暢蓓

（天津中德應(yīng)用技術(shù)大學(xué) 審計處，天津 300350）

依托于近年來國家政策的大力扶持，我國高校發(fā)展突飛猛進，財政撥款不斷補給，學(xué)校大力增加配套自籌資金投入等，都促使高校辦學(xué)規(guī)模日漸擴大，多方位資金的支持致使高校經(jīng)濟活動和專項財務(wù)核算日趨復(fù)雜。高校中，各職能處室及二級學(xué)院的負責(zé)人有一定的財務(wù)審批權(quán)限，其管理責(zé)任也相應(yīng)增加，對其的經(jīng)濟責(zé)任審計工作也提上日程。經(jīng)濟責(zé)任審計是指由具有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)和專業(yè)審計人員，根據(jù)國家政策法規(guī)、上級規(guī)定以及高校內(nèi)部管理制度等的要求，結(jié)合相關(guān)審計資料與數(shù)據(jù)，對經(jīng)濟關(guān)系中涉及到的主要負責(zé)人或者特定個體進行監(jiān)督、檢查與評估的審計過程[1]。本文所述的經(jīng)濟責(zé)任審計，是高校內(nèi)部的一項重要審計工作，由學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)或委托社會第三方中介機構(gòu)評估中層黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期內(nèi)所開展的經(jīng)濟情況，監(jiān)督中層領(lǐng)導(dǎo)干部履職履責(zé)過程，維護國有資產(chǎn)監(jiān)管，防范高校經(jīng)濟風(fēng)險。

教育部2016年出臺的《經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》指出，開展經(jīng)濟責(zé)任審計在監(jiān)督高校領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力、負責(zé)人履職履責(zé)和完善學(xué)校治理體系等方面至關(guān)重要[2]。近年來隨著高校建設(shè)發(fā)展，高校經(jīng)濟責(zé)任審計在大環(huán)境下愈發(fā)重要，在2019年7月國家又出臺新規(guī)定，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）提出審計新思路，強調(diào)內(nèi)部審計工作新的側(cè)重點，更加契合高校管理治理統(tǒng)籌規(guī)劃?！兑?guī)定》將原有的關(guān)注單一財務(wù)收支的經(jīng)濟職責(zé)，調(diào)整為對黨和國家經(jīng)濟方針政策的貫徹執(zhí)行、國有資源及國有資產(chǎn)管理、預(yù)算經(jīng)費科學(xué)分配使用、重大經(jīng)濟風(fēng)險防控等的多方位全覆蓋監(jiān)督，審計視角區(qū)別于以往的經(jīng)濟類業(yè)務(wù)的切入點，更新為全面覆蓋類型經(jīng)濟責(zé)任[3]?；诖耍咝９芾韺討?yīng)更加關(guān)注新政策下對于領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利與責(zé)任的劃分。目前高校行政管理推行“放管服”模式，將管理權(quán)限逐級下放，增加了中層領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域資金支出金額審批的權(quán)限，基于“權(quán)責(zé)對等”原則，也相應(yīng)要求承擔(dān)更多責(zé)任，在做出審計評價時就需要綜合考慮，衡量的內(nèi)容和范圍更全面、更細化，賦予了經(jīng)濟責(zé)任審計新的使命。這就意味著高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作要有質(zhì)的提升，內(nèi)部審計人員應(yīng)以高校內(nèi)部控制為主導(dǎo)，通過分析內(nèi)部審計機制、審計主要流程、審計內(nèi)容范圍、審計結(jié)果運用、審計信息化建設(shè)等方面，深挖高校各職能處室與二級學(xué)院存在的管理風(fēng)險點，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并重的作用，進一步促進高校內(nèi)部控制制度的完善，以便跟上新要求、新規(guī)定的步伐，對于防范學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟類業(yè)務(wù)風(fēng)險，提升學(xué)校的綜合管理水平有著重要的意義。

一、高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題

1.內(nèi)部審計機制不完善，缺乏內(nèi)部監(jiān)督資源整合

從宏觀高校治理層面來看，造成經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以順利實施和推進的主要原因之一，是高校內(nèi)部審計機制尚未完善。首先，有些高校仍然缺少主管領(lǐng)導(dǎo)抓審計，并未由學(xué)校主要負責(zé)人分管內(nèi)審部門，缺乏對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的直接領(lǐng)導(dǎo)，分管負責(zé)人不是領(lǐng)導(dǎo)班子成員，審計工作得不到重視，削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性。其次，部分高校仍然存在審計主管部門不獨立的情況，財務(wù)和審計不分家，內(nèi)審部門下設(shè)在財務(wù)處，缺乏審計獨立性，欠缺審計公信度。再次，很多高校沒有建立經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議制度，各相關(guān)職能部門各自的權(quán)責(zé)劃分不清、溝通不及時，內(nèi)部監(jiān)督資源整合受到制約，具體體現(xiàn)為審計項目計劃相對滯后、無法接收基層審計線索、未建立審計項目公告、整改情況未納入干部聘任考核等，部門間的協(xié)調(diào)與配合難以在制度層面推進，減緩了審計工作的開展[4]。

2.審計流程不規(guī)范，內(nèi)容單一

伴隨著國家新審計政策出臺，日趨完善的高校治理對內(nèi)部審計流程也提出了規(guī)范化的新要求，但在現(xiàn)階段的執(zhí)行中仍然存在“先離任后審計”問題，如果干部未調(diào)離學(xué)校，審計工作可以正常開展，但部分干部調(diào)離原崗后去了其他高校，審計需要了解其任職情況則阻礙重重。在審計內(nèi)容方面，目前很多高校依舊沿用針對財會問題的現(xiàn)場審計，即抽調(diào)會計原始憑證，側(cè)重于對財務(wù)收支進行審核，覆蓋面很窄。如果僅將落腳點放在查看財務(wù)憑證上，不僅流程過于簡單，內(nèi)容也相對單薄和籠統(tǒng)，紙質(zhì)材料能夠反映出的信息流于表面，描繪不出復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的背景和產(chǎn)生原因，重點不突出，沒有針對性，無法全面體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任的具體落實情況。從宏觀層面看，不規(guī)范的審計流程會給內(nèi)部審計工作帶來評價結(jié)果的片面性，導(dǎo)致審計目標不明確、內(nèi)容不清晰、評價失水準、整改不達標等多方面的負面影響。從微觀層面來看，傳統(tǒng)的賬務(wù)審計方式已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的新視角。

3.審計結(jié)果未受到重視，使經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式

高校內(nèi)審部門在開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中，付出了很多時間和精力，但形成審計報告后，往往受關(guān)注點只停留在問題是否嚴重、行為是否違規(guī)層面，沒有深挖審計結(jié)果背后的管理漏洞，出現(xiàn)“審計走形式、報告當(dāng)擺設(shè)”的情況，忽視了審計結(jié)果在提升學(xué)校管理治理水平方面的重要意義。既沒有將審計結(jié)果在全校范圍內(nèi)公告，也沒有將審計整改工作常態(tài)化，缺乏后續(xù)跟蹤和制度保障的支撐。大部分高校目前仍未建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果通報、責(zé)任追究、落實整改等相關(guān)制度，也沒有將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和審計整改落實情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部年終考核、人事任免的重要依據(jù)。只提問題不問責(zé)，沒有實質(zhì)整改，審計工作流于形式，審計結(jié)果受到忽視，削減了經(jīng)濟責(zé)任審計在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部、規(guī)范干部行為、促進廉政建設(shè)方面的警示作用。

4.審計信息化建設(shè)滯后，削減審計工作效率

經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面變廣，業(yè)務(wù)量增加，審計手段應(yīng)順應(yīng)新規(guī)定有所創(chuàng)新，審計信息化建設(shè)刻不容緩。目前大部分高校仍然采用傳統(tǒng)手工查賬和系統(tǒng)篩選的審計手段，需要人工投入大量時間和精力搜集數(shù)據(jù)。已經(jīng)實施信息化建設(shè)的高校，由于技術(shù)原因，信息化程度僅停滯在初期，硬件設(shè)施尚未完善，軟件程序無法定期更新，各個協(xié)作部門之間無法達到數(shù)據(jù)共享，降低了工作效率。例如，在經(jīng)濟責(zé)任審計初始階段，需要調(diào)取被審計時間段內(nèi)全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支數(shù)據(jù)，學(xué)校的信息化共享平臺框架已經(jīng)搭建，但是財務(wù)查詢功能未完善，審計項目需要多個年度的預(yù)算數(shù)據(jù)、項目明細賬、黨費明細賬等無法第一時間通過財務(wù)系統(tǒng)篩選，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提取速度慢、效率低，阻礙工作進度。當(dāng)審計內(nèi)容涉及多個部門時，往往需要耗時耗力進行多方溝通，削弱了數(shù)據(jù)綜合分析的力度，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面和工作效率，發(fā)揮不了內(nèi)部審計的作用。

二、高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計優(yōu)化對策

1.完善內(nèi)部審計機制，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督資源整合路徑

為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，各個高校應(yīng)結(jié)合本校實際，制定相關(guān)制度，完善內(nèi)部審計機制。高校應(yīng)嚴格落實國家政策，由學(xué)校“一把手”分管學(xué)校內(nèi)部審計工作，既確保黨政領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想始終貫穿于審計工作全程，又為經(jīng)濟責(zé)任審計樹立權(quán)威，便于順利開展工作。單獨設(shè)立內(nèi)部審計主管部門，科學(xué)合理地部署審計工作，保證審計的獨立性和公信度，能夠較好地實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督職能。如圖1所示，由于對中層領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計需受高校黨委組織部委托，基于這一委托與受托關(guān)系，順利開展審計工作需要各部門之間互相協(xié)作配合，例如高校的組織、財務(wù)和資產(chǎn)管理等部門。因此為了規(guī)范中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，應(yīng)出臺經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會制度，各部門依據(jù)制度要求展開審計工作，明確各自權(quán)責(zé)，增強相關(guān)部門之間的協(xié)作溝通，遵循“信息共享、優(yōu)勢互補”原則，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督資源。學(xué)校建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議（下稱聯(lián)席會議），由組織部、審計處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處等部門主要負責(zé)人組成。根據(jù)工作需要，聯(lián)系會議可以適當(dāng)增加組成部門和邀請有關(guān)部門負責(zé)人參加會議。每年，聯(lián)席會議依據(jù)組織部門提出的下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計委托建議，結(jié)合擬委托審計人員在財務(wù)、資產(chǎn)管理等方面的具體履職情況，研究確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、范圍以及重點，形成經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，報請學(xué)校主管審計工作校領(lǐng)導(dǎo)批準后，作為審計部門年度審計工作計劃并組織實施。

2.規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)流程，提高審計工作效率

國家相關(guān)部門在2011年出臺《關(guān)于貫徹實施黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定意見的通知》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2011]92號），明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的程序，即先進行審計，再辦理離任手續(xù)[5]。首先，高校應(yīng)落實這一規(guī)定，不斷完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，依照制度執(zhí)行，科學(xué)合理部署審計工作，強化離任審計的流程設(shè)計，盡量做到“先審計后離任”，便于被審計對象合理安排時間提供相關(guān)審計資料，同時在審計項目立項、審計方案制定、審計整改以及結(jié)果應(yīng)用方面協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，實現(xiàn)審計監(jiān)督職能。其次，結(jié)合學(xué)校治理和黨政干部任期的履職履責(zé)情況，有計劃、有目標地進行跟蹤式審計工作，合理安排“任中經(jīng)濟責(zé)任審計”，保存相關(guān)審計結(jié)果，為將來的離任審計奠定良好的基礎(chǔ)，促進審計流程的科學(xué)化，提高審計工作效率，降低管理風(fēng)險。

3.擴大審計范圍和深度，實現(xiàn)履職履責(zé)全覆蓋

單一的分析財務(wù)收支而得出的審計結(jié)果，缺乏分析其任職部門職責(zé)，沒有考慮全局，忽視了部門和院系在學(xué)校綜合管理層面承擔(dān)的重要職能職責(zé)，未能做到對干部履職履責(zé)的全覆蓋，也無法形成對領(lǐng)導(dǎo)干部綜合評價的精準畫像?！兑?guī)定》強調(diào)新時代背景下經(jīng)濟責(zé)任的范圍更廣，涵蓋了貫徹落實國家和省市政策、國有資產(chǎn)管理、推動學(xué)校發(fā)展建設(shè)、管理制度建設(shè)和執(zhí)行、任期內(nèi)重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行、年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔從政等各個方面。在進行審計工作時，應(yīng)擴大審計范圍，提出科學(xué)、合理的經(jīng)濟責(zé)任審計考核評價指標體系，不局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的財務(wù)收支，也應(yīng)當(dāng)考慮被審計對象所經(jīng)手的學(xué)?；üこ獭⒖茖W(xué)研究項目、環(huán)境治理、重點學(xué)科建設(shè)以及科研項目資金使用績效等非財務(wù)審核指標[6]。通過增加經(jīng)濟效益審計、預(yù)算績效審計等重點內(nèi)容，適當(dāng)增設(shè)內(nèi)部審計量化評價指標，系統(tǒng)性、科學(xué)化地提高中層領(lǐng)導(dǎo)干部綜合評價畫像的精準度，透過履職履責(zé)的評價結(jié)果看本質(zhì)，深挖學(xué)校管理風(fēng)險漏洞，提高風(fēng)險防控，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進高校管理規(guī)范化，從而達到配合高校宏觀管理的目的。

4.提高對審計結(jié)果的重視程度，落實審計整改常態(tài)化

如圖2所示，高校應(yīng)對審計結(jié)果給予足夠重視，強化審計結(jié)果的運用，將中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價作為一項重要參考標準，納入干部任職、升職、考核、罷免、獎勵和懲罰等考察的過程，使領(lǐng)導(dǎo)干部對審計工作產(chǎn)生敬畏之心，促進學(xué)校廉政建設(shè)與干部的規(guī)范化管理。與此同時，可以為高校政治巡查和紀檢監(jiān)察提供審計線索，與之有機融合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校綜合管理中的作用，助力學(xué)校治理能力的不斷提升。高校內(nèi)部審計的目的是在糾錯的同時，通過現(xiàn)象看本質(zhì)，透過現(xiàn)存的問題去分析管理中的風(fēng)險點，防范類似的問題再次發(fā)生。在對中層領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)的問題中，有個別特殊問題，也有共性問題。促進其在個人履職過程中積極采納審計意見，切實加強整改工作，避免再次出現(xiàn)類似問題，才能降低領(lǐng)導(dǎo)干部的管理風(fēng)險。共性問題往往出現(xiàn)在學(xué)校有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門上，在日常業(yè)務(wù)管理、制度制定和監(jiān)督執(zhí)行方面尚有不足，需要從源頭上完善管理。發(fā)現(xiàn)問題，追溯根源，不斷修正管理和完善制度，最終落實到整改層面才有意義。為推進審計整改工作的規(guī)范化、制度化，根據(jù)需要建立審計整改工作規(guī)章制度，督促被審計對象和相關(guān)業(yè)務(wù)歸口主管部門通過對審計中發(fā)現(xiàn)的問題予以糾正、對審計提出意見及建議進行采納，以達到促進機制優(yōu)化、制度完善、管理規(guī)范的目標。強調(diào)落實整改的時效性，要求在時間節(jié)點內(nèi)報送審計整改工作反饋報告，內(nèi)容包括自行糾正事項的落實措施、提出問題的整改計劃以及整改工作完成的時間節(jié)點等，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與內(nèi)部控制相結(jié)合，改革管理機制，從高校管理層面嚴防風(fēng)險點，透過整改機制嚴抓風(fēng)險防控，不斷完善學(xué)校內(nèi)控體系。

圖1高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計準備和實施階段流程圖

圖2 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果反饋與應(yīng)用圖

5.推進審計信息化建設(shè)，提升審計監(jiān)督效率

大數(shù)據(jù)時代，電子科技逐步替代人工已經(jīng)成為趨勢。編寫審計底稿需要跨年度的大量財務(wù)數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)等，底稿作為所有審計項目的基礎(chǔ)，需要投入大量的時間和精力。目前高校普遍施行“過緊日子”政策，預(yù)算經(jīng)費減少的同時也削減編制，有的高校內(nèi)審部門僅設(shè)1-2人。在按時完成年度審計計劃之外，由于上級審計開展的時間不固定，隨時要面臨上級單位的各類專項審計項目檢查，人少任務(wù)重，為了提高工作效率，這就更加凸顯信息化建設(shè)的重要性。教育部2017年出臺《關(guān)于推進直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》中指出，推進高校審計信息化建設(shè)，依托“大數(shù)據(jù)”管理，既可以減少各部門之間重復(fù)的溝通時間成本，又能增強審計監(jiān)督效率。應(yīng)根據(jù)本校實際需求，開發(fā)建立綜合信息共享平臺，集合審計系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源匹配，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，建立各部門數(shù)字化信息的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，真正意義上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使數(shù)字化審計方式得到有效應(yīng)用，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。