姜憲凱

（太原市市政公用事業(yè)管理中心，山西 太原 030024）

會計在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)時代發(fā)展中，起到了越來越重要的作用，會計核算不僅是事后的算賬報賬，逐漸參與到事前預(yù)測、事中控制、事后分析考核過程中，會計核算的職能在不斷充實(shí)和發(fā)展，形成了有層次有結(jié)構(gòu)的職能體系。近年來，隨著實(shí)施新《政府會計制度》工作的推進(jìn)，事業(yè)單位的會計核算也產(chǎn)生了明顯的變化。因此，新制度在實(shí)施過程中所帶來的影響必然貫穿會計核算的始終，探討并提出優(yōu)化對策，對于加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理具有深遠(yuǎn)的意義。

一、會計核算的作用

以貨幣作為計量單位是會計核算的首要條件，再通過一定的方法，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計量、確認(rèn)，制作報表，算賬報賬，最后提供給單位決策者需要的會計信息，就是會計核算?？梢?，會計核算在單位經(jīng)濟(jì)活動中起到了至關(guān)重要的作用。會計核算的作用體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）反映單位經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行情況

會計核算通過對各種原始憑證的審核，按照會計科目分類制作記賬憑證，記錄單位的經(jīng)濟(jì)活動，月底、年底，根據(jù)記賬憑證制作會計報表，反映單位經(jīng)濟(jì)活動的各種信息，使得報表使用者，能夠透過報表了解到單位的收入、費(fèi)用、利潤等信息，可以掌握到單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。這些數(shù)字都是通過會計核算來反映的。所以，會計核算要做到真實(shí)、及時、準(zhǔn)確、完整，具有一致性、可比性，真正能夠透過會計報表看到單位的真實(shí)情況。

（二）對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督

會計核算的過程中，首先要對原始憑證進(jìn)行審核，在審核的過程中，也是在對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，對于不符合有關(guān)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)活動，可以提出意見，制止了單位的非法行為，杜絕了腐敗的滋生，維護(hù)了單位的利益，使得單位能夠更好地履行職能，合法合規(guī)地開展經(jīng)濟(jì)活動。

（三）參與單位經(jīng)濟(jì)活動的決策

單位的決策者，通過會計報表，了解到單位的實(shí)際情況，如何做出各種周密計劃，實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展；如何進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動的決策，實(shí)現(xiàn)單位利益最大化等，都需要會計核算來完成。會計核算的過程，也就參與了單位各種經(jīng)濟(jì)活動的決策，為單位健康有序發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（四）有利于對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和評價

單位對于比較重大的經(jīng)濟(jì)活動，是持有謹(jǐn)慎態(tài)度的，應(yīng)當(dāng)在事前先預(yù)測，通過會計核算的數(shù)據(jù)，來看一看有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的可行性；進(jìn)行可行性研究分析后，項(xiàng)目在實(shí)施過程中，又是透過會計核算的數(shù)據(jù)，對于偏離經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)的相關(guān)行為進(jìn)行控制，節(jié)約資金，產(chǎn)生效益，以實(shí)現(xiàn)資金的目的性。在此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束之后，就會通過會計核算進(jìn)行分析比較、評判、總結(jié)單位這些經(jīng)濟(jì)活動的效益性，是否具有下一步的發(fā)展規(guī)劃，評估有關(guān)項(xiàng)目在單位持續(xù)經(jīng)營中的重要性。

二、新《政府會計制度》的特性

新《政府會計制度》的實(shí)施，規(guī)范了行政事業(yè)單位的會計核算體系，增強(qiáng)了財政資金的透明度，財政預(yù)算更加精準(zhǔn)有效，會計核算更加真實(shí)準(zhǔn)確。不僅反映了行政事業(yè)單位的財政收支，也充分反映了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，使得政府會計制度具有更加科學(xué)的特性，政府會計制度的特性包含以下幾個方面：

（一）會計核算功能得到強(qiáng)化

新《政府會計制度》不僅具備預(yù)算會計的核算功能，同時增強(qiáng)了財務(wù)會計的核算功能。設(shè)置了8個會計要素、5個財務(wù)會計核算要素、3個預(yù)算會計核算要素，相輔相成，又適度分離，相得益彰，充分反映了財政收支的數(shù)目、性質(zhì)、用途，將預(yù)算執(zhí)行情況、單位資產(chǎn)負(fù)債狀況、成本費(fèi)用信息客觀而真實(shí)地反映出來。不僅沒有弱化預(yù)算會計功能，反而增強(qiáng)了預(yù)算管理，促使財政預(yù)算編制更加精準(zhǔn)、科學(xué)、合理，符合實(shí)際，提高了預(yù)算資金的使用效率。

（二）會計核算基礎(chǔ)更加完善

預(yù)算會計的核算只能反映出當(dāng)期預(yù)算資金的收支，體現(xiàn)不出來當(dāng)期預(yù)算資金相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，體現(xiàn)不出來當(dāng)期預(yù)算資金的關(guān)系和過程。新《政府會計制度》的實(shí)施，將財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，不僅將政府全部的財務(wù)收支活動納入核算范圍，同時將全部的預(yù)算資金以及相對應(yīng)的責(zé)任義務(wù)也納入核算范圍。不僅滿足了對單位財務(wù)狀況信息的需求，而且也滿足了對單位運(yùn)營情況的信息需求，特別是成本信息的需求。增強(qiáng)了財政的透明度，實(shí)現(xiàn)了政府各部門運(yùn)營情況的全方位反映。

（三）會計核算報告更加優(yōu)化

新《政府會計制度》要求，政府會計主體不僅要編制預(yù)決算報告，還要編制財務(wù)綜合報告。預(yù)決算報告反映了政府會計主體的預(yù)算資金的收入、支出、和結(jié)余，而財務(wù)綜合報告卻能反映政府會計主體的財務(wù)狀況、運(yùn)營情況、現(xiàn)金流量等情況?？茖W(xué)、全面、完整地反映出政府會計主體的資產(chǎn)負(fù)債情況，及其履職的運(yùn)行情況和運(yùn)行成本。這樣就滿足了報告使用者和單位決策者對會計信息的需求，優(yōu)化了財政資金的決策，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督和績效評價，提高了財政資金的管理。

三、新《政府會計制度》對事業(yè)單位的影響

（一）財務(wù)管理方面的影響

隨著新《政府會計制度》的實(shí)施，新的會計核算理念，新的財務(wù)管理思維，沖擊著事業(yè)單位財務(wù)人員的管理水平。由于事業(yè)單位財務(wù)人員思維理念已形成固定模式，很難適應(yīng)新《政府會計制度》帶來的新型財務(wù)管理模式，不具備新背景下的財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，從而造成事業(yè)單位財務(wù)管理效率低下。新《政府會計制度》的實(shí)施，不僅給財務(wù)管理人員帶來挑戰(zhàn)，而且還要及時掌握新的財務(wù)管理模式和資金核算方法，這樣才能推動政府會計制度的改革，提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

（二）內(nèi)部控制方面的影響

內(nèi)部控制是事業(yè)單位貨幣資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)的保證和基礎(chǔ)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)財務(wù)管理工作越來越科學(xué)、合理、高效。新《政府會計制度》要求事業(yè)單位披露的預(yù)算信息和財務(wù)信息越來越完整和細(xì)致，財務(wù)數(shù)據(jù)越來越公開、透明，強(qiáng)化了政府對財政資金使用效率的監(jiān)督力度，這就需要事業(yè)單位通過完善內(nèi)部控制制度來規(guī)范財務(wù)管理活動。

（三）預(yù)算編制方面的影響

新《政府會計制度》的實(shí)施，對事業(yè)單位的預(yù)算編制也提出了更高的要求，政府加強(qiáng)了對預(yù)算資金的占有情況和預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況的績效評價，強(qiáng)化了事業(yè)單位的成本信息的收集與配比，促進(jìn)了事業(yè)單位的成本核算。而之前制定的會計核算制度，不能夠完整、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映單位履職情況和運(yùn)行成本。對此，新《政府會計制度》進(jìn)一步作出規(guī)范，要求制度要做到科學(xué)、合理、精準(zhǔn)，符合實(shí)際，做到應(yīng)編盡編、應(yīng)列盡列、編實(shí)編細(xì)，結(jié)合自身的實(shí)際情況以及現(xiàn)有資源，編制財政預(yù)算，來保證事業(yè)單位的履職成效和財政資金的使用效益。

四、新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）對會計核算內(nèi)容的影響

新《政府會計制度》增加了財務(wù)會計的核算，增加了5個有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的會計要素，會計科目具有了一般企業(yè)會計科目的特點(diǎn)，會計核算工作復(fù)雜了，也更條理明晰了，從而擴(kuò)大了事業(yè)單位資產(chǎn)的核算范圍。長期股權(quán)投資核算不采用成本法，而采用權(quán)益法進(jìn)行核算；將單位資產(chǎn)按照對資產(chǎn)的控制使用情況分類為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、儲備物資等；對單位的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算，都要進(jìn)行折舊和攤銷；對存貨進(jìn)行細(xì)化核算，細(xì)分為在途物資、庫存物品、工程物資、加工物品；對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款加設(shè)了減值準(zhǔn)備科目，這樣有利于真實(shí)、全面反映單位的資產(chǎn)，會計核算更加具有科學(xué)化和精細(xì)化。政府會計制度通過對會計核算內(nèi)容的調(diào)整，事業(yè)單位可以獲得可靠會計信息，更好地掌握單位的資產(chǎn)負(fù)債情況與收支情況，從而為報表使用者和單位決策者提供可靠的會計信息，提高了決策的科學(xué)性和可行性。

（二）對會計核算方法的影響

新《政府會計制度》的實(shí)施，對事業(yè)單位的會計核算有明確要求，在核算過程中，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，并進(jìn)行平行記賬。強(qiáng)化了事業(yè)單位財務(wù)管理的獨(dú)立性，增強(qiáng)了事業(yè)單位對預(yù)算的控制。統(tǒng)一了憑證、賬簿、會計報表的格式，規(guī)范了單位會計報表的填寫內(nèi)容，提升了會計核算的質(zhì)量，提高了會計報表的信息作用。之前的會計報表只反映了事業(yè)單位財政撥款關(guān)系的本年度財政收支與預(yù)算管理方面的內(nèi)容，很少反映會計信息公開管理方面的內(nèi)容。而新《政府會計制度》的實(shí)施，要求事業(yè)單位及時在相關(guān)的網(wǎng)站上披露與公開財務(wù)信息情況，強(qiáng)化了政府綜合財務(wù)報告的公開透明度，推動社會公眾更好地監(jiān)督事業(yè)單位的履職成效。

（三）對會計核算制度的影響

新《政府會計制度》的實(shí)施，規(guī)范了事業(yè)單位會計核算制度體系，通過法律、法規(guī)規(guī)范財務(wù)人員的核算操作行為。如果在會計核算過程中，有違規(guī)操作會計核算的行為，必將受到法律的制裁。一直以來，事業(yè)單位不太重視會計核算的交接工作，而新《政府會計制度》則要求事業(yè)單位要將會計核算的交接工作做實(shí)做細(xì)，來保證會計核算信息的連續(xù)、完整、真實(shí)性，規(guī)避會計核算過程中的安全隱患，防范財務(wù)風(fēng)險，保障財政資金的合理成效。

五、新《政府會計制度》下事業(yè)單位完善會計核算的對策

（一）踏實(shí)做好資產(chǎn)清查工作

為了推進(jìn)新《政府會計制度》的實(shí)施，事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)核實(shí)工作，定期開展資產(chǎn)全面清查工作，建立健全國有資產(chǎn)臺賬，防范國有資產(chǎn)流失。對于事業(yè)單位的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資等收不回來的情況，結(jié)合單位實(shí)際情況，按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理；進(jìn)一步核實(shí)事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債，明確會計核算的內(nèi)容和范圍；財務(wù)人員要進(jìn)一步盡職盡責(zé)，做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符，將財務(wù)報表會計信息的作用發(fā)揮到最大。

（二）熟練掌握會計核算方法

隨著新《政府會計制度》的實(shí)施，改變了事業(yè)單位的會計核算模式，促使事業(yè)單位會計核算更加符合實(shí)際，增強(qiáng)了會計核算的科學(xué)性、合理性、有效性。為了更好地推進(jìn)新《政府會計制度》的實(shí)施，事業(yè)單位財務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)熟練掌握會計核算方法，將企業(yè)會計的核算方法與單位自身的實(shí)際情況相結(jié)合，相互借鑒與參考，取長補(bǔ)短，逐漸掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法。理解當(dāng)期的收入和支出，合理確定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)和結(jié)余，合理配比事業(yè)單位的運(yùn)行成本與費(fèi)用。通過收付實(shí)現(xiàn)制，展現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金流量情況，滿足真實(shí)、客觀的財政需求，實(shí)現(xiàn)財政資金的最大效益，促進(jìn)事業(yè)單位會計核算的科學(xué)性、一致性、可比性，提高會計核算的質(zhì)量，為政府提供有價值的財務(wù)信息。

（三）加強(qiáng)會計核算制度建設(shè)

為順利推進(jìn)新《政府會計制度》的實(shí)施，就要加強(qiáng)信息化平臺的建設(shè)，經(jīng)常優(yōu)化賬務(wù)處理系統(tǒng)，為新《政府會計制度》的會計核算提供技術(shù)支撐?？茖W(xué)規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，可以將會計核算的模塊互聯(lián)互通，使得財務(wù)數(shù)據(jù)的核對與提取，更為準(zhǔn)確、及時、方便。建立健全會計核算體系，將支付平臺、業(yè)務(wù)平臺相互關(guān)聯(lián)、統(tǒng)一管理，形成一個系統(tǒng)的平臺，全面真實(shí)地反映事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，并對其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，通過事后的監(jiān)督、績效評價，保證財政資金的合理性與高效性。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行的環(huán)節(jié)中，出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)不靈、控制失效等現(xiàn)象，就會造成國有資產(chǎn)的流失、財務(wù)數(shù)據(jù)的失真，使得會計信息的使用者，判斷失誤，造成的危害難以估計。新《政府會計制度》的實(shí)施，需要事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)加以配合，只有加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，才能改善事業(yè)單位的成本核算，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)單位厲行節(jié)約，更好地履行職能，服務(wù)社會大眾，提升事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量，提高財政資金的使用效益。

（五）加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)再教育

事業(yè)單位財務(wù)人員專業(yè)化水平，直接決定了單位會計信息的質(zhì)量。之前的事業(yè)單位財務(wù)人員只重視要錢，不重視花錢，對單位成本費(fèi)用的核算要求也比較簡單，造成了事業(yè)單位財務(wù)人員整體政治理論水平和職業(yè)素養(yǎng)都有所欠缺，建立一支高素質(zhì)、有職業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員隊(duì)伍刻不容緩?；诖?，在實(shí)際工作中要通過不斷地培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來提高財務(wù)人員的整體水平，借助會計再教育、專業(yè)職稱考試、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等手段，學(xué)習(xí)法律條文、規(guī)章制度、財經(jīng)紀(jì)律，逐步樹立起財務(wù)人員的責(zé)任感和主人翁精神，提升財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。通過完善的會計人員評價獎勵機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)優(yōu)秀人才和復(fù)合型人才培養(yǎng)，促使會計人員加強(qiáng)自身專業(yè)技能的提升，創(chuàng)新財務(wù)管理思路，夯實(shí)事業(yè)單位的會計核算工作。

六、結(jié)束語

綜上所述，新《政府會計制度》的實(shí)施，改變了事業(yè)單位會計核算模式，提升了事業(yè)單位會計核算質(zhì)量，促進(jìn)了事業(yè)單位的履職成效，保全了國有資產(chǎn)，提升了財政資金的使用效益。因此，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計核算由新《政府會計制度》帶來的影響，并從中找到優(yōu)化對策，能夠提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)，建立健全會計核算體系，提升財務(wù)人員專業(yè)理論水平，實(shí)現(xiàn)會計核算的規(guī)范化、專業(yè)化，從而推動事業(yè)單位新《政府會計制度》的進(jìn)一步發(fā)展。