王振凱 貴研鉑業(yè)股份有限公司

高新技術企業(yè)相比于其他企業(yè)的經營發(fā)展模式具有較大的差異性，大多數(shù)高新技術企業(yè)均為技術含量較高的企業(yè)，在發(fā)展過程中，前期的投入較高且回報周期較長，面臨著巨大的發(fā)展風向。除此之外，在眾多高新技術產業(yè)中許多無形資產才是幫助企業(yè)獲利的資產類型，而高新技術企業(yè)的這些發(fā)展特殊性，意味著企業(yè)的稅收籌劃工作也應該與之相對應。因此，進一步探究高新技術企業(yè)的稅收籌劃方法，對于推動高新技術企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關重要。

一、高新技術企業(yè)稅收籌劃的特征

首先，高新技術企業(yè)前期投入較高且回報周期較長，我國政府為了鼓勵該企業(yè)能夠獲得更大的發(fā)展空間，后續(xù)出臺了許多相應的稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對一些正處在初期打拼階段的高新技術企業(yè)，優(yōu)惠的力度更大。因此，這類型企業(yè)可以深度解讀國家相應的稅收優(yōu)惠政策，并對稅收優(yōu)惠的空間進行靈活應用，這樣就能夠有效地降低企業(yè)初期打拼階段的成本負擔，為企業(yè)后續(xù)的持續(xù)經營和壯大奠定基礎。

其次，高新技術企業(yè)的大多數(shù)產品存在較高的商品附加價值，這些產品內部涵蓋的技術大多數(shù)都關系著企業(yè)的技術核心，企業(yè)內部的多數(shù)員工都具備較高的技術應用價值。因此，企業(yè)在科研活動、人力成本活動中做投資的費用相對較高。國家稅收政策中具有明確規(guī)定，企業(yè)的科研活動費用可以在項目發(fā)生期間直接費用化處理，但針對高新技術企業(yè)在發(fā)展初期面臨的成本難題，為推動高新技術企業(yè)技術的前進和升級，國家也針對這類型企業(yè)專門提出了優(yōu)惠政策。這也就意味著，只要高新技術企業(yè)在保障科研項目穩(wěn)定進展的前提條件下，從全面的角度考慮影響企業(yè)稅收的各類型因素，并通過對企業(yè)的稅收計劃進行合理的規(guī)劃，就可以為企業(yè)科研活動以及研究項目的開展提供相應的資金支撐。

最后，高新技術企業(yè)中涵蓋了大量的無形資產，這些無形資產具有較高的產品附加價值。因此，隨著時間的變化以及市場技術的推陳出新，無形資產在折舊過程中產生的一部分費用無疑會沖擊到高新技術企業(yè)的利潤收益。除此之外，高新技術企業(yè)中生產的產品在市場中的生存周期是不固定的，只要有新的技術或新的產品替代就會對同類型產品的收益產生巨大的影響，這也意味著高新技術企業(yè)需要對相應的技術產品進行頻繁的更新和優(yōu)化。因此，高新技術企業(yè)更應該針對企業(yè)收益資產更新優(yōu)化快的特征，針對企業(yè)折舊費用的處理方式進行改善，從而尋找更加優(yōu)化的稅收籌劃策略。

二、進一步優(yōu)化高新技術企業(yè)稅收籌劃的有效策略

(一)建立更加完善的稅收法規(guī)制度

由于高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中與其他企業(yè)相比具有較大的特殊性。因此，國家應該針對這類型企業(yè)專門出臺相應的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)。針對高新技術企業(yè)產品推陳出新較快的特征，國家制定的稅收條款應該更加簡明和便捷，便于高新技術企業(yè)的稅收籌劃人員能夠更好地理解優(yōu)惠政策的內容。除此之外，國家稅收相關條例的制定也應該具備較大的實踐操作性，方便高新技術企業(yè)的財務管理人員能夠將稅收優(yōu)惠的空間有效地利用起來，也有利于加強高新技術企業(yè)運營人員對于國家稅務政策的了解。這樣就能夠幫助高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中，在符合稅收優(yōu)惠政策的前提條件下找到更加優(yōu)化的稅收籌劃策略。

(二)高新技術企業(yè)應該建立健全的籌劃人才培養(yǎng)方案

很多高新技術企業(yè)在發(fā)展的過程中，尤其是在人力資源管理方面更加著重對于技術型人才的招聘和培育。但事實上，由于高新技術企業(yè)產品具有附加價值較高、更新?lián)Q代較快的特征，產品在推出市場后，隨著時間所產生的折舊費用對于企業(yè)的稅收籌劃將會產生巨大的影響，如果不注重對于高新技術企業(yè)產品稅收籌劃制度的研究，將可能會直接影響到企業(yè)的利潤收益[1]。因此，高新技術企業(yè)更應該將稅收籌劃作為推動企業(yè)長遠發(fā)展的重要模塊，培養(yǎng)一支完善和健全的稅收籌劃人才隊伍。首先，在稅收籌劃隊伍構建過程中，高新技術企業(yè)在財務人力資源管理方面更應該由傳統(tǒng)的粗放型管理模式轉變?yōu)榫毣墓芾砟Ｊ剑蛔非筘攧展ぷ魅藛T數(shù)量上的增加，而是要更加強調財務工作者工作能力和質量方面的提升，從而更好地適應我國新的稅收優(yōu)惠政策，推動高新技術企業(yè)稅收籌劃工作的更新與優(yōu)化。其次，高新技術企業(yè)應該針對國家稅收政策的更新，不斷完善稅收籌劃團隊的知識結構，能夠在稅收籌劃團隊中樹立起終身學習、持續(xù)更新的學習理念，針對當前國家新出臺的稅收籌劃政策對稅收籌劃團隊人員進行培養(yǎng)和教育，保障稅收籌劃人員的能力與水平與國家出臺的稅收政策相匹配。

(三)借鑒其他企業(yè)稅收籌劃的成功經驗

成功的經驗是最為直接和有效的學習材料，而同行之間的學習也是促進自我進步和優(yōu)化的重要渠道。高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中可以借鑒同行稅收優(yōu)化的政策以及取得的成功經驗，并根據自身產品推陳出新的狀況以及實際的發(fā)展水平展開全方位的稅收籌劃工作，通過科學合理的稅收籌劃方式，不斷提升企業(yè)的利潤收益。企業(yè)的稅收籌劃團隊也可以增強自身借鑒其他企業(yè)成功經驗的意識，能夠在比較和學習的角度下不斷提升自我的這首籌劃能力與水平[2]。

(四)有側重點地對高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作進行考量

目前，國家為了進一步推動我國高新技術企業(yè)的發(fā)展，為高新技術企業(yè)的前進提供更多的支持力出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。但考慮到我國不同區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的種類也具有較大的差異性，就需要企業(yè)在稅收籌劃過程中能夠從多個維度進行比較和考慮，這樣才能夠有效地提升稅收籌劃工作帶來的成效。除此之外，在稅收籌劃過程中更應該考慮到影響高新技術企業(yè)稅收金額的痛點與側重點。例如，大多數(shù)高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中會在技術費用、無形資產的折舊費用等方面花費較多，而這兩部分費用也是高新技術企業(yè)整體資產構架中占比最大的兩個模塊。因此，高新技術企業(yè)應該結合國家稅收優(yōu)惠政策特別針對無形資產的折舊攤銷方式、市場投資或新產品轉讓方案、資產的計價模式等等進行更加合理的規(guī)劃，從影響企業(yè)稅收負擔的重要因素上著手，有效地降低企業(yè)所面臨的稅收壓力[3]。

(五)推動市場中合法稅務中介機構的成立

稅收籌劃工作本身就是一項專業(yè)性較強的工作，而且多高新技術企業(yè)作為技術集中型的企業(yè)針對稅收籌劃工作本身缺乏了解。針對這一問題，國家可以推動市場中一些專業(yè)知識結構較為完善、稅收籌劃服務水平較高的大規(guī)模中介機構成立，從專業(yè)的角度幫助高新技術企業(yè)解決稅收籌劃工作中面臨的困擾和難題[4]。目前，國家市場中已經存在了大量的稅收中介機構，但這些中介機構中不乏存在許多鉆空子的有心之人。針對這一問題，國家應該加大對于稅收中介機構的管理，能夠對稅務中介機構與高新技術企業(yè)之間合作的業(yè)務收費模式、業(yè)務工作流程進行進一步的完善和規(guī)劃，保障高新技術企業(yè)與稅務中介機構的合作能夠在合法的條件下展開。除此之外，國家還應該提升對于注冊會計師以及注冊稅務師的準入門檻，考慮到財務專業(yè)人員的工作特殊性，更應該加大對注冊會計師以及注冊稅務師的考查力度，通過規(guī)范的工作機制以及嚴肅的考察力度，從全方位的角度規(guī)范稅收中介策劃人員的工作行為[5]。

三、高新技術企業(yè)稅收籌劃過程中應該關注的重點

(一)將小規(guī)模納稅人的身份利用起來

大多數(shù)高新技術企業(yè)生產的產品都具有較強的附加價值，這些產品涵蓋著高新技術企業(yè)內部的核心技術，一旦推出市場具有巨大的增值空間。這也意味著高新技術企業(yè)的產品在銷售過程中可以抵扣的進項稅額空間較為狹窄。因此，高新技術企業(yè)更應該根據自身的企業(yè)規(guī)模狀態(tài)，以小規(guī)模納稅人的身份參與納稅行為。如果高新技術企業(yè)本身的發(fā)展規(guī)模較為龐大，也可以通過開設分支機構的方式，有效地壓縮不同分支機構的產品銷售額，這樣也能夠使高新技術企業(yè)的不同分支機構以小規(guī)模納稅人的身份參與納稅行為，通過這樣的身份條件幫助高新技術企業(yè)降低賦稅壓力[6]。

(二)充分利用國家不同種類的稅收優(yōu)惠方案

首先，國家稅法明確規(guī)定對于國家政策中點明指出或國家重點扶持類型的高新技術企業(yè)，在納稅過程中統(tǒng)統(tǒng)可以減免15%的稅率，但是國家針對這類型優(yōu)惠范圍內的高新技術企業(yè)，在研發(fā)費用的支出額度上具有更加嚴格的要求。因此，高新技術企業(yè)的稅收籌劃人員可以針對國家減免稅率的企業(yè)發(fā)展要求，對其未來經營和規(guī)劃過程中的研發(fā)費用支出進行籌劃，通過合適的研發(fā)費用支出比例和計算方式，幫助高新技術企業(yè)更好地享受國家的稅收優(yōu)惠政策[7]。其次，國家針對高新技術企業(yè)在專利轉讓或技術轉讓方面也出臺了一系列的優(yōu)惠政策。例如，國家的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，在一個完整的納稅周期內，居民企業(yè)在技術轉讓過程中的所有權益獲利不超過500萬部分的內容就可以減免所得稅，對于超過500萬的部分征收的所得稅額可以減半處理。而稅法中所規(guī)定的技術轉讓優(yōu)惠，其實就是針對高新技術企業(yè)在技術轉讓過程中所得的利潤出臺的一種優(yōu)惠政策，通過轉讓過程中獲取的利潤收益，除去轉讓過程中的手續(xù)費以及其他費用就可以得到技術轉讓實際所得。而通過進一步研究國家稅收政策中的內容就可以得出，企業(yè)的稅收籌劃人員可以通過將產品的開發(fā)成本進入到相應的費用科目中來幫助企業(yè)減免納稅壓力。高新技術企業(yè)產品的開發(fā)成本計入企業(yè)管理費用中的研發(fā)費用科目，與企業(yè)的其他業(yè)務成本費用對于企業(yè)納稅過程中產生的金額具有差異性的影響，如果將高新技術企業(yè)的產品研發(fā)成本計入管理費用中下屬的研發(fā)費用科目，在計算高新技術企業(yè)技術轉讓所得收益時，就能夠使計算公式中的轉讓成本金額有所提升，從而使高新技術企業(yè)在技術轉讓中的所得金額有所降低，這樣就能夠幫助高新技術企業(yè)在技術轉讓所得方面享受到國家更大的稅收優(yōu)惠力度。但是需要注意的是，這種方法也只是理論層面的一種探討，在稅收實務計算過程中，稅收籌劃人員必須要警惕高新技術企業(yè)成本本身就能夠享受國家稅收優(yōu)惠政策的開發(fā)費用之前存在差異。因此，必須要在國家允許的稅收優(yōu)惠政策制度之下，通過合理和合法的方式進行稅收籌劃工作[8]。

(三)通過費用最大化降低賦稅壓力

高新技術企業(yè)可以在國家新出臺的企業(yè)所得稅法的規(guī)定條件下，將企業(yè)發(fā)展過程中的廣告支出費用、產品宣傳費用、企業(yè)捐贈產生的費用、列支工資的費用等等利用起來，通過費用額度的增加幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的優(yōu)化。例如，新的企業(yè)所得稅法中明確指出，高新技術企業(yè)在新產品以及新技術的研究發(fā)展過程中所產生的費用，都可以在企業(yè)應繳納的所得稅額中將這部分費用進行扣除。其中還未形成企業(yè)無形資產的部分可以計入當期所產生的損益，在這部分損益完全扣除的條件下，可以按照研發(fā)費用產生額度的50%進行扣除[9]。而針對已經形成無形資產的費用部分，可以按照成本基數(shù)的1.5倍進行費用攤銷。因此，高新技術企業(yè)可以將這些稅收優(yōu)惠政策充分地利用起來，再結合國家針對企業(yè)產品過渡期間提出的優(yōu)惠方案，還可以享受到高新技術企業(yè)初期的投資優(yōu)惠政策，通過縱橫規(guī)劃的方式實現(xiàn)高新技術企業(yè)稅務籌劃等優(yōu)化與發(fā)展[10]。

四、結語

綜上所述，稅收籌劃針對高新技術企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關重要，通過合理的籌劃方式能夠幫助高新技術企業(yè)降低成本壓力。因此，企業(yè)內部的稅收籌劃人員更應該做好規(guī)劃，結合國家針對高新技術企業(yè)出臺的各類型優(yōu)惠政策在合理合規(guī)的條件下展開規(guī)劃，推動高新技術企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。