王霞

（鄂爾多斯市鄂能投資集團(tuán)有限公司，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 017000）

一、公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與存在問題

全面預(yù)算不是指財(cái)務(wù)方面的三張報(bào)表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，而是指公司全體員工參與、涵蓋全部業(yè)務(wù)、全流程開源節(jié)流控制的一種內(nèi)部管理工具。隨著企業(yè)市場化競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤空間和市場占有率越來越小，因此加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營水平，降低成本有助于企業(yè)提高競爭力和盈利能力，而全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的重要內(nèi)部管理系統(tǒng)。

目前，稍有規(guī)模的企業(yè)都做預(yù)算，但預(yù)算管理在實(shí)際工作中還是存在諸多問題，如表1、表2所示。

表1 某企業(yè)2020年預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異表 單位：萬元

主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 2020年1-12月 上年同期 較上年同期增加全年預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)完成率營業(yè)情況營業(yè)額 188，617.23 249，110.09 -60，492.86 332，116.90 56.79%營業(yè)成本 185，313.00 246，115.42 -60，802.42 327，698.90 56.55%銷售毛利潤 3，304.23 2，994.67 309.56 4，418.00 74.79%銷售毛利率 1.75% 1.20% 0.55% 1.33% 131.58%期間費(fèi)用銷售費(fèi)用 6.42 9.48 3.06 12.00 53.5%管理費(fèi)用 2，804.22 2，342.82 461.4 3，587.89 78.16%財(cái)務(wù)費(fèi)用 5，027.65 1，562.47 3，465.18 11，105.90 45.27%利潤情況利潤總額 -2，835.96 796.00 -3，631.96 -9，238.40 30.70%凈利潤 -3，095.77 640.91 -3，736.68 -9，461.33 32.72%人均利潤貢獻(xiàn) -67.52 18.51 -465% -219.96 30.7%

表2 某企業(yè)2021年預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異表 單位：萬元

主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 2021年1-9月 上年同期同期增加較上年 全年預(yù)算 預(yù)算目標(biāo)完成率目標(biāo)資產(chǎn)狀況資產(chǎn)總額 260，866.43 224，466.80 36，399.63 268，528.58 97.15%負(fù)債總額 164，843.42 153，699.14 11，144.28 170，260.04 96.82%凈資產(chǎn) 96，023.01 70，767.66 25，255.35 98，268.54 97.71%營業(yè)情況營業(yè)額 291，709.60 115，692.44 176，017.16 435，045.70 67.05%營業(yè)成本 288，726.01 113，709.18 175，016.84 429，123.01 67.28%銷售毛利潤 2，983.59 1，983.27 1，000.32 5，922.69 50.38%銷售毛利率 1.02% 1.71% -0.01 1.36% 75.13%期間費(fèi)用銷售費(fèi)用 6.01 2.58 3.43 56.44 10.65%管理費(fèi)用 2，141.32 1，657.98 483.34 3，839.02 55.78%財(cái)務(wù)費(fèi)用 3，929.49 3，827.65 101.84 6，305.29 62.32%利潤情況利潤總額 -1，868.73 -2，561.95 693.22 -3，289.56 56.81%凈利潤 -1，929.99 -2，601.40 671.41 -3，448.03 55.97%人均利潤貢獻(xiàn) -939.06% -1552.70% 613.64% -1581.52%

總結(jié)現(xiàn)狀，全面預(yù)算管理中主要存在的問題有以下幾點(diǎn)。

（一）預(yù)算流于形式，只是隨大流為了做預(yù)算而做預(yù)算，沒有將預(yù)算管理作為內(nèi)部管理控制的一種重要活動(dòng)。

（二）沒有戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢和政策法規(guī)、市場情況等沒有調(diào)研，對(duì)企業(yè)自身情況不做分析，預(yù)算與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營不協(xié)調(diào)，閉門造車做預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際。

（三）預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，高層管理者不重視，企業(yè)其他部門參與配合度不高。

（四）預(yù)算落實(shí)執(zhí)行不嚴(yán)，跟蹤分析不到位，預(yù)算指標(biāo)沒有橫向、縱向?qū)訉臃纸猓A(yù)算執(zhí)行沒有責(zé)任主體。

（五）預(yù)算管理與業(yè)績績效考核關(guān)聯(lián)度不高，與預(yù)算執(zhí)行主體和個(gè)人的考核不緊密，沒有獎(jiǎng)懲分明。

（六）預(yù)算管理人員專業(yè)性不強(qiáng)，預(yù)算編制方法單一、不科學(xué)，編制程序不合理，沒有形成一套貫穿業(yè)務(wù)的預(yù)算模型。

（七）企業(yè)信息化程度不高，預(yù)算編制、指標(biāo)分解、執(zhí)行控制靠手工完成，工作效率不高，數(shù)據(jù)維度不豐富，不能及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營分析決策提供支持。

二、加強(qiáng)預(yù)算管理的必要性

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢下，企業(yè)面臨的國內(nèi)競爭、國際競爭愈來愈激烈，企業(yè)的生存發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。企業(yè)除拓展市場份額外，特別需要加強(qiáng)內(nèi)部管理水平，以提高企業(yè)經(jīng)營能力和競爭能力。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)控工具之一有助于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃的落地實(shí)施，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計(jì)劃通過全面預(yù)算予以固化和量化，預(yù)算的執(zhí)行與戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)成為同一過程。

全面預(yù)算管理根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，從市場調(diào)研開始，以銷售量預(yù)測為起點(diǎn)，對(duì)銷售價(jià)格、采購、生產(chǎn)、成本、資金、行政運(yùn)轉(zhuǎn)等全業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行預(yù)測，將企業(yè)所擁有和控制的資源合理配置，避免資源錯(cuò)配、資源浪費(fèi)和低效使用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

面對(duì)激烈競爭的企業(yè)，不僅僅是通過制度化進(jìn)行管理，更應(yīng)將制度進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、精細(xì)化，將管理滲透到企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。管理不是把制度寫出來，更要在企業(yè)經(jīng)營過程中做出來。全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)全過程，在每一個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)流程根據(jù)預(yù)算進(jìn)行精細(xì)化的管理、控制、考核，讓企業(yè)預(yù)算管理既約束全員又激勵(lì)全員，降低企業(yè)成本，改善企業(yè)經(jīng)營，提高企業(yè)盈利能力。

同時(shí)，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控分析可以發(fā)現(xiàn)機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，反饋給決策機(jī)構(gòu)，有利于決策層再?zèng)Q策、調(diào)整經(jīng)營計(jì)劃、降低風(fēng)險(xiǎn)損失、提高企業(yè)效益。全面預(yù)算管理讓企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、研發(fā)、技術(shù)、財(cái)務(wù)各部門變成一個(gè)整體，已經(jīng)成為企業(yè)降本增效、贏得競爭、防控風(fēng)險(xiǎn)的基本管理工具。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）完善預(yù)算組織架構(gòu)體系

全面預(yù)算管理雖然有效，但落地實(shí)施有諸多的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)高層重視、需要有倒逼機(jī)制、需要加強(qiáng)企業(yè)各部門各子公司對(duì)預(yù)算管理的重視。實(shí)行全面預(yù)算管理，一般稍有規(guī)模的企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算管理組織架構(gòu)體系：決策機(jī)構(gòu)、工作部門和執(zhí)行主體。決策機(jī)構(gòu)是股東會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和經(jīng)營管理層，股東是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的全面預(yù)算方案；董事會(huì)是法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的全面預(yù)算方案；預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，需要產(chǎn)供銷、人財(cái)物的負(fù)責(zé)人參加，成員應(yīng)該由董事長或總經(jīng)理擔(dān)任主任委員，業(yè)務(wù)副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、各部門負(fù)責(zé)人為成員組成，主要職責(zé)是預(yù)算目標(biāo)、編制方法和程序的草擬修訂，組織實(shí)施預(yù)算編制，對(duì)于預(yù)算編制和實(shí)施過程中遇到的問題予以協(xié)調(diào)推動(dòng)，依據(jù)授權(quán)審批、分解下達(dá)預(yù)算目標(biāo)方案，定期組織考核；經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常運(yùn)行決策，負(fù)責(zé)組織執(zhí)行全面預(yù)算。

工作部門是預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，辦公室通常設(shè)在財(cái)務(wù)部，大規(guī)模的企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析考評(píng)等具體工作。

執(zhí)行主體是企業(yè)的各職能部門、各分子公司，需要參與預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等。

組織機(jī)構(gòu)健全，制度需要跟上。制度如同火車軌道，戰(zhàn)略如同方向盤，企業(yè)在制度的軌道里，只有一個(gè)任務(wù)那就是奔著方向向前跑。企業(yè)應(yīng)建立的預(yù)算管理方面制度主要有預(yù)算編制制度、審批制度、執(zhí)行控制制度、監(jiān)督制度、分析考核制度，明確各職能部門和分子公司職責(zé)權(quán)限，分工負(fù)責(zé)，各司其職，預(yù)算管理委員會(huì)加強(qiáng)溝通調(diào)度，建立部門間聯(lián)系機(jī)制，信息互通，聯(lián)同協(xié)作，使企業(yè)整個(gè)計(jì)劃體系相互銜接完整，為完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃向前奔跑。

（二）加強(qiáng)目標(biāo)規(guī)劃與預(yù)算編制

1.合理設(shè)置目標(biāo)

方向錯(cuò)了，前進(jìn)就是倒退。全面預(yù)算管理必須要緊緊依托企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計(jì)劃，企業(yè)高層和戰(zhàn)略規(guī)劃部門根據(jù)國內(nèi)國際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)趨勢、國家政策及企業(yè)自身實(shí)力情況等，規(guī)劃好戰(zhàn)略發(fā)展方向，做好企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃。市場銷售部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃加強(qiáng)市場調(diào)研，分析研判市場容量及企業(yè)預(yù)計(jì)的市場占有率。預(yù)算目標(biāo)不能拍腦袋直接定，需要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和市場情況分析研判，考慮股東對(duì)預(yù)算目標(biāo)的期望值和以前年度實(shí)際經(jīng)營情況以及預(yù)期的一些重大影響事項(xiàng)。

預(yù)算目標(biāo)的制定需要堅(jiān)持先進(jìn)性和可行性的原則，如果不具有先進(jìn)性，沒有挑戰(zhàn)性，直接舉手就能摸得到天花板，不利于挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?；同樣如果目?biāo)定得太高，企業(yè)怎么努力都實(shí)現(xiàn)不了，反而起不到激勵(lì)作用。預(yù)算目標(biāo)從市場分析研判出發(fā)，充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)發(fā)展、市場競爭等外部因素，以及企業(yè)自身技術(shù)實(shí)力、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營能力和所處發(fā)展階段等內(nèi)部因素，制定適合本企業(yè)的科學(xué)預(yù)算目標(biāo)。

預(yù)算目標(biāo)在定性分析的基礎(chǔ)上，定量測算的方法主要有利潤增長法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法、本量利分析法等，企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇一種或幾種方法科學(xué)預(yù)測。

2.科學(xué)編制預(yù)算

根據(jù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)職責(zé)，合理確定編制流程。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃的具體實(shí)施落實(shí)過程，涉及企業(yè)方方面面，需要各部門各子公司上下聯(lián)動(dòng)，高度參與，因此全面預(yù)算按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序編制，不能是財(cái)務(wù)部或預(yù)算部一個(gè)部門完成。

預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)確定的預(yù)算目標(biāo)，下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行主體；各預(yù)算執(zhí)行主體按照下達(dá)的目標(biāo)，根據(jù)自身實(shí)際，編制本部門本單位預(yù)算方案上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)工作部門；預(yù)算管理委員會(huì)工作部門根據(jù)上報(bào)的方案進(jìn)行審核、匯總，提出平衡建議意見反饋預(yù)算執(zhí)行主體修正；預(yù)算管理委員會(huì)工作部門在各預(yù)算執(zhí)行主體修正調(diào)整的基礎(chǔ)上匯總，進(jìn)一步修訂調(diào)整，編制出企業(yè)年度預(yù)算草案，提交預(yù)算決策機(jī)構(gòu)審議，形成年度預(yù)算方案，經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行，由預(yù)算管理委員會(huì)工作部門組織逐級(jí)下達(dá)分解預(yù)算目標(biāo)。

預(yù)算管理委員會(huì)工作部門需要合理確定編制方法，預(yù)算編制所涉及表格、編制說明和方法由工作部門牽頭負(fù)責(zé)，并全程指導(dǎo)各部門各子公司準(zhǔn)確編制預(yù)算。編制方法主要有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法，每一種方法都有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，選擇一種或幾種方法結(jié)合，不同環(huán)節(jié)、不同項(xiàng)目可以選擇不同的預(yù)算編制方法。

（三）嚴(yán)格控制執(zhí)行過程

預(yù)算如果沒有執(zhí)行，那就是數(shù)字游戲。預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)后，執(zhí)行主體將預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，預(yù)算指標(biāo)分解要詳細(xì)具體，并與業(yè)績考核體系、預(yù)算責(zé)任體系相匹配，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。將全年目標(biāo)按月、按季度分解為分期預(yù)算，對(duì)比完成率，在采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、收款與付款、成本費(fèi)用支出、資產(chǎn)購置、投資融資等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化控制，在預(yù)算范圍內(nèi)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度審批執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)不同行業(yè)、不同經(jīng)營模式、不同發(fā)展階段，預(yù)算管理控制的重點(diǎn)不盡相同，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目必須嚴(yán)格管理，對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目為提高效率盡可能簡化縮短審批流程。

預(yù)算執(zhí)行控制中最重要的是開源節(jié)流，分析對(duì)比行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的成本費(fèi)用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的成本費(fèi)用合理控制在最低范圍。預(yù)算執(zhí)行中成本支出控制堅(jiān)持剛性控制與柔性控制原則，對(duì)于重大項(xiàng)目支出，需要仔細(xì)審核其合理性，執(zhí)行剛性原則；對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目如行政費(fèi)用，可以總額控制即柔性控制。

健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系，各預(yù)算執(zhí)行主體定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)重大新情況、新問題或市場發(fā)生重大變化，預(yù)算執(zhí)行主體及時(shí)客觀分析，提出措施和建議方案，決策機(jī)構(gòu)及時(shí)修正預(yù)算方案，調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。

預(yù)算管理委員會(huì)工作部門每月及時(shí)披露匯總財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況信息，對(duì)比預(yù)算與實(shí)際完成率。通過預(yù)算信息管理系統(tǒng)，建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警指標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不合理或超指標(biāo)時(shí)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。決策機(jī)構(gòu)動(dòng)態(tài)掌握生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃完成情況，以便發(fā)現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)研究再?zèng)Q策。

審計(jì)部門、預(yù)算管理委員會(huì)工作部門每月跟蹤審計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，出具預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，特別針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析。對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)，按周或者實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢作出科學(xué)合理的預(yù)測分析。跟蹤分析要客觀科學(xué)，如果分析不正確、不科學(xué)、不及時(shí)，會(huì)削弱預(yù)算執(zhí)行效果，不利于考核。分析結(jié)合市場情況、行業(yè)政策變化、稅務(wù)政策、技術(shù)更新進(jìn)步、企業(yè)自身流程管理、成本費(fèi)用控制等信息因素，收集行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)，通過差異分析法、對(duì)比分析法、標(biāo)桿分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、因素分析法、排名分析法、多維分析法等一種或幾種方法，從定性與定量多維度分析反映預(yù)算執(zhí)行主體的情況。

（四）完善預(yù)算績效考核

有人說：“井無壓力不出油，人無壓力輕飄飄”，預(yù)算考核就是給預(yù)算執(zhí)行主體施加壓力，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體和個(gè)人的完成情況按季度、按年度、按周期實(shí)施督查、考核驗(yàn)收，為企業(yè)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣提供數(shù)據(jù)憑證，為進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算管理總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。預(yù)算考核要嚴(yán)格、客觀，不能流于形式，考核指標(biāo)科學(xué)合理，考核過程公開透明，獎(jiǎng)懲措施公平合理明確，考核的目的是為了優(yōu)勝劣汰，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃。

預(yù)算考核結(jié)果要和預(yù)算執(zhí)行主體與個(gè)人的薪酬績效直接關(guān)聯(lián)，不能“考核好與不好”都是一個(gè)樣，這樣不利于提高預(yù)算執(zhí)行主體和個(gè)人的工作積極性。根據(jù)預(yù)算考核管理辦法、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告、和會(huì)計(jì)師事務(wù)所或上級(jí)部門審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，定量與定性的兩項(xiàng)考核內(nèi)容主要采用打分法，由考核機(jī)構(gòu)公開透明打分，形成考核報(bào)告，為企業(yè)績效獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

四、結(jié)束語

總而言之，現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中需要精細(xì)化地加強(qiáng)內(nèi)控管理，全面預(yù)算管理從企業(yè)的市場銷售開始，貫穿滲透到生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、行政管理、研發(fā)、投資融資等方方面面，針對(duì)目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，主要從完善預(yù)算組織架構(gòu)體系、加強(qiáng)目標(biāo)規(guī)劃與預(yù)算編制、嚴(yán)格控制執(zhí)行過程和完善預(yù)算績效考核方面施以對(duì)策解決，全面預(yù)算管理有利于企業(yè)優(yōu)化資源供給，降低成本，提高效益，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競爭力和盈利能力。