許俐莎

（廣東培正學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，廣州 510830）

前 言

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動(dòng)，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控的主要方法之一。其可以分為事前籌劃、事中控制和事后考核三個(gè)階段。該項(xiàng)管理活動(dòng)是對(duì)企業(yè)未來某一特定期間的生產(chǎn)與經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)測與規(guī)劃。全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)管和調(diào)控，嚴(yán)格控制企業(yè)各部門的開支，并同時(shí)對(duì)完成效果進(jìn)行考核。全面預(yù)算管理追求對(duì)企業(yè)未來活動(dòng)的精確化預(yù)算，并以提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)管理的有效保障。

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，全面預(yù)算管理是組織機(jī)構(gòu)必備的重要管理模式之一。無論是什么崗位的職員，都需要培養(yǎng)全面控制的思想。尤其是企業(yè)的管理者和財(cái)會(huì)人員，需要將全面預(yù)算管理的目標(biāo)作為其工作的出發(fā)點(diǎn)，并同時(shí)掌握與之配套的管理控制方法。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)各階段發(fā)展目標(biāo)的保障

企業(yè)無論是在初創(chuàng)成長階段，還是在高速擴(kuò)張階段，都需要制定與發(fā)展階段相匹配的目標(biāo)，包括長期目標(biāo)、中期目標(biāo)、短期目標(biāo)。然而，企業(yè)制定的各階段的發(fā)展目標(biāo)并不一定完全適合企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展，這主要?dú)w結(jié)于市場經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化的可能性，從而對(duì)企業(yè)的判斷能力造成了干擾，制定的目標(biāo)可能不再符合實(shí)際發(fā)展的要求。因此，企業(yè)需要結(jié)合環(huán)境中的變化因素，對(duì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)對(duì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)的跟蹤和分析，從而嚴(yán)格控制企業(yè)的開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金凈流量與盈利情況。

（二）促進(jìn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化升級(jí)

企業(yè)擁有的資源是相對(duì)有限的，如企業(yè)的資產(chǎn)組合、管理人才、品牌形象、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。特別是那些小微企業(yè)，擁有的這些資源可能更加緊缺。因此，無論何種規(guī)模的企業(yè)，都必須對(duì)其資源進(jìn)行充分的、合理的配置。然而，在企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營實(shí)踐中，往往存在資源配置缺乏效率的情況，資源配置的低效直接導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。例如，制造型企業(yè)對(duì)原材料的過度采購造成一系列的后續(xù)問題。因而，企業(yè)需要借助全面預(yù)算管理方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的全面管控，統(tǒng)籌好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的合作關(guān)系，讓其資源配置符合實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營情況，減少或者避免資源被嚴(yán)重浪費(fèi)和使用效率偏低的情況。通過編制預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，并將預(yù)算的過程進(jìn)行規(guī)范化、系統(tǒng)化，企業(yè)能夠明確化分職能部門應(yīng)達(dá)到的資源使用效率要求。這也顯示出全面預(yù)算管理是組織機(jī)構(gòu)對(duì)資源進(jìn)行調(diào)配的源頭。

（三）促進(jìn)企業(yè)持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算管理工作重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)成本的控制問題，對(duì)于收入和支出的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)都需要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)。通過嚴(yán)密的預(yù)算管理體系，企業(yè)的管理者能夠及時(shí)地、充分地了解各部門、各環(huán)節(jié)的客觀動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。信息的準(zhǔn)確、快速傳達(dá)能夠提高管理者做出正確決策的可能性。在正確指導(dǎo)方案的指引下，各基層部門才能盡可能地達(dá)到執(zhí)行效果的最優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益從局部到整體的全面提高。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題與原因分析

（一）全面預(yù)算管理存在的問題

1.全面預(yù)算管理組織效率欠缺

盡管當(dāng)前眾多企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)于預(yù)算管理技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，但全面預(yù)算管理組織效率欠缺的問題依舊顯著。例如，財(cái)務(wù)部門制訂的預(yù)算計(jì)劃與采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門的基礎(chǔ)預(yù)算匹配程度不高，從而可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)鏈條上的其他各部門對(duì)于財(cái)務(wù)部門的預(yù)算表現(xiàn)出消極的合作態(tài)度，且各部門之間還可能會(huì)產(chǎn)生溝通、反饋滯后的問題，進(jìn)而造成預(yù)算計(jì)劃的可行性下降，企業(yè)對(duì)于實(shí)際業(yè)務(wù)的管控能力減弱，效率降低。

2.企業(yè)職員預(yù)算執(zhí)行工作隨意性較大

各部門的預(yù)算執(zhí)行工作未能得到有效的管控約束。部分職員在執(zhí)行預(yù)算任務(wù)時(shí)，隨意性較大、缺乏監(jiān)督，未能嚴(yán)格地按照計(jì)劃目標(biāo)實(shí)施工作。例如，生產(chǎn)車間的一線員工存在浪費(fèi)生產(chǎn)物料的問題，但浪費(fèi)行為卻沒有被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和整治，日積月累，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本顯著增加。同時(shí)，企業(yè)職員在完成工作的過程中，缺乏有效的激勵(lì)，員工的工作積極性普遍不高，也缺乏應(yīng)有的競爭意識(shí)和爭優(yōu)態(tài)度。散漫的工作狀態(tài)必然造成預(yù)算管理工作的完成效果欠佳。

3.預(yù)算編制過程專業(yè)化程度較低

企業(yè)預(yù)算編制的過程存在專業(yè)化程度較低的問題。

首先，編制的預(yù)算未能與企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營實(shí)際情況相匹配，預(yù)算的目標(biāo)不夠清晰，部分?jǐn)?shù)據(jù)存在模糊、不具體的問題，抽象概念、含糊的數(shù)據(jù)難以在后續(xù)實(shí)踐中提供準(zhǔn)確的參考價(jià)值。其次，預(yù)算編制的過程缺乏專業(yè)人員的監(jiān)管和把控，負(fù)責(zé)預(yù)算工作的職員自身的專業(yè)能力較低，缺乏專業(yè)的預(yù)算管理技能和方法，并且應(yīng)具備的職業(yè)敏感度和敏銳度也偏低，對(duì)出現(xiàn)的一些異常數(shù)據(jù)無法做出準(zhǔn)確的識(shí)別和反饋。

4.預(yù)算程序的信息化技術(shù)程度較低

當(dāng)前，依舊存在企業(yè)僅僅編制單一的電子表格的問題。工作人員僅對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的登記、錄入、保管。這體現(xiàn)了這些企業(yè)對(duì)于預(yù)算程序的信息化建設(shè)的忽視。預(yù)算程序的信息化技術(shù)程度較低，表現(xiàn)在企業(yè)依舊使用落后的預(yù)算數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，而這些系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的要求，這就造成了企業(yè)的數(shù)據(jù)在初始的處理階段就已經(jīng)落后，預(yù)算數(shù)據(jù)的時(shí)效性和可用性也被大大降低了，最終導(dǎo)致企業(yè)的職能部門無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題。企業(yè)預(yù)算管理的效率也被嚴(yán)重降低，難以實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的預(yù)算管理目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理存在問題的原因分析

1.全面預(yù)算管理組織體系不健全

健全的預(yù)算管理體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)各階段預(yù)算管理目標(biāo)的重要保證。但是，部分企業(yè)為了節(jié)約人力成本，沒有設(shè)置專門的、獨(dú)立的全面預(yù)算管理部門，取而代之的是把預(yù)算工作單獨(dú)交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行，且沒有對(duì)相應(yīng)的管理責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格的界定。這就可能直接導(dǎo)致當(dāng)預(yù)算工作出現(xiàn)問題時(shí)難以追責(zé)到責(zé)任主體，不利于職員工作謹(jǐn)慎性的提高。全面預(yù)算管理組織體系不健全，當(dāng)有預(yù)算工作需要決策時(shí)，企業(yè)也面臨著專業(yè)考評(píng)和決策欠缺的問題。

2.預(yù)算考核責(zé)任機(jī)制不完善

預(yù)算考核責(zé)任機(jī)制是全面預(yù)算管理工作有效執(zhí)行的重要保障。企業(yè)職員預(yù)算執(zhí)行行為的隨意性主要?dú)w咎于企業(yè)缺乏有效的預(yù)算考核責(zé)任機(jī)制，或者該機(jī)制的建立缺乏科學(xué)性和完整性。預(yù)算管理工作執(zhí)行偏向于形式主義，進(jìn)而無法完成預(yù)算目標(biāo)。此外，企業(yè)沒有建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，因而職員的消極工作行為問題沒有得到良好的考核和解決，企業(yè)的預(yù)算管理質(zhì)量難以提高。

3.預(yù)算編制改良的投入比例較小

企業(yè)在預(yù)算編制的建設(shè)上給予的重視程度偏低，在預(yù)算管理工作中的時(shí)間、資金、人力的投入，整體是處于較低水平的。例如，在編制方法選擇上，過于單一的編制方法并不一定適合所有類型企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐，否則極易造成企業(yè)忽視當(dāng)下市場的需求，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理工作與企業(yè)外部的環(huán)境不相融合。投入不夠意味著企業(yè)的預(yù)算管理建設(shè)工作難以有科學(xué)完整的規(guī)范體系作為支撐。

4.管理層對(duì)預(yù)算信息技術(shù)更新的認(rèn)識(shí)不足

從短期來看，加大對(duì)企業(yè)預(yù)算信息系統(tǒng)的建設(shè)投入，可能在某段時(shí)期內(nèi)會(huì)耗費(fèi)企業(yè)一筆較高的資金。例如，新預(yù)算處理軟件、硬件設(shè)施的購置和安裝，預(yù)算職員新課程、技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)等，這些都要求企業(yè)加大財(cái)力、物力、人力的投入。如果只是為了追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，且為了節(jié)約技術(shù)投入的成本，企業(yè)的管理層就難以做出加大對(duì)預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)投入的決策。但企業(yè)的長期發(fā)展是建立在新技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)之上的，從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，升級(jí)更新后的預(yù)算信息系統(tǒng)將給企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)解決全面預(yù)算管理問題的建議和對(duì)策

（一）建立和完善全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系可以有效地提升預(yù)算管理的質(zhì)量，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。建立和完善全面預(yù)算管理體系需要從以下幾個(gè)方面開展工作。

首先，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)模，對(duì)各個(gè)部門的職責(zé)和崗位數(shù)量進(jìn)行合理的規(guī)劃、設(shè)置。其次，企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的、專業(yè)的預(yù)算管理部門，或者設(shè)置專門從事預(yù)算管理工作的專員崗位。企業(yè)的預(yù)算需要采用自上而下和自下而上相結(jié)合的綜合性的編制方法。經(jīng)過這種模式的多次的溝通和綜合平衡，企業(yè)才能夠最終完成預(yù)算數(shù)據(jù)的制定，并在企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審批確認(rèn)之后，形成正式的預(yù)算方案，逐級(jí)下達(dá)給各職能部門。最后，企業(yè)的管理者在預(yù)算管理的工作中要發(fā)揮指導(dǎo)和監(jiān)管的職能，需要定期去核查全面預(yù)算管理體系建設(shè)工作的完成效果。鼓勵(lì)預(yù)算管理部門的工作人員積極地向上級(jí)匯報(bào)工作進(jìn)展，開展針對(duì)關(guān)鍵工作問題的會(huì)議討論與分析，同時(shí)及時(shí)地處理收集到的反饋意見，從而在企業(yè)內(nèi)部形成企業(yè)管理層與基層員工良好溝通的機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)各部門工作的高效合作和完成。

（二）對(duì)全面預(yù)算管理考核機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)

合理科學(xué)的全面預(yù)算管理考核機(jī)制能夠充分調(diào)動(dòng)職員工作的積極性，促使全面預(yù)算管理質(zhì)量獲得提升。企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理考核機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，首先，需要在預(yù)算考核目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相融合的基礎(chǔ)上，建設(shè)預(yù)算考核制度。其次，企業(yè)需要設(shè)計(jì)出能夠顯著調(diào)動(dòng)職員工作積極性和創(chuàng)造性的激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)管理者需要督促各部門的成員明確自身崗位的職責(zé)，將其作為預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)的參考因素。具體而言，企業(yè)可以將負(fù)責(zé)預(yù)算工作的職能部門的職責(zé)與權(quán)力作為建立考核指標(biāo)的基礎(chǔ)，將考核結(jié)果與員工的薪資待遇建立直接聯(lián)系，以構(gòu)建出更加高效的、合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。最后，在全面預(yù)算管理考核機(jī)制運(yùn)行的過程中，及時(shí)跟蹤運(yùn)行的實(shí)際效果，并與預(yù)期效果進(jìn)行對(duì)比。對(duì)于那些可能不能有效發(fā)揮激勵(lì)效果的考核指標(biāo)，企業(yè)需要對(duì)此進(jìn)行及時(shí)的原因分析、修改和替換。

（三）加大對(duì)預(yù)算信息化體系建立的投入

企業(yè)需要加大對(duì)預(yù)算信息化體系全面建設(shè)的投入，包括資金、技術(shù)、人才、設(shè)備等。預(yù)算信息化體系的建立對(duì)企業(yè)預(yù)算管理水平的優(yōu)化升級(jí)有重要的支撐作用。在當(dāng)前的企業(yè)競爭中，技術(shù)力量的競爭占據(jù)了重要的位置。因此，預(yù)算體系的技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效預(yù)算管理工作的保障。企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等高新技術(shù)，將其與企業(yè)的預(yù)算工作系統(tǒng)相融合，讓技術(shù)促進(jìn)工作效率的提高。同時(shí)，企業(yè)還需將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，利用信息技術(shù)系統(tǒng)對(duì)預(yù)測工作的進(jìn)展實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、報(bào)告和解決在預(yù)算管理體系各流程環(huán)節(jié)中存在的具體問題，以此促進(jìn)管理人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行及時(shí)的掌握和分析，從而提高企業(yè)在處理應(yīng)急問題上的管理效率。

（四）增加對(duì)營業(yè)收入和成本費(fèi)用預(yù)算的有效性

企業(yè)營業(yè)收入的預(yù)算工作在全面預(yù)算管理中處于核心的位置。加強(qiáng)對(duì)營業(yè)收入預(yù)算的有效性要求企業(yè)做出充分、詳盡的市場調(diào)查，在客觀的數(shù)據(jù)分析結(jié)果的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)階段的營業(yè)收入做出合理的預(yù)測，從而制定出合理的經(jīng)營活動(dòng)方案。企業(yè)成本費(fèi)用的預(yù)算工作在全面預(yù)算管理中也具有較高的重要性。加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算的有效性要求企業(yè)以其預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。企業(yè)預(yù)算部門的職員需要編制與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的預(yù)算，包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算工作時(shí)，需要將多種合適的預(yù)算方法相融合。同時(shí)，企業(yè)需要依據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)需求，選擇與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的預(yù)算模式，以加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算的有效性。另外，企業(yè)還需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以實(shí)現(xiàn)對(duì)營業(yè)收入和成本費(fèi)用開展預(yù)算的價(jià)值。

（五）強(qiáng)化企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)

盡管預(yù)算是需要由專業(yè)預(yù)算人員進(jìn)行編制的，但是預(yù)算管理工作的順利開展離不開全員的參與配合。因此，企業(yè)的所有職員都有必要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)。

首先，企業(yè)各層級(jí)的管理人員需要發(fā)揮帶頭學(xué)習(xí)的作用，及時(shí)樹立創(chuàng)新式觀念，并且積極參與到企業(yè)全面預(yù)算管理工作中。其次，企業(yè)需要在全范圍內(nèi)改變落后的、低效的工作方式，同時(shí)開發(fā)和試驗(yàn)創(chuàng)新型工作模式。例如，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營情況，適時(shí)地調(diào)整預(yù)算工作安排的周期性。增強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理各項(xiàng)細(xì)分任務(wù)的重視，提高關(guān)鍵管理人員的預(yù)算實(shí)踐水平。最后，企業(yè)還可以利用外部資源，如新型的預(yù)算編制模式、成功的管理經(jīng)驗(yàn)等，倡導(dǎo)全員積極參與，不定期為職員舉行相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)。

結(jié) 語

總體而言，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的、復(fù)雜的企業(yè)管理活動(dòng)。開展全面的預(yù)算管理工作，是組織機(jī)構(gòu)強(qiáng)化管理模式、提高市場競爭實(shí)力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善的長期任務(wù)之一。在當(dāng)前市場條件下，企業(yè)需要解決的全面預(yù)算管理問題還是比較顯著的。技術(shù)方法成為提高全面預(yù)算管理效率的關(guān)鍵因素。企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營條件，建立和完善與其戰(zhàn)略目標(biāo)和長期發(fā)展相匹配的全面預(yù)算管理體系。在管理意識(shí)層面，建立管理者優(yōu)先學(xué)習(xí)和引導(dǎo)、全員動(dòng)員參與的模式是促進(jìn)全面預(yù)算管理工作實(shí)施的基礎(chǔ)保障。企業(yè)需要把全面預(yù)算管理作為其加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)性管理工作的首要任務(wù)，明確預(yù)算管理的主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，以促進(jìn)預(yù)算管理工作的全面落實(shí)。