趙靜

（統(tǒng)信軟件技術(shù)有限公司，北京 100176）

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制的有效管理手段，軟件企業(yè)要想加強內(nèi)部控制與管理，提升整體的管理成效，就應(yīng)當(dāng)樹立預(yù)算管理的意識，完善相關(guān)的預(yù)算管理制度，在編制預(yù)算管理的時候應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的編制方法。并且強化內(nèi)部監(jiān)督和管理，而領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)當(dāng)參與對預(yù)算管理的結(jié)果進行分析活動，根據(jù)軟件企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整預(yù)算管理制度，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。而軟件企業(yè)實行全面預(yù)算管理可以實時掌握內(nèi)外部各項資源的使用情況，并且科學(xué)分配資源，提高資源的運用率，同時還可以減少成本費用，使軟件企業(yè)形成一定的市場競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、軟件企業(yè)進行全面預(yù)算管理的意義

（一）提高軟件企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量

軟件企業(yè)需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模以及實際需求加強對內(nèi)部各部門的管理，通過全面預(yù)算管理活動可以對企業(yè)內(nèi)部以及各下屬分支機構(gòu)的資金進行整合，加強對人、財、物的管控，提升企業(yè)內(nèi)控水平。而且軟件企業(yè)還可以通過預(yù)算活動對預(yù)算管理目標(biāo)進行調(diào)整，在調(diào)整的過程中，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)以整體的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，可以推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時軟件企業(yè)還可以在編制預(yù)算目標(biāo)之后，將目標(biāo)進行層層分解，有助于各部門整合和優(yōu)化管理部門和治理機構(gòu)，提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

（二）提升軟件企業(yè)整體盈利水平

全面預(yù)算管理的含義就是對企業(yè)整個業(yè)務(wù)活動的費用進行計劃和管理，間接體現(xiàn)出了企業(yè)在日常運營中對資本的需求程度。所以在制定計劃時企業(yè)必須對當(dāng)期的目標(biāo)收益加以充分考慮，并采取成本費用管理、資源分配和提升資本利用效益等方法減少成本費用開支，增加運營收益。

二、軟件企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足

（一）預(yù)算方法陳舊

當(dāng)前軟件企業(yè)在預(yù)算編制中存在很多的不合理性，像軟件企業(yè)這樣的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，由于其工藝流程較為復(fù)雜，其行業(yè)環(huán)境變化較快，經(jīng)常存在在預(yù)算編制中不能考慮到實際的變化情況而對預(yù)算進行合理分類，影響預(yù)算的科學(xué)性。除此之外，在預(yù)算編制中由于缺乏對于相關(guān)數(shù)據(jù)的整理，對于報表中的信息缺少動態(tài)調(diào)整，因而企業(yè)的預(yù)算報表無法適應(yīng)逐漸變化的外部環(huán)境，因而預(yù)算編制的水平不高，影響后續(xù)工作的順利推進。

（二）預(yù)算編制不足

第一，編制程序不規(guī)范。當(dāng)前企業(yè)預(yù)算編制程序不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是除了財務(wù)部門外，其他部門并未充分參與到編制過程中，而實際預(yù)算編制多數(shù)情況下是以財務(wù)為中心的，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度進行編制；二是預(yù)算編制對財務(wù)數(shù)據(jù)有較強的依賴性，沒有考慮到全面預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的差異；三是預(yù)算方案評議過分關(guān)注成本的降低，忽視了全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督等作用。

第二，編制方法單一傾向嚴(yán)重。對于企業(yè)而言，不同的方法適用于不同的企業(yè)管理情形，按照企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對預(yù)算編制方法進行及時調(diào)整才能夠編制出合理的預(yù)算方案。然而，不少企業(yè)所用的預(yù)算編制方法單一傾向嚴(yán)重。比如，單一使用增量預(yù)算法或固定預(yù)算法，以企業(yè)往期預(yù)算數(shù)據(jù)為參考進行編制，沒有考慮到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對企業(yè)預(yù)算支出的影響。

（三）預(yù)算執(zhí)行力差

第一，執(zhí)行力度不夠，存在違規(guī)行為。一些軟件企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，執(zhí)行力度不夠，部門間的協(xié)作性不強，也沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的管理機制，導(dǎo)致違規(guī)行為的發(fā)生。企業(yè)做好預(yù)算執(zhí)行工作，企業(yè)內(nèi)部各部門如果能協(xié)同工作且相互監(jiān)督，資金違規(guī)使用、預(yù)算項目執(zhí)行進度緩慢等問題就能夠及時被發(fā)現(xiàn)與處理。

第二，預(yù)算管控方式單一。不同階段、不同內(nèi)容的預(yù)算，所適用的管控方式有明顯差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算特點采取多元化、差異化的預(yù)算管控方式，以確保預(yù)算目標(biāo)的達成。

第三，執(zhí)行分析環(huán)節(jié)欠缺。大多企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中對預(yù)算執(zhí)行分析不重視，造成相關(guān)環(huán)節(jié)欠缺。一方面是預(yù)算執(zhí)行分析制度建設(shè)不足，由于缺乏制度支撐，分析工作開展成效不顯。另一方面是實際預(yù)算分析向財務(wù)方向傾斜，業(yè)務(wù)信息的價值難以被充分挖掘。

（四）預(yù)算考核欠缺

部分企業(yè)盡管已經(jīng)建立了績效考核機制，但由于對其應(yīng)用不熟練，機制存在一定的缺陷，因而在考核中缺乏科學(xué)性，考核結(jié)果準(zhǔn)確性不足。除此之外，軟件企業(yè)缺乏對績效考核結(jié)果的反饋，在預(yù)算管理中盡管有監(jiān)督工作，但對結(jié)果的應(yīng)用不足，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳，因而預(yù)算執(zhí)行中的問題也無法及時發(fā)現(xiàn)，預(yù)算的準(zhǔn)確性受到影響。最后，在績效考核之后，缺少與之對應(yīng)的獎懲機制，造成績效監(jiān)督的約束力不強，考核的效果不佳。同時，獎懲機制的缺失會給員工造成工作好壞都一樣的認知，影響員工的工作積極性，進而影響全面預(yù)算管理在企業(yè)實施的效果。

三、權(quán)健企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建對策

（一）制定科學(xué)的全面預(yù)算管理辦法

軟件企業(yè)想要進一步強化全面預(yù)算管理的實施效果，除了要優(yōu)化預(yù)算編制工作之外，更應(yīng)該充分發(fā)揮出各部門的職能和作用，重視企業(yè)文化的建設(shè)，調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)層、管理層以及基層員工的認知，使他們能了解到實施全面預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要價值，并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算組織架構(gòu)。全面預(yù)算管理組織架構(gòu)設(shè)置的合理性決定了企業(yè)全面預(yù)算管理工作基礎(chǔ)環(huán)境的好壞，也決定著企業(yè)是否能夠順利開展預(yù)算管理工作。完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)設(shè)置原則是在企業(yè)現(xiàn)有管理體系中融入預(yù)算管理體系。預(yù)算管理委員會設(shè)置在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，全面負責(zé)預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌、組織開展等工作。同時董事會成員在做出各項重大財務(wù)決定之后，還可以根據(jù)預(yù)算管理人員所反饋的有關(guān)信息，增強其決策科學(xué)性。由于預(yù)算管理工作董事會所履行的職能更主要是投資決策、監(jiān)督管理，所以要設(shè)置預(yù)算管理辦公室，而預(yù)算管理辦公室成員一般由各主要職能部門主任、分管領(lǐng)導(dǎo)等人構(gòu)成，主要監(jiān)管計劃的實施全過程，編制計劃、分配資源、分配計劃任務(wù)、負責(zé)預(yù)算的編制、監(jiān)督計劃實施、評估效果等，并做好各職能部門和委員會之間的信息傳遞、溝通橋梁（見圖1）。

圖1

除此之外，企業(yè)管理者也需要向員工進行培訓(xùn)全面預(yù)算管理的知識，使員工能夠了解執(zhí)行全面運行管理工作的相關(guān)細則和具體方法。例如，在業(yè)務(wù)對接簽署合同之前，需要就合作方的信譽和經(jīng)營現(xiàn)狀進行系統(tǒng)的考察，發(fā)現(xiàn)問題立即終止合作，以確保合作項目的安全、完整、有效，為全面預(yù)算管理工作的落實和部署提供借鑒。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理編制結(jié)構(gòu)

在軟件企業(yè)的預(yù)算管理工作中，預(yù)算編制的科學(xué)合理能夠保障預(yù)算執(zhí)行的順利推進，不僅能夠為企業(yè)的活動經(jīng)營提供相應(yīng)的資金支持，還能有效減少企業(yè)資源的浪費，提升管理的效率。因此，企業(yè)在編制預(yù)算時要保障編制的科學(xué)性。

第一，規(guī)范預(yù)算編制程序。軟件企業(yè)根據(jù)實際預(yù)算管理需要建立多層級預(yù)算管理組織體系，規(guī)范預(yù)算編制程序。在此過程中，各職能部門接到預(yù)算編制通知后以往期業(yè)務(wù)開展情況為參考，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法編制預(yù)算草案，交予管理辦公室進行初步審核。管理辦公室參照往期業(yè)財數(shù)據(jù)，提出草案修訂意見，審核通過后交予管理委員會進行再次評審，形成初級預(yù)算方案。管理委員會組建專家團隊評審預(yù)算草案的合理性與可操作性，并判斷風(fēng)險動因，對初級預(yù)算方案進行修改，形成最終的預(yù)算方案。

第二，綜合運用預(yù)算編制方法。企業(yè)可按照不同管理情形對已有預(yù)算編制方法進行綜合運用，以確保編制的合理性。比如，對于人員薪資與福利費用、辦公費、資產(chǎn)折舊費等固定成本，選擇固定預(yù)算法；對于產(chǎn)品生產(chǎn)原材料、燃料費用等變動成本費用采取彈性預(yù)算法；對于定期預(yù)算外的預(yù)算內(nèi)容，應(yīng)用滾動預(yù)算法，一般按季滾動。

（三）建立并完善全面預(yù)算管理體系

要想長期穩(wěn)定的貫徹全面預(yù)算管理制度，就必須具備健全的管理制度系統(tǒng)。企業(yè)全面預(yù)算管理體系可大致分為組織管理制度和運行管理制度，組織管理制度包含組織管理（會議制度和各部門職責(zé)）和授權(quán)管理；主要包括了預(yù)算編制管理方法、計劃實施和管理方法、計劃調(diào)節(jié)方法、計劃報告管理方法（審計、分析、報告）、計劃考核辦法。因此，軟件企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時，應(yīng)做到以下幾點。

第一，明確預(yù)算編制要求。軟件企業(yè)在做好戰(zhàn)略規(guī)劃之后，需要進一步制定并明確企業(yè)未來的發(fā)展方向及經(jīng)營模式，借助平衡計分卡原理形成可量化指標(biāo)，調(diào)整并優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方案。同時，還要深入研究市場發(fā)展趨勢，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀找準(zhǔn)發(fā)展重心，在總結(jié)企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的同時，提高企業(yè)在市場中的核心競爭力。

第二，實施差異化預(yù)算管控措施。企業(yè)針對不同階段、不同內(nèi)容的預(yù)算，實施差異化的預(yù)算管控措施。比如，對于產(chǎn)品生產(chǎn)中的剛性預(yù)算支出，實施對標(biāo)產(chǎn)品全生命周期的成本預(yù)算管控措施。采購階段，與供應(yīng)商之間建立良好的合作伙伴機制，引入JIT準(zhǔn)時采購、集中采購等采購模式，盡可能地減少采購中的機會成本、交易成本等隱性成本支出。生產(chǎn)階段，采取作業(yè)成本法，了解產(chǎn)品作業(yè)過程，明確不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生情況，通過對成本動因的深入分析進行成本控制，減少非增值作業(yè)，避免無效的成本預(yù)算支出。銷售階段，遵循總額控制原則，加強過程控制，并建立事中、事后的效能評價制度，考核銷售預(yù)算支出是否存在超額情況。

第三，編制資本預(yù)算。由于資本預(yù)算為偶然發(fā)生的支出預(yù)算，所以在編制資本預(yù)算時需要以企業(yè)下一年度的資本支出情況為基礎(chǔ)進行分析，并結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展趨勢制定出合理的資本預(yù)算。

第四，編制財務(wù)預(yù)算。一般財務(wù)預(yù)算是基于業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上展開的，通過對企業(yè)收入及成本的分析為依據(jù)，制定預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表，并深入分析預(yù)算執(zhí)行情況，采用定性定量相結(jié)合、整體局部相結(jié)合的科學(xué)分析方法，深入挖掘、研究預(yù)算實施中的余額、少支事項等的深層因素，精準(zhǔn)確定與預(yù)算實施重大差距，并找出影響預(yù)算指標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部原因，追蹤導(dǎo)致與預(yù)算實施差距的因素，有效履行預(yù)算責(zé)任。以銷售為例，企業(yè)市場銷售效益通常受企業(yè)營銷策略、市場環(huán)境及人員素質(zhì)等因素的影響，企業(yè)可從這些因素入手對造成預(yù)算執(zhí)行差異的原因進行追蹤。

（四）完善全面預(yù)算管理考核制度

第一，建立完善的考核指標(biāo)體系。企業(yè)對影響全面預(yù)算管理實施效果的多種非財務(wù)因素進行充分考慮，增加非財務(wù)指標(biāo)在現(xiàn)行預(yù)算考核指標(biāo)的占比，并細化財務(wù)指標(biāo)，建立完善的考核指標(biāo)體系。值得一提的是，預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置既不能過于空泛，又不能過分詳細，空泛的指標(biāo)難以準(zhǔn)確描述當(dāng)前的全面預(yù)算管理情況，過分詳細的指標(biāo)會影響預(yù)算績效考核工作的開展效率。

第二，拓展考核范圍。企業(yè)遵循全面性原則，將非財務(wù)部門列為預(yù)算績效考核對象，進一步拓展考核范圍?？己诉^程中，根據(jù)各部門的工作職責(zé)設(shè)置適宜的考核內(nèi)容，并建立相應(yīng)的考核評價體系，采取員工自評、員工互評、部門評價、企業(yè)綜合評價等多元評價方式，獲得較為客觀的考核評價結(jié)果。

第三，促進考核結(jié)果有效運用。企業(yè)將預(yù)算考核與績效管理進行深度融合，以預(yù)算考核結(jié)果作為績效管理的重要依據(jù)，應(yīng)用到薪資福利發(fā)放、崗位晉升、行為約束、風(fēng)險管控等管理環(huán)節(jié)，促進考核結(jié)果有效運用。一方面通過有效獎懲激勵員工參與全面預(yù)算管理，另一方面營造良好的預(yù)算管理環(huán)境。

四、結(jié)束語

綜上所述，高新技術(shù)行業(yè)的市場競爭演變得越來越激烈，軟件企業(yè)若想在競爭激烈的市場中占據(jù)更多份額，就必須要解決居高不下的成本費用問題，使企業(yè)的資源配置效益得以最大化，就必須要加強企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性與規(guī)范性，增強企業(yè)的管理水平與運營能力。然而在大部分軟件企業(yè)中預(yù)算管理依舊存在諸多亟待解決的問題，因此以戰(zhàn)略為導(dǎo)向開展全面預(yù)算管理工作，不僅能夠提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，還能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動展開全面監(jiān)管，促使企業(yè)的資源得到充分利用，并在降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的同時，減少運營成本，為軟件企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供助力。