許玉華

（蘇州常隆雷克薩斯汽車銷售服務(wù)有限公司，江蘇 蘇州 215002）

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

企業(yè)全面預(yù)算管理包括前期的預(yù)測規(guī)劃、中期的執(zhí)行監(jiān)督、后期的評價分析與調(diào)整三個部分。它是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的前提下，分析未來某段時間內(nèi)經(jīng)營活動財務(wù)規(guī)劃，執(zhí)行過程中做好相應(yīng)監(jiān)督工作，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論，以此為標(biāo)桿對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理分配與配置，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的管理活動。所謂“全面”包含三個方面：參與者為全體員工、涉及范圍為全部業(yè)務(wù)、監(jiān)督對象為全部流程。即在全體成員參與活動的背景之下，對企業(yè)未來的財務(wù)活動進(jìn)行整體預(yù)測與規(guī)劃，優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，對執(zhí)行全部流程進(jìn)行嚴(yán)格把控分析，高層在分析結(jié)果基礎(chǔ)之上做出理性分析與準(zhǔn)確判斷，對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營活動做出相應(yīng)調(diào)整與改善。

（二）全面預(yù)算管理的基本方法

在預(yù)算編制過程中，預(yù)算方法的合適與否會影響預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確程度。常用的企業(yè)全面預(yù)算方法有多種類型：按其是否考慮以前項(xiàng)目發(fā)生金額分為增量預(yù)算、零基預(yù)算，按其是否考慮業(yè)務(wù)量的動態(tài)變化分為彈性預(yù)算、固定預(yù)算，按其預(yù)算區(qū)間是否固定分為滾動預(yù)算、定期預(yù)算。按其是否跨年度的項(xiàng)目和是否以作業(yè)管理為分配基礎(chǔ)分為項(xiàng)目預(yù)算、作業(yè)預(yù)算。

增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算方法，它是以前期企業(yè)花銷成本費(fèi)用為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合未來企業(yè)財務(wù)活動的規(guī)劃情況，調(diào)整以往各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、形成編制預(yù)算的編制方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)省人力、財力、物力資源，難度系數(shù)低。缺點(diǎn)在于在大預(yù)算規(guī)模下會導(dǎo)致資源浪費(fèi)、資源錯配等。

零基預(yù)算，與增量預(yù)算恰好相反，不依靠前期企業(yè)各項(xiàng)花銷支出、財務(wù)預(yù)算等歷史數(shù)據(jù)，一切數(shù)據(jù)從零開始，需要進(jìn)行實(shí)際情況考察、開會討論開支合理性，最大化程度地利用資源、形成合理預(yù)算的編制方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于可以一定程度上降低企業(yè)花銷，提高工作效率。但缺點(diǎn)是從零開始統(tǒng)計的各項(xiàng)數(shù)據(jù)要求精準(zhǔn)無誤，這就為工作人員帶來了極大工作壓力。

固定預(yù)算又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算。這種編制方式的模式相對固定，有一定的模板與學(xué)習(xí)方法，學(xué)習(xí)難度相對較低。缺點(diǎn)在于它并不適用于外部情況多變的運(yùn)營環(huán)境，尤其是當(dāng)預(yù)算與實(shí)際支出的出入較大時，極其容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)、無效控制與考核等糟糕后果。

彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算，在無法準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，企業(yè)可以采取以項(xiàng)目量與業(yè)務(wù)量之間存在的比例關(guān)系為依據(jù)，確定不同項(xiàng)目及其預(yù)算花銷，并由此建立科學(xué)可靠的預(yù)算編制模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案的預(yù)算編制方法。這種編制方法的優(yōu)點(diǎn)在于盡可能多地從實(shí)際考慮不同業(yè)務(wù)量，得到的預(yù)算結(jié)果更加科學(xué)準(zhǔn)確；缺點(diǎn)在于工作容量大、難度高，同時復(fù)雜多變的市場因素及對相關(guān)理論的把握程度都會在不同程度上影響預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

定期預(yù)算法是將一定范圍的會計期間為預(yù)算期的編制方法。它的優(yōu)點(diǎn)在于可以將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對比關(guān)照，可以參考會計期間數(shù)據(jù)對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析；缺點(diǎn)在于不能作為一種常規(guī)預(yù)算編制計算方法，階段性預(yù)算容易造成一些短視行為的出現(xiàn)，并不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

滾動預(yù)算是將會計年度與預(yù)算期完全分離，一邊執(zhí)行預(yù)算的同時一邊對預(yù)算做出調(diào)整，以此向后持續(xù)更新滾動，使預(yù)算期間一直在一個固定范圍內(nèi)的編制方法。它的優(yōu)點(diǎn)在于可以根據(jù)實(shí)際情況實(shí)時調(diào)整預(yù)算，使得預(yù)算與實(shí)際更加貼合，這種方法中的預(yù)算具有動態(tài)持續(xù)性，可以極大程度地發(fā)揮預(yù)算的先導(dǎo)作用。缺點(diǎn)是實(shí)際執(zhí)行過程中的各種設(shè)備要求高、消耗大，以及它的工作量非常大，自動延伸工作比較耗時耗力。

項(xiàng)目預(yù)算法是根據(jù)不同項(xiàng)目所需投資對預(yù)算進(jìn)行年度分解。它對每一個項(xiàng)目的花銷成本及所賺利潤進(jìn)行統(tǒng)計，然后以過去類似項(xiàng)目預(yù)算作為參考，在此基礎(chǔ)上對未來財務(wù)規(guī)劃做出相應(yīng)調(diào)整，這樣就可以大幅度提高編制預(yù)算的準(zhǔn)確性。適合工程建設(shè)，以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。

作業(yè)預(yù)算法是基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，按照項(xiàng)目需求預(yù)算進(jìn)行資源分配的預(yù)算編制方法，它可以有效避免資源浪費(fèi)、資源錯配，優(yōu)化資源分配；可以優(yōu)化投入產(chǎn)出比，用最小的投入制作出最大化成果；可以獲得在職員工對項(xiàng)目的信任，這就有利于預(yù)算工作的順利開展，但是其數(shù)據(jù)收集過程、估算過程需要消耗大量的人力物力財力，花銷成本高、難度大。

當(dāng)然，以上預(yù)算方法各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)該彼此之間取長補(bǔ)短、相互結(jié)合，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身需要進(jìn)行合理選擇。

（三）企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)全面預(yù)算管理具有統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、控制監(jiān)督、評價分析四個方面的作用。

1.規(guī)劃與計劃功能。企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)后就要通過數(shù)量化、系統(tǒng)化的預(yù)算規(guī)劃促使其目標(biāo)逐步得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)合理配置有限資源，以預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來保證戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的節(jié)奏。同時預(yù)測企業(yè)未來的機(jī)會與威脅，降低經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險。通過編制全面預(yù)算，企業(yè)將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位具體的工作目標(biāo)和行動計劃。通過規(guī)劃，企業(yè)管理層從多方面提出關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展觀點(diǎn)和建議，開辟更多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的新途徑。

2.溝通與協(xié)調(diào)功能。全面預(yù)算編制的過程可以使企業(yè)決策充分了解部門和員工的需求及意見，經(jīng)過不斷的溝通后達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的共識。有助于加強(qiáng)部門之間的團(tuán)結(jié)合作，發(fā)揮部門協(xié)同增值效益。通過編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部溝通，各部門可以相互溝通各自的行動計劃和需求。全面預(yù)算編制可以密切各部門之間的合作交流，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力，使各個部門齊心協(xié)力、相互配合，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)而共同奮斗。

3.控制與監(jiān)督功能。規(guī)劃必須要進(jìn)行控制才能保證其能夠順利實(shí)施，通過預(yù)算控制來盡可能地減少資源錯配，通過預(yù)算監(jiān)督來及時調(diào)整預(yù)算方針，合理分析等。全面預(yù)算管理不僅僅是停留于某一環(huán)節(jié)，而是貫穿于事前、事中、事后三個部分。戰(zhàn)略規(guī)劃與資源配置屬于事前規(guī)劃，事前規(guī)劃與事中控制的聯(lián)系是密不可分的，如果缺乏控制與監(jiān)督那么就容易形成形式主義作風(fēng)；如果缺乏總體規(guī)劃那么就失去了參考與方向。由此可知總體規(guī)劃與控制監(jiān)督必須相互配合，才可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)。比較某一期間各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，對企業(yè)財務(wù)經(jīng)營策略進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.考核與評價功能。通過實(shí)際結(jié)果與預(yù)算比較和分析而評估管理者的績效。預(yù)算管理配合獎懲激勵制度能夠激發(fā)員工的潛力。促使員工目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，從而最終達(dá)成其同的目標(biāo)。預(yù)算中的理想目標(biāo)不可以好高騖遠(yuǎn)，空有理想性缺乏可行性，應(yīng)該科學(xué)恰當(dāng)且具有一定可行性。除此之外，企業(yè)還可以借助預(yù)算管理完善激勵制度體制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)員工個人利益的同時達(dá)到企業(yè)理想目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐存在的主要問題

（一）預(yù)算管理意識不夠清晰

全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的各個方面，有全體工作人員、全部業(yè)務(wù)范圍、全部流程跟蹤三方面。高層管理無法緊隨時代更新觀念，保持較為落后的管理方式，這種現(xiàn)象多數(shù)存在于中小企業(yè)或剛起步的企業(yè)中。企業(yè)即便實(shí)施全面預(yù)算管理，但由于對預(yù)算的重要性認(rèn)識不足，造成預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮。企業(yè)工作人員對于預(yù)算編制沒有一個清晰的認(rèn)知和定位，將預(yù)算編制簡單籠統(tǒng)地歸于財務(wù)部門的任務(wù)，和員工個人沒有關(guān)聯(lián)。學(xué)習(xí)預(yù)算編制的專業(yè)人員較為匱乏，工作做得不夠完善的地方，導(dǎo)致工作人員對預(yù)算編制逐漸產(chǎn)生懷疑和抵抗情緒，反而拖后預(yù)算工作進(jìn)度。

（二）預(yù)算編制制度不夠完善

缺乏清晰的預(yù)算流程與環(huán)節(jié)，可能帶來預(yù)算不夠全面合理，可實(shí)施性低的不良后果。流程程序不夠明確規(guī)范，信息交流不夠及時，導(dǎo)致預(yù)算編制目標(biāo)可實(shí)施性不高，科學(xué)合理性不高。預(yù)算編制的實(shí)施主體在財務(wù)部，其他部門的參與管理度不高，帶來預(yù)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確合理、權(quán)利與職責(zé)不匹配的后果。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程中管控功能不到位

事中的控制與監(jiān)督制度不夠完善，對企業(yè)嚴(yán)格把控預(yù)算、提升業(yè)績水平的能力有所限制。預(yù)算編制未經(jīng)嚴(yán)格審核與監(jiān)督的情況會導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)科學(xué)性不足、執(zhí)行性不高、參考性不強(qiáng)，更加嚴(yán)重點(diǎn)的后果可能是使企業(yè)產(chǎn)生虧損。

（四）績效考核與監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不健全

缺乏完善科學(xué)的考核機(jī)制體制，無法做出理性公平的評判，那么考核評價的公平性就有失偏頗，獎懲制度沒有落實(shí)到位就會挫傷工作人員投身事業(yè)的熱情與積極性，無法維持員工的心理平衡可能會在員工中產(chǎn)生消極情緒，拖垮工作進(jìn)展。不僅如此，還可能使管理只是停留于表面，既定運(yùn)營目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（五）預(yù)算管理信息化程度偏低

目前我國大部分企業(yè)沒有采取信息化和數(shù)字化系統(tǒng)完成預(yù)算編制，仍然采取過去的人工預(yù)算，這樣不僅會消耗很多不必要的人力物力財力，還會導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、周期過長耽誤項(xiàng)目進(jìn)展等不良后果。部分龍頭企業(yè)雖然采取數(shù)據(jù)庫和信息化管理模式，但往往忽視事前和事后環(huán)節(jié)，數(shù)字化管理的后續(xù)投入資金后勁不夠，沒有相應(yīng)完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，最后的管理效果并不那么盡如人意。

（六）全面預(yù)算管理管理體系不夠完善

企業(yè)高層對相關(guān)預(yù)算體制機(jī)制關(guān)注不夠，尤其是體制機(jī)制層面上的保障力度還有待提高。部分企業(yè)的預(yù)算編制由財務(wù)部擔(dān)當(dāng)主要負(fù)責(zé)人，其余部門也有參與其中，但是二者之間缺乏詳細(xì)的溝通交流，融合不足間隙有余，預(yù)算結(jié)果的科學(xué)合理性不足，實(shí)際執(zhí)行過程中的難度系數(shù)也大大增加。加之部分企業(yè)對信息化管理的作用不以為然， 使得信息化的優(yōu)勢得不到發(fā)揮。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理意識

企業(yè)要在激烈角逐的市場中保持旺盛的生命力，就應(yīng)該積極動員企業(yè)全體人員參與有關(guān)全面預(yù)算管理的宣講會、培訓(xùn)會中，讓全面預(yù)算管理的意識深入人心。企業(yè)高層管理人員應(yīng)該起到帶頭作用，以預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)為管理要求，遵守預(yù)算管理體制機(jī)制，引導(dǎo)全體員工共同投身于全面預(yù)算管理工作。還需要對預(yù)算管理負(fù)責(zé)人員進(jìn)行培育，培養(yǎng)其長遠(yuǎn)意識、責(zé)任感、使命感，特別注重過程中存在問題的分析和解決問題的能力，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平和相關(guān)技能。由此可知，預(yù)算管理人才資源的培養(yǎng)的重要性不言而喻。

（二）建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理制度

制度是行為活動成功實(shí)施的前提和保障。以預(yù)算編制流程為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，建立健全預(yù)算管理制度、預(yù)算結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)等，提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，打下堅實(shí)的制度基礎(chǔ)。由此看來，建立健全企業(yè)全面預(yù)算編制制度是十分有必要的。

（三）加強(qiáng)執(zhí)行過程中的監(jiān)督和管控

建立健全預(yù)算監(jiān)控體制機(jī)制，使每一位企業(yè)員工擁有自己的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)全體員工參與到預(yù)算管理中的目的，切實(shí)將預(yù)算責(zé)任制度落到實(shí)處。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)預(yù)算落實(shí)到生產(chǎn)實(shí)處，采用分期預(yù)算的方式對年度預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格把控，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算既定目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過程中還應(yīng)該做好監(jiān)督和控制工作，便于及時改正發(fā)現(xiàn)的問題和不足。預(yù)算的準(zhǔn)確性是信息不斷反饋與修正的過程，沒有一成不變的預(yù)算，客觀環(huán)境發(fā)生較大變化時，也應(yīng)對預(yù)算進(jìn)行及時和必要的調(diào)整。同時也不可以過分關(guān)注預(yù)算的靈活性，容易出現(xiàn)預(yù)算過于寬松、預(yù)算頻次過高、超出預(yù)算的現(xiàn)象，這樣預(yù)算原本的管理監(jiān)控作用便大打折扣了。

（四）設(shè)置健全績效考核與監(jiān)督機(jī)制

建立高效的科學(xué)的預(yù)算考評制度，以公平公正為制度原則，以科學(xué)性和可行性為考核結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)。盡可能地減少部分利益與整體利益的摩擦與矛盾，做到“權(quán)、責(zé)、利”完全統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用業(yè)績考核評價機(jī)制體制，培養(yǎng)全體員工的大局意識與負(fù)責(zé)感，營造全體員工自覺參與預(yù)算編制的氛圍感，將自上而下的管理轉(zhuǎn)化為由下而上的自發(fā)參與。建立健全業(yè)績考核體制機(jī)制，將考核結(jié)果運(yùn)用到實(shí)處，落實(shí)各項(xiàng)責(zé)任制度。企業(yè)能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和過程中的管理監(jiān)督有著非常密切的聯(lián)系。由此可知，過程考核和結(jié)果考核同等重要，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果考核的有機(jī)融合。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息共享交流平臺，以提高企業(yè)管理效率為基本準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)“三全”為目標(biāo)，重視預(yù)算編制過程中信息化的作用，尤其是預(yù)警監(jiān)控、預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析評價四個功能。加強(qiáng)信息系統(tǒng)的高度集成化，可以有效降低管理成本、提升預(yù)算編制管理效率、優(yōu)化資源配置。同時，還應(yīng)當(dāng)實(shí)時更新預(yù)算相關(guān)的系統(tǒng)，打破各信息區(qū)域之間的界限，開展信息傳遞與溝通，完善預(yù)算信息體系，促進(jìn)預(yù)算編制與公司發(fā)展的深入融合，使預(yù)算編制更好地為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)和貢獻(xiàn)。

（六）建立健全預(yù)算管理體系及相關(guān)制度

完備的管理體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算編制的前提和基礎(chǔ)。公司高層首先應(yīng)該做好管理方面的籌劃和組織，建立健全相關(guān)體制機(jī)制，長遠(yuǎn)著眼、謀篇布局；打破以往“一把手”的舊式思維，積極轉(zhuǎn)變思維觀念，使各司其職、相互配合的工作思維深入每一位員工；不應(yīng)該僅僅讓法規(guī)條文停留在制度規(guī)定中，還應(yīng)當(dāng)使各項(xiàng)責(zé)任制度落實(shí)至實(shí)處，尤其應(yīng)該對與預(yù)算管理的相關(guān)制度逐一進(jìn)行清晰說明，做到公開透明化，為預(yù)算管理提供清晰明確的參考依據(jù)，有效推進(jìn)預(yù)算管理的工作進(jìn)度。

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要的作用，但是它需要從理念、方法、制度、人才、技術(shù)等多方面的支持與合作，才能實(shí)現(xiàn)自身的管理效用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)衡量預(yù)算管理的投入產(chǎn)出比，身體力行地將它融入公司發(fā)展的多個方面，全面布局、下真功夫，充分發(fā)揮預(yù)算管理的積極效應(yīng)，使企業(yè)創(chuàng)造出更多的商業(yè)價值，實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展。