◆董斯成/武穴市審計局

隨著財政財務(wù)管理制度越來越完善，相關(guān)監(jiān)管機(jī)制越來越完善，被審計單位內(nèi)部管理日趨規(guī)范，審計工作面臨查證難、處理難、整改難的問題，如何做到依法審計，運用正確的審計手段和審計方法對審計項目查深審?fù)?，提升審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計職能作用，應(yīng)引起廣大審計工作者高度重視和認(rèn)真思考。筆者結(jié)合多年審計實踐，提出從以下五個方面下功夫來打造精品審計項目，與廣大審計同仁交流探討。

一、備足備好審計清單，做實做優(yōu)審前準(zhǔn)備

（一）做實做好審前調(diào)查，備好審計資料清單。審前調(diào)查和審前準(zhǔn)備是開展項目審計的首要環(huán)節(jié)，備好審查調(diào)研方案和審前資料清單就能有目的地開展項目審計。一方面，做足審前調(diào)查。在實施審計項目前，制定好調(diào)研座談提綱，通過調(diào)研座談、走訪察看等，對審計對象的單位性質(zhì)、經(jīng)營狀況、資金使用、項目建設(shè)、重大事項決策及財務(wù)制度建設(shè)、財務(wù)管理和干部職工的意見建議等情況進(jìn)行調(diào)查摸底，分析其財務(wù)監(jiān)管中缺失、薄弱環(huán)節(jié)，確定審計方向和重點，做到心中有底。另一方面，備好資料清單。審計資料清單是建立在對審計對象各項監(jiān)管情況充分了解的基礎(chǔ)上，再對癥下藥、精準(zhǔn)核實的過程。備好審計資料清單，能有效節(jié)約人力物力和審計時間，還可促進(jìn)審計對象對其監(jiān)管事項進(jìn)行全方位梳理和整理。

（二）分析核實具體情況，細(xì)化審計實施方案。一方面，分析核實具體情況。根據(jù)審前調(diào)研情況和審計對象按審計資料清單提供的相關(guān)材料，對其財務(wù)監(jiān)管、執(zhí)行財經(jīng)政策、集體決策、項目建設(shè)、資金使用等情況進(jìn)行綜合分析和判斷，初步梳理出審計重難點和審計實施項目清單。另一方面，細(xì)化審計實施方案。根據(jù)分析判斷形成的項目實施清單，對相關(guān)審計事項進(jìn)行分析研判，制訂和完善審計實施方案，確定審計方向和重點，做好審計人員、審計時間和具體審計事項合理配置，選定合適的審計方式方法，做到有計劃、有重點、有步驟、有秩序地開展項目審計工作，并結(jié)合實際審計情況，及時調(diào)整和細(xì)化審計實施方案，確保精準(zhǔn)審計。

二、分析單位監(jiān)管特點，有的放矢查找疑點

（一）分析財務(wù)監(jiān)管情況，查找財務(wù)管理上的缺失。一方面，查看制訂和完善制度是否存在缺失，執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管制度是否存在偏差，財務(wù)核算和管理是否存在問題，執(zhí)行財經(jīng)政策和財經(jīng)紀(jì)律是否存在違規(guī)違法行為，執(zhí)行預(yù)決算是否存在超預(yù)算收支行為，收支結(jié)余情況是否真實合理，是否存在違規(guī)使用資金行為等。另一方面，梳理調(diào)查座談、意見箱、問卷調(diào)查反饋的疑點、問題和線索，查找財務(wù)監(jiān)管上的缺失。對調(diào)查座談中干部職工反映的情況和提出的意見建議進(jìn)行梳理，形成項目清單，并對相關(guān)情況進(jìn)行分析、核實，查找其財務(wù)管理中存在的問題和不足；對意見箱和問卷調(diào)查反饋的問題和線索進(jìn)行梳理，形成問題清單，并逐一核實，舉一反三地查找財務(wù)管理中的缺失。

（二）梳理重大決策事項，查找經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行中的不足。一是核實相關(guān)的黨組（黨委）會議記錄，梳理出有關(guān)執(zhí)行財務(wù)制度、財經(jīng)法規(guī)和重大決策事項，對涉及有重大資金支出、重大項目建設(shè)、重要財務(wù)監(jiān)管事項等，梳理出明細(xì)清單，對應(yīng)核查是否存在決策失誤，是否存在違規(guī)違紀(jì)問題。二是核實相關(guān)的合同協(xié)議，梳理和核實重要合同（協(xié)議）所列的明細(xì)事項，查看合同協(xié)議是否符合法律法規(guī)規(guī)定，合同協(xié)議內(nèi)容、金額、事項是否清晰完整，查找是否存在虛假合同、虛假事項或合同內(nèi)容不完整等問題。三是核實相關(guān)的年度總結(jié)、述職報告、巡視巡察報告、各類經(jīng)濟(jì)活動信訪件處理、重大經(jīng)濟(jì)事項和問題整改情況資料等相關(guān)的文件資料，梳理出經(jīng)濟(jì)活動收支和重大決策等事項清單，查找是否存在內(nèi)容不實或違規(guī)違紀(jì)問題，核查相關(guān)的問題是否整改到位。四是核實制訂和執(zhí)行的各項制度，起草和下發(fā)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動方面的文件、報告，執(zhí)行和落實上級單位和行業(yè)部門的文件、規(guī)定規(guī)范等，查找制定和執(zhí)行中是否存在漏洞和問題。

（三）結(jié)合財務(wù)監(jiān)管特點，分析和查找審計疑點。一是聚焦預(yù)算編制和執(zhí)行，查找預(yù)算執(zhí)行中存在的疑點和問題。核實審查對象所屬期間收支和結(jié)余情況，特別是上級專項資金收入、未列入預(yù)算的上級補助收入、重大項目建設(shè)資金的撥付使用情況，核實各項資金結(jié)余情況，核查財務(wù)收支是否合規(guī)合法。二是聚焦資產(chǎn)資源監(jiān)管，查找資產(chǎn)資源監(jiān)管中存在的疑點和問題。核實涉及資產(chǎn)監(jiān)管中的決策、核算、購置、處置等相關(guān)事項，查找是否存在違規(guī)購置和處置資產(chǎn)，是否存在資產(chǎn)管理決策失誤問題，資產(chǎn)監(jiān)管制度是否健全，資產(chǎn)核算是否合規(guī)等。核實資源使用和管理是否符合程序，是否存在違規(guī)違法行為。三是聚焦應(yīng)收、應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)，查找經(jīng)濟(jì)往來中存在的疑點和問題。查找是否存在違規(guī)掛賬行為，是否存在長期掛賬行為，是否存在上下級單位間違規(guī)往來掛賬問題，是否存在支付工程建設(shè)款項掛賬問題等。對存在工程建設(shè)款支付掛賬行為的，倒查工程建設(shè)項目，查看工程建設(shè)項目是否存在違規(guī)行為。四是聚焦項目建設(shè)，查找項目建設(shè)中存在的疑點和問題。通過核實建設(shè)程序、資金支付、集體決策、入賬核算等，審查項目建設(shè)是否進(jìn)行政府采購行為，是否實行招標(biāo)和投標(biāo)程序，審查工程施工單位是否具有工程建設(shè)資質(zhì)，審查工程項目建設(shè)各項合同及其相關(guān)的附件資料、項目建設(shè)物資投入明細(xì)資料、項目建設(shè)監(jiān)理記錄的明細(xì)資料是否完整，審查工程建設(shè)進(jìn)度情況以及完工情況，審查項目建設(shè)各項資金支付和使用情況，審查資金支付和使用明細(xì)資料并進(jìn)行核對核實，審查項目資金的籌集和資金投入情況，審查是否有截留、挪用、侵占、浪費資金等行為，審查決策是否恰當(dāng)、核算是否規(guī)范、是否有效益或有預(yù)期的效益等，對所有審查的情況進(jìn)行全面核對，綜合分析，查找是否存在違規(guī)違紀(jì)違法問題。五是聚焦日記賬、銀行流水賬，查找日常資金監(jiān)管存在的疑點和問題。核查對發(fā)生的收支事項不按相關(guān)規(guī)定登記相應(yīng)的日記賬，核查日記賬時間前后是否一致、內(nèi)容與事實是否相符；核查日記賬的內(nèi)容、摘要與收支事項是否一致，是否存在變換摘要內(nèi)容，改變收支事項；核查月末、季末、年末日記賬的余額與財務(wù)賬上的余額是否一致，是否存在長期不對賬、不核查，造成結(jié)余差，是否產(chǎn)生套取和挪用資金行為；核查日記賬登記余額、時間等是否連續(xù)，是否出現(xiàn)“斷頭賬”等，查找資金進(jìn)出中存在的疑點和問題。銀行流水賬是對資金進(jìn)出最客觀、最直接的記錄，核查資金進(jìn)出是否全部入賬核算，核查大額資金的進(jìn)出對象和用途，核實資金使用手續(xù)和程序，核查資金進(jìn)出的序時記錄和進(jìn)出頻次等，查找資金運用中存在的問題。六是聚焦制度建設(shè)、制度執(zhí)行和內(nèi)控規(guī)范，查找制度監(jiān)管中存在的疑點和問題。核查財務(wù)管理制度、預(yù)決算管理制度、現(xiàn)金和賬戶管理制度、財務(wù)管理流程和財務(wù)審批制度、政府采購管理制度、重大事項集中討論制度、資產(chǎn)購置審批制度、落實“八項規(guī)定”精神要求、財務(wù)報銷、財務(wù)檔案管理、項目建設(shè)和資產(chǎn)管理、往來款項結(jié)算和融資投資管理制度建設(shè)和執(zhí)行情況，查找財務(wù)監(jiān)管中的不足。核查財務(wù)監(jiān)管的責(zé)任制度、內(nèi)控制度、公示公開制度等，查找財務(wù)監(jiān)管中的弱點和疑點。核查制度運行的考評機(jī)制，查找制度執(zhí)行中存在的問題。核查內(nèi)控監(jiān)管制度和其他相關(guān)制度，查找其管理中存在的不足和問題。

三、創(chuàng)新工作方式方法，夯實審計查證工作

（一）反向思維法。一是從相反角度查看該項經(jīng)濟(jì)活動是否缺少相應(yīng)的依據(jù)支撐，核實其真實性。二是從相反角度查看經(jīng)濟(jì)活動中邏輯關(guān)系是否前后一致、相互對稱，核實其合規(guī)性、合法性。三是從相反角度查看經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量、金額是否與實際情況相吻合，核實其發(fā)生額是否合理合法。四是從剖析的相關(guān)案例中相似性來查找該項經(jīng)活動是否也存在共同的問題。

（二）調(diào)研座談法。對應(yīng)審計的相關(guān)事項進(jìn)行調(diào)研和座談，捕捉相關(guān)信息，取得初步的核查材料和有價值的審查信息。通過調(diào)研座談，梳理出審計對象各項經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管情況，準(zhǔn)確把握審查工作方向；全面核實經(jīng)濟(jì)活動事項的真實性、完整性，深入查找經(jīng)濟(jì)活動事項問題和不足，核實經(jīng)濟(jì)活動事項的準(zhǔn)確性、合法性。

（三）梳理清單法。一方面，將審計對象提供的相關(guān)資料按照一定的項目和類別標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類梳理，形成相應(yīng)的工作清單，并按要求進(jìn)行分類備注和說明，快速查找和比對出相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動存在的問題。另一方面，對查找和比對出的疑點和問題進(jìn)行再梳理，形成相應(yīng)的問題清單，對問題類別、問題性質(zhì)、處理意見等進(jìn)行說明和備注，然后再核實，最終形成討論處理的意見。

（四）綜合比對法。在審計過程中，既有數(shù)據(jù)的比對，也有事項、疑點、問題、類別的比對。通過掌握的相關(guān)情況及梳理的各種清單，對各項應(yīng)核查或核實的事項、疑點或問題，按一定性質(zhì)、類別進(jìn)行分類匯總和綜合分析，有目的、有針對性、有重點地進(jìn)行綜合比對，進(jìn)一步查找應(yīng)關(guān)注的疑點和問題，有利于較好較快地找到審計切入點和突破口。

（五）重點核查法。通過綜合比對和分析出相應(yīng)的審查方向和重點，形成審計清單，有目的有方向地開展深入調(diào)查、比對、核實、核查，抓住審計查證中的主要矛盾，使審計工作更好地縱深推進(jìn)。

（六）深入核查法。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的缺失、疑點和重點問題，采取查詢、查核、協(xié)查、外調(diào)，以及與相關(guān)單位協(xié)作等審計手段，進(jìn)行深入跟蹤核實，將每一個細(xì)節(jié)、每一道環(huán)節(jié)、每一項疑點都全面核查清楚，形成完整、真實、準(zhǔn)確的審計證據(jù)，最終鎖定問題。

（七）案例借鑒法。通過借鑒相似的成熟的經(jīng)典的審計案例所采用審查方法、容易出問題的環(huán)節(jié)和審計處理方式等，來對照所進(jìn)行的相似的審計項目或?qū)徲嫮h(huán)節(jié)，達(dá)到準(zhǔn)確判斷出問題疑點，查找出存在的問題，取得事半功倍的效果。

（八）集中研討法。對審計發(fā)現(xiàn)的問題疑點、數(shù)據(jù)疑點等，通過審前分析會、審中討論會、審后匯報會等研討方式進(jìn)行討論和分析，達(dá)成共識，形成處理和落實的意見建議。集中研討既有利于取長補短，快速地達(dá)到審計目的，又能充分合理地運用法律法規(guī)進(jìn)行審計處理。

（九）舉一反三法。對相同性質(zhì)或相同事項的審計，可以利用一個突破口、一個切入點來分析和查找，歸納出幾個點、幾個突破口等。這種以點帶面的審計方法重點在于分析和運用，學(xué)會走一步看三步，有利于很好地查找同類性質(zhì)、同類事項的問題。

四、周密防控審計風(fēng)險，層層壓實審計責(zé)任

（一）嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律，嚴(yán)控廉政風(fēng)險點。一是準(zhǔn)確把握是與非的風(fēng)險點，堅持準(zhǔn)確定位。要堅持正確的政治導(dǎo)向，把準(zhǔn)政治屬性，準(zhǔn)確定位，確保貫徹執(zhí)行黨和國家的重大政策路線不偏離方向、不打折扣。二是準(zhǔn)確把握深與淺的風(fēng)險點，堅持查深查透。審計查出違紀(jì)違規(guī)問題的深淺直接關(guān)系到審計工作的成效，要查實查透，挖掘深層次問題。三是準(zhǔn)確把握有與無的風(fēng)險點，堅持客觀研判。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題不能私自消化，不能把大問題變小，把小問題變無，要堅持集體討論決定，確保審計取證全面、客觀。四是準(zhǔn)確把握實與虛的風(fēng)險點，堅持實事求是。堅持按審計程序?qū)嵤徲?，不搞虛假審計，把審計事項查實，使證據(jù)確鑿，真實可信。堅持定性和處理依據(jù)充分，切忌定性不準(zhǔn)、依據(jù)不充分、審計結(jié)論模棱兩可。五是準(zhǔn)確把握廉與腐的風(fēng)險點，堅持清正廉潔。審計工作具有特殊性、獨立性，隨時存在著風(fēng)險和誘惑，要堅持依法審計、文明審計，切實做到廉潔從審。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。審計程序涉及審計雙方，查核問題取證要完整、證據(jù)要充分、程序要到位、文書簽收手續(xù)要完備等，要嚴(yán)格遵守程序要求，決不能因?qū)徲嫵绦蜻`法導(dǎo)致審計結(jié)果違法，更不能出現(xiàn)審計訴訟事件。二是嚴(yán)把審核復(fù)核審理關(guān)。審計證據(jù)、工作底稿、審計文書的編制與審核、復(fù)核、審理要相互獨立，互不兼容，各崗位人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力，嚴(yán)格履行各自責(zé)任，決不能因相關(guān)人員對規(guī)定不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，失去應(yīng)有的控制作用。三是嚴(yán)查審計質(zhì)量事故責(zé)任。出現(xiàn)審計質(zhì)量事故，要認(rèn)真查明事故原因，分清各崗位人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)肅處理，確保審計質(zhì)量事故責(zé)任追究落到實處。

五、加強(qiáng)審計成果開發(fā)利用，全面提升審計質(zhì)效

（一）做好審計整改“后半篇文章”，發(fā)揮審計規(guī)范性作用。審計查出問題、提出處理意見和建議，只完成項目審計的“前半篇文章”，還要督促被審計單位做好及時糾正審計查出相關(guān)問題、執(zhí)行審計處理處罰意見、采納審計建議等審計整改“后半篇文章”。審計整改未完成或打了折扣，審計就會失去規(guī)范性作用。要建立健全審計整改清單銷號、與相關(guān)監(jiān)督部門協(xié)作配合、整體聯(lián)動、追責(zé)問責(zé)機(jī)制，實行一個問題一個臺賬的銷號管理，對審計整改不到位或?qū)覍弻曳傅膯挝缓椭饕?fù)責(zé)人，要進(jìn)行通報曝光或追責(zé)問責(zé)處理；對審計整改落實情況進(jìn)行不定期回訪、督查、約談，確保整改落到實處。

（二）突出重大案件線索移交，發(fā)揮審計震懾性作用。切實加大審計查出問題線索的移送力度，對審計發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題、重要問題線索，要依法依規(guī)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和有關(guān)部門調(diào)查處理。移送案件線索要切實做好保密工作，嚴(yán)控案情的知曉范圍。對重大問題線索要迅速移送，決不能因移送遲緩或移送不當(dāng)，造成財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、證據(jù)滅失、被篡改等不可控情況。應(yīng)及時跟蹤紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和有關(guān)部門對審計移送的案件線索立案查處進(jìn)度和結(jié)果情況，強(qiáng)化審計權(quán)威，確保有效發(fā)揮審計職能作用。

（三）加強(qiáng)審計成果開發(fā)利用，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。審計除了向被審計單位提出合理化建議，促進(jìn)審計整改和改進(jìn)工作外，還要根據(jù)審計情況以專門載體向黨委、政府報告有價值的審計信息，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。高質(zhì)量的審計信息建立在精準(zhǔn)的審計綜合分析基礎(chǔ)上，要抽絲剝繭，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題、重大風(fēng)險隱患，要深入分析原因，從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)社會安全運行、促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、維護(hù)民生利益和社會和諧穩(wěn)定、確保國有資產(chǎn)安全、推動反腐倡廉建設(shè)等角度，提出審計意見和建議。審計建議要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，有針對性和可操作性，有利于促進(jìn)制度機(jī)制的建立和完善，推動現(xiàn)實問題得到及時有效解決。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

咸豐縣審計局在部門預(yù)算執(zhí)行審計中，聚焦與民生福祉相關(guān)的政府購買服務(wù)項目實施情況，切實維護(hù)人民群眾根本利益。圖為審計人員現(xiàn)場勘察垃圾處理服務(wù)項目實施情況。

（鄧耀輝 攝影報道）