方面入手，帶領(lǐng)企業(yè)各個(gè)職能部門及全體員工重視內(nèi)部控制工作，以提升內(nèi)部控制質(zhì)量為目的，在內(nèi)部控制活動(dòng)中起到表率作用。其次，職能業(yè)務(wù)部門要給予相應(yīng)的配合。職能業(yè)務(wù)部門一般是業(yè)務(wù)活動(dòng)接觸的第一責(zé)任者，其應(yīng)該主動(dòng)與內(nèi)控管理部門建立應(yīng)有的聯(lián)系與溝通，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，以便內(nèi)控部門、風(fēng)控部門及時(shí)判斷業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制

首先，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部門。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的開展情況，因地制宜地設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部門，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的專業(yè)化、職責(zé)化。風(fēng)險(xiǎn)控制部門的設(shè)立可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控起到事前識(shí)別、事中控制、事后分析的作用，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部門。

其次，引進(jìn)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制人員。一方面，企業(yè)可以在其內(nèi)部選拔那些了解企業(yè)發(fā)展、熟識(shí)業(yè)務(wù)管理流程、掌握一定財(cái)稅知識(shí)的人員進(jìn)入到風(fēng)險(xiǎn)控制部門；另一方面，企業(yè)還可以對(duì)外聘用風(fēng)險(xiǎn)控制人員，從風(fēng)險(xiǎn)控制專業(yè)角度來(lái)豐富風(fēng)控部門的人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)風(fēng)控部門業(yè)務(wù)發(fā)展。總之，企業(yè)管理者要重視風(fēng)控部門的設(shè)立，為企業(yè)把握風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮作用。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制五要素中非常重要的一環(huán)，其決定著內(nèi)部控制活動(dòng)的質(zhì)量與成敗。影響內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建的要素包括：內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策、企業(yè)文化及內(nèi)部審計(jì)等方面。首先，企業(yè)應(yīng)該健全其法人治理結(jié)構(gòu)，公司決策機(jī)構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)相分離。從國(guó)內(nèi)企業(yè)的諸多案例中可以看到，由于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制失敗的案例比比皆是。如，2008年某奶粉事件，就是因?yàn)樵摴径麻L(zhǎng)與總經(jīng)理一人兼任導(dǎo)致權(quán)力真空出現(xiàn)；其次，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)劃分方面，企業(yè)應(yīng)該明確機(jī)構(gòu)設(shè)置，避免機(jī)構(gòu)臃腫問(wèn)題的出現(xiàn)；再次，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制企業(yè)文化，讓員工從思想方面重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制深入人心。最后，要樹立內(nèi)部審計(jì)威信，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展。

（四）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

一方面，要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)一切決策活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)要通過(guò)建立、健全各類財(cái)務(wù)制度，提升會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。另一方面，注重對(duì)于高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才的引進(jìn)。要求財(cái)務(wù)管理人員不僅要具有一定的財(cái)稅知識(shí)技能，還要具備相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，并掌握一定的信息化技術(shù)，以適應(yīng)新時(shí)代民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制管理的整體要求

（五）注重內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量

首先，提升內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性原則的遵從度。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立于職能部門以外的內(nèi)部審計(jì)工作，要求內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，只有這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獨(dú)立性原則的發(fā)揮。

其次，制定相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)制度。制度是內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的武器，也是相關(guān)部門與人員服從內(nèi)部審計(jì)工作的尺子。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的需要，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，要求各職能部門予以遵循，以確保內(nèi)部控制管理質(zhì)量。

最后，提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。企業(yè)可以聘請(qǐng)一些具有相應(yīng)資格的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，確保其能夠通過(guò)專業(yè)視野來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所存在的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)也可以定期對(duì)于現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上、案例方面的培訓(xùn)，以期有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

五、結(jié)論

新時(shí)代下，對(duì)于民企而言遇到了百年未遇的歷史發(fā)展機(jī)遇，民企只有在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的正確指引下，不斷地發(fā)奮圖強(qiáng)，才能獲得更大社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益。

鑒于民企在開展內(nèi)部控制工作中所存在的各類問(wèn)題，民企除了結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況予以有效的改進(jìn)之外，還可從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)、建立完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、注重內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量等方面入手開展工作，以確保其防范及化解各類風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)健康穩(wěn)定發(fā)展。