崔 鍵

（黑河市財政局非稅收入保障中心，黑河 164300）

引 言

我國的財稅體制改革涉及全國34個省級行政單位，范圍非常廣。因此，我國想要進一步推進財稅體制改革，需要付出艱辛的努力，而在改革的過程中不可避免地會遇到非常多的困難。可以說，在我國實施財稅體制改革并不是一件容易的事，這也是我黨為了促進企業(yè)發(fā)展，減輕企業(yè)壓力而推行的一項有效的改革措施。本文就針對我國財稅改革存在的問題和解決對策進行探究。

一、我國財稅體制改革存在的問題分析

（一）我國宏觀稅負水平偏高，影響經(jīng)濟發(fā)展

當前，我國宏觀稅負水平整體呈現(xiàn)偏高的狀態(tài)。而想要弄清楚宏觀稅負偏高的原因，首先我們就要了解什么是宏觀稅負。簡單來說，宏觀稅負就是指一個國家的稅負總水平，具體來說一般是指在一年內(nèi)國家的稅收總量占國民生產(chǎn)總值（GDP）的比例。而影響宏觀水平的主要因素包括生產(chǎn)力的發(fā)展水平、政府職能的范圍、政府非稅收入規(guī)模等?？梢哉f，宏觀稅負問題是稅收政策的核心，宏觀稅負水平是否合理對我國經(jīng)濟發(fā)展起著十分重要的作用。下面，我們具體闡述一下我國宏觀稅負偏高的原因。

第一，從產(chǎn)業(yè)結構因素來看，我國產(chǎn)業(yè)主要劃分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)是指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，農(nóng)業(yè)免征農(nóng)業(yè)稅，稅負水平比較小。第二產(chǎn)業(yè)是指采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的產(chǎn)業(yè)和供應業(yè)、建筑業(yè)。與第一產(chǎn)業(yè)相比，第二產(chǎn)業(yè)約束條件少、彈性強，所以第二產(chǎn)業(yè)稅負水平比較重。第三產(chǎn)業(yè)包含的范圍比較廣，如交通運輸、批發(fā)零售、租賃商務服務業(yè)等，除第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)以外的其他產(chǎn)業(yè)統(tǒng)稱為第三產(chǎn)業(yè)。近些年來，我國第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入都比較高，這也是使我國稅負水平偏高的原因之一。

第二，從政府職能范圍因素來看，我國宏觀稅負水平偏高。我國財政收入的主要來源就是稅收收入，通過每年的稅收收入來滿足政府公共支出的基本需要。近些年來，我國政府的行政費用居高不下，大量的稅收依舊難以滿足政府公共支出的需要，使我國公共財政的負擔愈發(fā)嚴重，政府履行職能的財力呈現(xiàn)不足的狀態(tài)。而此，政府資金撥付不足，嚴重影響了我國社會主義建設事業(yè)的發(fā)展，可以說盡管我國政府在科技、教育、醫(yī)療等方面耗費了大量的稅收收入，但是卻依舊杯水車薪，由此可以看出我國宏觀稅負水平偏低。然而，如果將社保基金和預算外收入加入其中再進行宏觀稅負水平分析比較，就會發(fā)現(xiàn)我國的宏觀稅負水平已經(jīng)達到世界平均水平。但是眾所周知，我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟綜合發(fā)展水平并沒有達到經(jīng)濟發(fā)達國家的水平，這就從側面證明我國的宏觀稅負水平偏高。可以說偏高的宏觀稅負水平，使企業(yè)和個人背上了沉重的稅收壓力，不利于居民生活水平的提升和企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）我國稅制結構不合理，增加企業(yè)壓力

當前，在我國財稅體制改革過程中，出現(xiàn)了稅制結構不合理的問題。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，稅收覆蓋面比較狹窄，稅種存在不健全的問題。拿房地產(chǎn)稅制體系為例，在現(xiàn)行的18個稅種中，其中10個稅種構成了我國房地產(chǎn)稅制體系。根據(jù)征收環(huán)節(jié)的不同，在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)設置了房產(chǎn)稅和土地使用稅，而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所設置的稅種卻不夠健全，嚴重影響了我國稅收結構的發(fā)揮。

第二，流轉(zhuǎn)稅與直接稅比例不合理，流轉(zhuǎn)稅所占比例過重。當前，我國實行以流轉(zhuǎn)稅為主，以直接稅為輔，以財產(chǎn)稅、行為稅為補充的稅制結構。從我國稅收情況來看，不難發(fā)現(xiàn)我國流轉(zhuǎn)稅中的增值稅、消費稅、關稅等稅收收入比較高，占全國稅收收入總額的比例比較大。而直接稅中的企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收收入則比較低，占全國稅收收入總額的比例比較小。明顯可以看出，我國流轉(zhuǎn)稅和間接稅存在配置不平衡的問題。而較高的流轉(zhuǎn)稅必然嚴重影響我國的經(jīng)濟發(fā)展。當前，我國的稅收收入主要依靠流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費稅等，而過高的流轉(zhuǎn)稅既會影響企業(yè)的競爭力，還會通過稅收轉(zhuǎn)嫁，加重低收入群體的稅收負擔。

第三，稅種配置不科學，存在重復征稅的情況。例如：在房產(chǎn)稅中，房屋租金入手不僅需要征收5 %的營業(yè)稅，還需要征收12 %的房產(chǎn)稅；增值稅和企業(yè)所得稅的重復計征。在財稅體制改革之后，增值稅成為我國稅收收入最主要的來源，成為主征稅種之一。盡管改革滯后可以允許企業(yè)抵扣增值稅，但是不可避免地增值稅和企業(yè)所得稅之間存在部分重復計征的問題。我們舉例來說明，例如某個一般人企業(yè)花費10萬元購買原材料用來生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品以20萬元的價格售出，其中固定資產(chǎn)投入為5萬元。那么該企業(yè)需要繳納的增值稅為：（200000-100000-50000）×17 %=8500元；該企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅為：（50000-8500）×25 %=10 375元。由此可以看出，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅存在重復計征的問題，如附加稅和小稅種的重復計征?？偠灾?，稅種之間的重復計征，增加了企業(yè)的壓力，讓企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下舉步維艱。

（三）地方稅收體系落后，財權與事權不清晰

自2011年開始，我國國家稅務總局下發(fā)試點方案，開始嘗試營業(yè)稅改增值稅。直到2016年，中國開始全面實行營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅成為企業(yè)繳納的主要稅種。營業(yè)稅改增值稅，簡單來看是一種稅種向另一種稅種的改變，實際則是我國為了減少重復納稅環(huán)節(jié)，加快財稅體制改革，減輕企業(yè)稅收負擔的一種有效政策。也代表著地方稅務體系和中央稅務體系的調(diào)整，地方稅收體系大幅度減少，絕大部分納入中央。在此情況下，地方稅收體系不得不轉(zhuǎn)變觀念，實現(xiàn)自立，以此來保證地方稅收體系的發(fā)展。同時，中央和地方還存在財權與事權不清晰的問題。具體表現(xiàn)如下：第一，各級政府之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與溝通，事權決定以上級為主，地方政府事權的劃分模糊不清；第二，從財權上來看，中央的稅收收入所占比例較大，地方所占比例較?。坏谌?，從事權上來看，中央承擔的實際支出責任不足，地方承擔的實際支出責任過重。

二、加快我國財稅體制改革的有效策略

（一）確定合理的宏觀稅負水平，做好宏觀稅負公平化工作

從上面的闡述中，我們了解到我國的宏觀稅負水平接近發(fā)達國家水平，但是我國的經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)達國家相比卻存在一定的距離。因此，解決我國宏觀稅負水平偏高的問題已經(jīng)迫在眉睫。眾所周知，只有確定合理的宏觀稅負水平，才能夠縮小貧富差距，促進企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。所以我們可以從以下幾點入手。

第一，平衡第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的稅負水平，保證其稅負公平。這就需要我國根據(jù)宏觀稅負水平的界定標準和國際經(jīng)驗，結合我國一、二、三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)力水平、企業(yè)效益狀況等因素，確定稅費比例，適當降低總體稅負，進而達到降低我國宏觀稅負水平的目的。

第二，實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅稅的轉(zhuǎn)變，進一步擴大增值稅的增收范圍，如將建筑業(yè)、交通運輸、金融保險、郵電通信、娛樂廣告業(yè)等納入消費型增值稅的范圍之內(nèi)，提高這些行業(yè)的稅收貢獻率。

第三，依據(jù)我國每一年的具體國情和市場經(jīng)濟發(fā)展情況，適當調(diào)整某些稅種和征稅項目的征收標準。例如，近幾年受到新冠肺炎的影響，我國總體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不好，企業(yè)生存壓力大。在此情況下，小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率由原來的3 %降低到1 %，對于湖北等重災區(qū)免收增值稅。

第四，我國應提高稅收管理能力水平?？梢哉f稅收管理水平在較大程度上影響著我國宏觀稅負水平。只有稅收管理能力水平得到提高，國家的稅收政策和稅收制度才能夠深入地貫徹落實下去。尤其是當前我國存在企業(yè)零申報、少報、漏報等問題，只有加大征收力度，提高稅收管理能力水平，才能夠從根源上解決這些問題，也能夠?qū)暧^稅負水平偏高的問題做出有效調(diào)整。

第五，規(guī)范收費體系，整頓收入不合理的問題。可以說造成我國宏觀稅負水平過高的原因之一就是過高的財政收入問題。我國名義上宏觀稅負水平偏低，實際上宏觀稅負水平卻偏高，歸根結底就是因為政府收費項目五花八門、種類繁多，增加了企業(yè)的稅務負擔，縮減了企業(yè)的經(jīng)營利潤?？梢哉f這種亂收費的情況，嚴重影響了我國經(jīng)濟的良好發(fā)展。因此，我國政府應該制定規(guī)范的政府收入體系，進一步完善收費制度，嚴格整治亂收費、亂罰款的行為，將體制外收入加以取消，實現(xiàn)政府財政收入渠道透明化管理。

第六，針對國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶稅收水平不公平的問題，可以適當調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，降低國有企業(yè)的稅收負擔。

（二）優(yōu)化我國稅制結構，合理設置稅種

我國想要優(yōu)化稅制結構，可以從以下幾點入手。

第一，擴大增值稅征收范圍，完善增值稅制度。我國自加入世界貿(mào)易組織之后，企業(yè)面臨的競爭愈發(fā)激烈。因此，我國想要鼓勵企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，應在稅收政策方面有所優(yōu)惠，最有效的手段之一就是促進擴大增值稅征收范圍，完善增值稅制度。例如：允許一般人企業(yè)抵扣增值稅；將小規(guī)模企業(yè)的增值稅率調(diào)整為3 %；對于進口設備實施免征增值稅的政策。全面改革資源稅制度，建設綠色稅制體系，如物業(yè)稅、環(huán)境稅、資源稅、車船稅的重新調(diào)整，以此來節(jié)約資源，保護環(huán)境。

第二，提高直接稅比重，減少流轉(zhuǎn)稅比重。近些年來，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費稅為我國稅收做出了重大貢獻，讓我國的稅收收入呈直線式增加。但是，流轉(zhuǎn)稅比例過重無疑會增加我國低收入人民的“痛苦感”和企業(yè)的負擔，也會影響我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的力度。而借鑒西方國家經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，發(fā)達國家基本依靠調(diào)整流轉(zhuǎn)稅和直接稅比重來優(yōu)化優(yōu)化稅制結果。如在減少間接稅方面，我們可以從居民的衣食住行入手，降低居民基本生活用品的流轉(zhuǎn)稅水平，如食品稅率、乳制品稅率、房地產(chǎn)稅率等。這樣可以為低收入家庭減壓。例如，可以針對一些特定的主體和稅種進行重新調(diào)整，尤其是針對消費稅進行調(diào)整。消費稅的征稅對象主要是煙、酒、貴重首飾、珠寶玉石、成品油等奢侈型商品。因此，對于消費稅的調(diào)整要慎之又慎。要專門針對消費稅建立科學調(diào)整機制，消費稅主要是針對高耗能、高污染和資源型商品設置的，過度消費這些商品并不利于環(huán)境保護和人類健康，所以我們應針對這三類商品制定不同的劃分標準，適時調(diào)整各類商品的征收范圍。同時，需要根據(jù)各種商品對環(huán)境不同的損害程度，設置差別稅率。例如可以增加直接稅種，將遺產(chǎn)稅、贈與稅等納入其中。

第三，完善個人所得稅制度。在市場經(jīng)濟繁榮的環(huán)境下，我國個人收入方式多元化，為了更好地調(diào)節(jié)個人所得稅在收入分配中的作用，防止社會貧富差距過于懸殊，我國應該完善個人所得稅制度。例如：將住房補貼、單位福利、兒童入托等均納入征稅范圍內(nèi)；減少減免稅項目，針對復原費、退休工資、福利稅等項目納入征稅范圍內(nèi)；針對個人收入的不同，分別設置不同的稅率進行計算，年末再針對納稅人的各項所得進行匯總，并將匯總數(shù)額設置起征點，只有達到起征點之后，再予以納稅，對不滿足起征點的稅額，實施免稅政策。

第四，完善出口退稅制度。當前，我國所實行的出口退稅制度存在諸多問題，導致我國很多出口企業(yè)的商品并不能享受退稅政策，影響了我國出口企業(yè)的發(fā)展和出口產(chǎn)品的競爭力。因此，我國應該進一步強化出口退稅制度，調(diào)整出口退稅指標，盡快實現(xiàn)出口產(chǎn)品零稅率的政策，讓我國的出口產(chǎn)品能夠以最實惠的價格進入國際市場競爭中。

（三）加快地方稅收體系建設，制定事權支出責任制度

在我國財稅體制改革過程中，地方相關部門承擔了較重的工作量，因此，應在全面考慮地方經(jīng)濟、政治、生態(tài)等因素后，結合財政改革的具體內(nèi)容，加快地方稅收體系建設，解決地方稅收體系落后的問題。

首先，地方稅收體系應盡快適應稅收體制改革的腳步，在改革的過程中積極響應黨中央的號召，按照習近平總書記的指導政策，結合地方稅收體系的實際情況，加快地方稅收體系建設。

其次，按照稅種特點的不同，合理調(diào)整中央稅和地方稅的比例，進一步劃分中央和地方的財權與事權。例如，可以將增值稅中央所占的比例適當縮小，適當擴大地方所占的比例，以此來促進地方稅收體系的發(fā)展活力，幫助地方體系實現(xiàn)自力更生，滿足地方基礎設施的基本支出。

最后，構建事權支出責任制度。這就需要重新調(diào)整和明確確定和政府的事權范圍，并對中央事權、地方事權、中央與地方的共同事權，以及相應支出責任做出規(guī)范、標準的規(guī)定，然后在事權明確劃分的基礎上，再針對性的確定財政支出責任，規(guī)范中央和地方對財權的具體適應。同時為了保證權責的劃分與使用，應健全事權法律體系。

結 語

綜上所述，我國的財稅體制改革一直以堅定的步伐前行著，我國政府拿出了極其重視的態(tài)度來加快我國財稅體制改革。如今，我國的財稅體制改革已經(jīng)取得了一定的成績，但是仍舊存在一定的問題，而本文就圍繞財稅體制改革問題，有針對性地提出了一些解決對策，希望能夠為相關人員提供借鑒。