趙文卿 東營(yíng)銀行股份有限公司

一、內(nèi)部賬戶基本情況介紹

對(duì)于中小銀行來說，各個(gè)銀行會(huì)計(jì)科目核算根據(jù)自身實(shí)際情況的不同分為一級(jí)科目、二級(jí)科目、三級(jí)科目，有的行甚至有四級(jí)科目，各個(gè)末級(jí)科目下是由不同的內(nèi)部賬戶組成的，銀行核心系統(tǒng)或各外圍系統(tǒng)的賬務(wù)處理通過內(nèi)部賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)科目匯總，最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，內(nèi)部賬戶管理水平的高低直接決定中小銀行會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。中小銀行由于資產(chǎn)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)管理水平有所差異，內(nèi)部賬戶很多時(shí)候并必引起中小銀行管理者的足夠重視，內(nèi)部賬戶掛賬管理無形中積累了一定的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部賬戶掛賬長(zhǎng)期管理不規(guī)范甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)銀行的會(huì)計(jì)核算[1]。

二、內(nèi)部賬戶掛賬長(zhǎng)期存在的原因分析

（一）系統(tǒng)故障或升級(jí)引起掛賬

內(nèi)部系統(tǒng)出現(xiàn)故障或系統(tǒng)升級(jí)時(shí)造成內(nèi)部賬戶掛賬數(shù)據(jù)大量增加，在上線一項(xiàng)新交易或系統(tǒng)改造升級(jí)時(shí)，容易造成系統(tǒng)性掛賬，比如中小銀行在核心系統(tǒng)升級(jí)時(shí)，由于數(shù)據(jù)遷移導(dǎo)致內(nèi)部賬戶掛賬。以某中小銀行為例，2007年度和2012年度銀行核心系統(tǒng)進(jìn)行了兩次大的全面升級(jí)，核心系統(tǒng)直接變更為一個(gè)全新的供應(yīng)廠商，會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部賬戶的管理出現(xiàn)了非常大的變動(dòng)，在核心系統(tǒng)改造時(shí)，所有的會(huì)計(jì)科目都需要逐個(gè)重新對(duì)應(yīng)，內(nèi)部賬戶的明細(xì)核算作為一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)存在其中，如果內(nèi)部賬戶配對(duì)不正確或不完整，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的核算錯(cuò)誤，致使出現(xiàn)長(zhǎng)期的內(nèi)部賬戶掛賬情況，在兩次系統(tǒng)升級(jí)過程中，該銀行都出現(xiàn)了沒有匹配成功的內(nèi)部賬戶掛賬，結(jié)果出現(xiàn)了部分內(nèi)部賬戶內(nèi)長(zhǎng)期有余額，并且時(shí)間越長(zhǎng)，此項(xiàng)掛賬越難解釋清楚[2]。

（二）核算規(guī)則不清晰，亂用內(nèi)部賬戶

一是科目核算不清晰。沒有專門的內(nèi)部賬戶核算規(guī)定或辦法，相關(guān)部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作時(shí)，沒有參照辦法或流程，完全根據(jù)自己的感覺或想法進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，致使內(nèi)部賬戶在使用上出現(xiàn)混亂。二是未建立臺(tái)賬管理機(jī)制。導(dǎo)致掛賬信息無法查實(shí)，增加了后續(xù)處理難度，大量歷史遺留問題無法核實(shí)，以訴訟費(fèi)為例，涉及掛賬科目較多且掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，有的甚至超過了十五年之久，在整理訴訟費(fèi)時(shí)，需要翻往期傳票及記賬憑證進(jìn)行整理，沒有臺(tái)賬帶來很大的工作量，個(gè)別分支行筆數(shù)多達(dá)上百筆，勞動(dòng)強(qiáng)度大，而且分支行的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員早已更換多次，歷史問題無人可問，管理難度加大。三是錯(cuò)用亂用內(nèi)部賬戶，導(dǎo)致內(nèi)部賬戶掛賬。比如代發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)使用代發(fā)過渡戶，柜員錯(cuò)誤使用臨時(shí)過渡戶和支付過渡戶，與貸款有關(guān)的還款業(yè)務(wù)使用貸款過渡戶，柜員調(diào)賬錯(cuò)誤時(shí)用支付業(yè)務(wù)過渡戶，本來應(yīng)掛賬其他應(yīng)付款的業(yè)務(wù)，錯(cuò)誤的記為預(yù)付賬款等等。

（三）客戶等外在原因產(chǎn)生的掛賬

部分客戶資金沉淀可能會(huì)引起一定時(shí)間的內(nèi)部賬戶掛賬，比如國(guó)債到期，由于客戶一直未兌付，沒有后續(xù)的應(yīng)對(duì)措施，致使掛賬不能處理，再比如對(duì)公和個(gè)人賬戶久懸后未取款項(xiàng)也存在較多，法院查凍扣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資金掛賬和為客戶免費(fèi)引起的本應(yīng)收費(fèi)項(xiàng)目也會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部賬戶掛賬，這種因客戶等外在原因產(chǎn)生的掛賬也會(huì)對(duì)內(nèi)部賬戶管理產(chǎn)生較大的影響[3]。

（四）歷史原因查找困難

部分掛賬由于時(shí)間久遠(yuǎn)，受人員更迭、機(jī)構(gòu)撤并等因素影響已無人能夠準(zhǔn)確了解掛賬背景；再者隨著檔案保管年限和檔案的整改，部分掛賬檔案無從查找，對(duì)于掛賬的系統(tǒng)也可能經(jīng)歷了好幾次的更迭，追溯歷史數(shù)據(jù)困難，因?yàn)榉N種歷史問題致使內(nèi)部賬戶長(zhǎng)期掛賬原因查找困難。

（五）未建立督辦機(jī)制

掛賬涉及多個(gè)管理部門，但是目前各部門只關(guān)注前臺(tái)掛賬，運(yùn)營(yíng)管理部門作為前臺(tái)的業(yè)務(wù)管理部門，可能只針對(duì)前臺(tái)核心系統(tǒng)相應(yīng)掛賬進(jìn)行一定的管理和規(guī)范，但是覆蓋不全面，后臺(tái)其他部門也有較多的內(nèi)部掛賬需要管理，運(yùn)營(yíng)管理部門作為平行部門，并未參與管理，后臺(tái)其他部室，比如特種資產(chǎn)管理部門、信貸部門、小企業(yè)專營(yíng)中心等部門日常只專注于業(yè)務(wù)拓展，對(duì)內(nèi)部賬戶掛賬管理不重視，對(duì)內(nèi)部賬戶的管理，或?qū)罄m(xù)處理銷賬缺乏全流程的督辦機(jī)制，導(dǎo)致部分掛賬長(zhǎng)期無人管理催收[4]。比如部分貸款本金已結(jié)清或者核銷，但訴訟費(fèi)仍長(zhǎng)時(shí)間掛賬未處理，甚至有的已超10年。

三、內(nèi)部賬戶長(zhǎng)期掛賬的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）極易產(chǎn)生內(nèi)外部欺詐風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)部賬戶掛賬主要集中的科目就是負(fù)債類過渡戶及資產(chǎn)負(fù)債共同類等科目，這類科目所涉及的內(nèi)部賬戶的資金大量流入流出，掛賬銷賬，是風(fēng)險(xiǎn)防控的重要環(huán)節(jié)，如監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失，容易導(dǎo)致欺詐風(fēng)險(xiǎn)，尤其是內(nèi)部人員，在熟練掌握本行的內(nèi)部賬戶情況并且有權(quán)限操作，沒有相關(guān)的內(nèi)控環(huán)節(jié)，很容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）容易產(chǎn)生因操作不當(dāng)或失誤風(fēng)險(xiǎn)造成的支付風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

如果用錯(cuò)內(nèi)部賬戶，無論是柜員操作失誤引起的錯(cuò)記還是記串賬戶，都會(huì)容易因操作不當(dāng)引發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，個(gè)人存單到期當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金不足時(shí)，不可用內(nèi)部賬戶進(jìn)行過渡至非本人戶名上，如果使用內(nèi)部戶過渡會(huì)產(chǎn)生較大的支付風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)一些法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是有些中小銀行已經(jīng)上市，上市后，各項(xiàng)監(jiān)管更加嚴(yán)格，管理更應(yīng)該規(guī)范，內(nèi)部賬戶掛賬產(chǎn)生的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)已上市銀行來說，可能會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，極易讓客戶產(chǎn)生不信任感，進(jìn)而可以因?yàn)橛涃~的小事影響到中小銀行的全局發(fā)展[5]。

（三）影響會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性

前端內(nèi)部賬戶掛賬核算不規(guī)范，科目使用不統(tǒng)一，既增加了管理和監(jiān)測(cè)的難度，又影響到后端壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。主要表現(xiàn)為負(fù)債類科目出現(xiàn)虛增，而對(duì)應(yīng)資產(chǎn)類科目和其他損益類科目數(shù)據(jù)不精確，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有很大的影響。尤其是對(duì)于在A股或者H股上市的中小銀行，內(nèi)部賬戶管理不規(guī)范，較大影響中小銀行會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，間接影響到投資人的分析和決策；同時(shí)對(duì)監(jiān)管指標(biāo)的考核也產(chǎn)生較大影響，比如對(duì)貸款撥備覆蓋率等監(jiān)管指標(biāo)產(chǎn)生較大影響，對(duì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的分析，對(duì)成本收入比等指標(biāo)也可能產(chǎn)生較大的影響。

（四）不利于清收事務(wù)管理，容易造成資金損失

訴訟費(fèi)用前端管理涉及資產(chǎn)保全、信貸、計(jì)財(cái)、運(yùn)營(yíng)等多個(gè)條線，掛賬及后續(xù)管理需要幾個(gè)條線緊密的銜接，如果不加以規(guī)范，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。掛賬全流程管理不規(guī)范，無法有效管控掛賬后續(xù)處理工作，尤其是代墊應(yīng)收款項(xiàng)，如果數(shù)年沒有催收和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，很容易導(dǎo)致該筆掛賬失控，甚至造成中小銀行本身的資金損失[6]。

四、清理內(nèi)部賬戶長(zhǎng)期掛賬的對(duì)策建議

（一）完善制度，明確管理

一是聯(lián)合相關(guān)部門修訂各項(xiàng)核算細(xì)則及管理辦法，最好確定總行運(yùn)營(yíng)管理部或會(huì)計(jì)核算部等部門作為總牽頭部門管理內(nèi)部賬戶，出臺(tái)整體層面的管理制度，相關(guān)涉及部門出臺(tái)具體的執(zhí)行制度，全方位多角度匯總涉及的內(nèi)部賬戶管理，明確掛賬、處理、銷賬、審批及清理規(guī)則，通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的處理機(jī)制，使掛賬、管理、銷記整個(gè)閉環(huán)有規(guī)可循，內(nèi)部制度的建立和逐步完善對(duì)于清理內(nèi)部賬戶長(zhǎng)期掛賬，加強(qiáng)內(nèi)部賬戶更加精細(xì)化管理至關(guān)重要。二是制定詳細(xì)的監(jiān)督和清理制度，責(zé)任到部室，責(zé)權(quán)利明確，落實(shí)到人，各相關(guān)責(zé)任人必須管理好各自負(fù)責(zé)的內(nèi)部賬戶，對(duì)于內(nèi)部賬戶的開立、使用、管理、銷戶、轉(zhuǎn)賬等各項(xiàng)操作具體負(fù)責(zé)，并且建立事后監(jiān)督制度，良好的事后監(jiān)督和管理機(jī)制也是管理好內(nèi)部賬戶的必要步驟，相關(guān)后臺(tái)部門做好監(jiān)督，才能發(fā)現(xiàn)操作人員使用內(nèi)部賬戶出現(xiàn)的問題，并做到及時(shí)的整改，將內(nèi)部賬戶掛賬問題盡早遏制到賬戶使用前期。三是制定應(yīng)收應(yīng)付及代墊訴訟費(fèi)等高頻度內(nèi)部賬戶使用科目的會(huì)計(jì)核算辦法，梳理會(huì)計(jì)科目，明確使用范圍及掛賬處理要求，統(tǒng)一掛賬核算流程，對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付和代墊訴訟費(fèi)等掛賬較多的內(nèi)部賬戶，明細(xì)的會(huì)計(jì)核算辦法非常重要。四是建立內(nèi)部賬戶使用授權(quán)權(quán)限，即內(nèi)部賬戶的開立、使用、注銷應(yīng)當(dāng)充分授權(quán)，總分支設(shè)置不同的使用記賬權(quán)限，對(duì)金額進(jìn)行限制，方便審批和統(tǒng)計(jì)，方便進(jìn)行管理。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)賬

一是加強(qiáng)對(duì)分支行前臺(tái)記賬人員的培訓(xùn)力度，總行相關(guān)管理部門定期組織各條線內(nèi)部賬戶管理使用人員進(jìn)行培訓(xùn)，每次有大范圍的人員變更情況出現(xiàn)，都要及時(shí)的跟進(jìn)培訓(xùn)，最大限度地減少非技術(shù)性操作風(fēng)險(xiǎn)，誰的錢進(jìn)誰的賬，正確核算內(nèi)部賬戶。二是加強(qiáng)科技等后臺(tái)的培訓(xùn)，尤其是賬務(wù)使用及邏輯培訓(xùn)上，需要做反復(fù)測(cè)試，在特殊業(yè)務(wù)處理時(shí)能記入正確的賬戶，保障新業(yè)務(wù)品種的開發(fā)完成。三是加強(qiáng)與基層行的縱向?qū)~，總行管理部門定期對(duì)內(nèi)部賬戶展開對(duì)賬，建立一整套的對(duì)賬機(jī)制，建立對(duì)賬機(jī)制可參考外部企業(yè)賬戶的對(duì)賬模式，按季度或半年度展開對(duì)賬，并于每次對(duì)賬結(jié)束后出具對(duì)賬報(bào)告，指出每次對(duì)賬工作出現(xiàn)的問題，提出相關(guān)解決措施，同時(shí)加強(qiáng)與條線部門的橫向?qū)~，不能因其他原因減少對(duì)賬頻次，并將對(duì)賬作為檢輔的重點(diǎn)。

（三）監(jiān)測(cè)督辦，全面落實(shí)

一是建議審計(jì)部門作為全行總的內(nèi)部賬戶管理的督辦部門，能對(duì)各部門、各業(yè)務(wù)的掛賬處理情況進(jìn)行督辦，通過建立督辦機(jī)制，定期組織協(xié)調(diào)相關(guān)管理部門進(jìn)行內(nèi)部賬戶掛賬管理的檢查等工作，來有效監(jiān)測(cè)掛賬執(zhí)行情況，確保掛賬及時(shí)處理。二是強(qiáng)化網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部賬戶核對(duì)管理工作。充分利用總行對(duì)賬管理辦法及綜合對(duì)賬平臺(tái)，各分支行加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)，尤其是總行清算和運(yùn)營(yíng)加強(qiáng)全行的賬務(wù)核對(duì)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)在萌芽中，有效提升現(xiàn)場(chǎng)管理手段。三是建立運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型建設(shè)，將內(nèi)部賬戶掛賬納入重點(diǎn)監(jiān)控。及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀聯(lián)清算掛賬、日終批量掛賬、同城往來掛賬、內(nèi)部賬戶大額劃轉(zhuǎn)等經(jīng)常出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。從源頭出發(fā)全面梳理內(nèi)部賬戶模型參數(shù)，優(yōu)化預(yù)警模型，利用大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)內(nèi)部賬戶的使用及異常情況，全方面直觀識(shí)別內(nèi)部賬戶掛賬出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情形[7]。

（四）聯(lián)合辦公，徹底清理

一是成立專項(xiàng)清理小組，查明原因，徹底清理。可由運(yùn)營(yíng)管理部門協(xié)調(diào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)保全部門、信貸管理部門進(jìn)行清理，同時(shí)牽頭組織碰頭會(huì)，共同針對(duì)長(zhǎng)時(shí)間未處理的掛賬商討解決方案，對(duì)于內(nèi)部賬戶長(zhǎng)期掛賬的資金進(jìn)行匯總，作為低效資產(chǎn)進(jìn)行清理，通過行長(zhǎng)辦公會(huì)或董事會(huì)審核通過，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，進(jìn)行徹底處置。二是暢通總分支行等上下級(jí)縱向與各業(yè)務(wù)條線的橫向溝通[8]。一方面，總行要重視內(nèi)部賬戶掛賬的風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高總行支三級(jí)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)溝通，包括與集中作業(yè)中心、清算中心、事后監(jiān)督中心等的實(shí)時(shí)溝通，高效地處理內(nèi)部賬戶掛賬。另一方面，總行部門加強(qiáng)橫向的合作溝通，對(duì)因財(cái)政資金、人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)以及同業(yè)業(yè)務(wù)等引起的內(nèi)部賬戶掛賬，由條線進(jìn)行對(duì)接，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。三是建立即時(shí)進(jìn)度匯報(bào)機(jī)制?？捎蓵?huì)計(jì)核算部門定期召開小組清理階段會(huì)議，對(duì)于清理工作定期匯報(bào)進(jìn)度，遇到的困難，提報(bào)小組進(jìn)行共同協(xié)商解決，最后由運(yùn)營(yíng)管理部門協(xié)調(diào)分支行進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)操作。

五、結(jié)語

中小銀行內(nèi)部賬戶的管理和使用對(duì)于銀行自身有著十分重要的作用，內(nèi)部賬戶管理的好壞直接決定了中小銀行會(huì)計(jì)核算水平的高低，內(nèi)部賬戶長(zhǎng)期掛賬會(huì)引發(fā)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到中小銀行的正常會(huì)計(jì)核算。因此，各中小銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部賬戶管理力度，根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合同業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)本行內(nèi)部賬戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并提出切實(shí)可行的意見建議，全面做好內(nèi)部賬戶管理，提高中小銀行的內(nèi)部賬戶管理水平和會(huì)計(jì)核算管理水平。