方 珊

（中國(guó)鐵建重工集團(tuán)股份有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

就當(dāng)前企業(yè)項(xiàng)目管理工作實(shí)施的情況來(lái)看，由于沒(méi)有掌握好研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，致使出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題，有時(shí)還存在少計(jì)扣除項(xiàng)目的現(xiàn)象?；诖?，在項(xiàng)目管理的過(guò)程中，有必要充分了解開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，并科學(xué)合理的利用，進(jìn)而充分的體現(xiàn)出企業(yè)優(yōu)惠紅利。

一、新政策下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的變化

在原政策基礎(chǔ)之上加計(jì)扣除政策發(fā)生了一定變化，具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，進(jìn)一步拓寬可享受稅收優(yōu)惠研發(fā)活動(dòng)范圍，還列出加計(jì)扣除不能進(jìn)入行業(yè)中，這對(duì)于有的企業(yè)而言比較好；其次，除了明確研發(fā)費(fèi)用范圍之外，還明確特殊事項(xiàng)的處理；最后，對(duì)于研發(fā)費(fèi)實(shí)行轉(zhuǎn)賬管理的要求，從而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，且在加計(jì)扣除政策這方面還增加了可享受3年追溯期這一規(guī)定。

二、研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除范圍界定

（一）研發(fā)活動(dòng)的范圍界定

研發(fā)活動(dòng)就是企業(yè)為得到科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性應(yīng)用新知識(shí)完善技術(shù)和工藝持續(xù)實(shí)施的系統(tǒng)性活動(dòng)，且該活動(dòng)還具有明確的目標(biāo)。創(chuàng)新作為研發(fā)活動(dòng)的主要核心，而且創(chuàng)新成果在本地行業(yè)中處于的是領(lǐng)先地位。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的過(guò)程中不管是產(chǎn)品還是服務(wù)升級(jí)等會(huì)隨著不斷的優(yōu)化而改變，為客戶(hù)提供商品技術(shù)服務(wù)支持等事項(xiàng)不屬于是研發(fā)活動(dòng)，其產(chǎn)生的費(fèi)用不能將其作為研發(fā)費(fèi)用中的一種。為此，應(yīng)依據(jù)國(guó)稅報(bào)告文件的規(guī)定對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行界定，如果有的研發(fā)活動(dòng)范疇符合能夠申請(qǐng)立項(xiàng)，需要得到職能部門(mén)的審批，當(dāng)審批合格之后在實(shí)施，且在研發(fā)費(fèi)用合理歸集和稅前加計(jì)扣除這方面通常主要依據(jù)的是立項(xiàng)計(jì)劃。

（二）研發(fā)人員范圍的界定

相關(guān)文件規(guī)定從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金和基本醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)等費(fèi)用作為研發(fā)經(jīng)費(fèi)中能夠加計(jì)扣除人員人工范圍所包括的費(fèi)用，其中還包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)人員除了是企業(yè)人員之外，還可是對(duì)外聘人員，而且從企業(yè)的角度上來(lái)看，只有做好外聘人員管理工作，并確保這項(xiàng)工作更加規(guī)范，才能夠降低稅務(wù)征管風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。但企業(yè)應(yīng)值得注意的是：研發(fā)人員應(yīng)是從事過(guò)具體研發(fā)活動(dòng)的，其中這主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用中研發(fā)工資中，要不然難以證明研發(fā)人員從事過(guò)研發(fā)活動(dòng)。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，不管是行政管理人員還是財(cái)務(wù)人員以及后勤人員只要是沒(méi)有參與研發(fā)活動(dòng)的均不能納入在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍中。比如，稅務(wù)人員在檢查一家公司檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)這一公司在對(duì)企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)期間把財(cái)務(wù)總監(jiān)和項(xiàng)目經(jīng)理等沒(méi)有直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資費(fèi)用計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用申報(bào)加計(jì)扣除。經(jīng)過(guò)核實(shí)調(diào)查得知，不管是公司財(cái)務(wù)總監(jiān)還是項(xiàng)目經(jīng)理并沒(méi)有從事研發(fā)活動(dòng)，其工資費(fèi)用不得計(jì)入在研發(fā)費(fèi)用中申報(bào)加計(jì)扣除中?；诖?，稅務(wù)機(jī)關(guān)向該公司提出了相應(yīng)的要求，要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅。

（三）委托外部研發(fā)的費(fèi)用處理

按照相應(yīng)的規(guī)定在稅前扣除企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，可按研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%加計(jì)扣除。以一項(xiàng)科技研發(fā)活動(dòng)為例，甲企業(yè)委托乙企業(yè)開(kāi)展科技研發(fā)活動(dòng)，乙企業(yè)在科技研發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用為200萬(wàn)，甲企業(yè)需要按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中，并進(jìn)行計(jì)算再加計(jì)扣除。但值得注意的是：企業(yè)為進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要做好扣除前的準(zhǔn)備工作，并充分考慮好稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查這點(diǎn)，并依據(jù)備查資料證明企業(yè)符合稅法規(guī)定，所以還需要企業(yè)保管好，進(jìn)而在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的過(guò)程中避免由于無(wú)法提供備查資料，致使取消享受資格，還遭受到相應(yīng)的懲罰。

三、項(xiàng)目管理中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)際運(yùn)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)起到鼓勵(lì)的作用，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)目的，進(jìn)而擴(kuò)大凈利空間，并通過(guò)應(yīng)用科學(xué)技推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)變的更加強(qiáng)大，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理，使其企業(yè)能早日的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。但就當(dāng)前操作的情況來(lái)看由于受相關(guān)因素的影響，再加上一些原因，致使企業(yè)難以更好地享受加計(jì)扣除政策。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推行全面的宣傳加計(jì)扣除政策，但也不能代表企業(yè)能更好地理解，并大力的執(zhí)行，且有的企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到加計(jì)扣除政策的重要性，對(duì)這項(xiàng)政策缺少足夠的重視。在具體操作期間由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作比較繁瑣，再加上具有一定的復(fù)雜性，進(jìn)而影響到企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的應(yīng)用，還不能享受這一政策。為此本文詳細(xì)的闡述了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在項(xiàng)目管理工作的應(yīng)用。

（一）人工費(fèi)用合理歸集和分配

研發(fā)人員應(yīng)確保項(xiàng)目立項(xiàng)、過(guò)程文件、工資發(fā)放記錄以及財(cái)務(wù)核算能高度一致。如果企業(yè)打造專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀專(zhuān)職隊(duì)伍，并合理的設(shè)置，按照需要實(shí)現(xiàn)每個(gè)項(xiàng)目合理分配研發(fā)人員，可根據(jù)專(zhuān)職研發(fā)人員職工薪酬分項(xiàng)目進(jìn)行歸集。如果研發(fā)人員同時(shí)參加的研發(fā)項(xiàng)目比較多，對(duì)于相關(guān)職能部門(mén)而言應(yīng)分別的統(tǒng)計(jì)各研發(fā)項(xiàng)目還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具體工作量，而且在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)的實(shí)際情況按照實(shí)際工作量的方法合理分配每個(gè)月實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)用，再結(jié)合計(jì)算出分配表，在進(jìn)行歸集同時(shí)，全面核算各研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中人工費(fèi)用算。

（二）研發(fā)費(fèi)用的歸集

在領(lǐng)料源頭處應(yīng)區(qū)分好研發(fā)領(lǐng)用的原輔材料和生產(chǎn)領(lǐng)用的原輔材料，不應(yīng)只是在輔助賬上隨意登記某個(gè)項(xiàng)目研發(fā)耗用的相關(guān)材料，應(yīng)注重研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，并領(lǐng)用研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)料單注明，進(jìn)而作為主要的憑證；其中這一憑證還有燃料和動(dòng)力等分配表。對(duì)于企業(yè)而言應(yīng)通過(guò)詳細(xì)的憑證來(lái)證明費(fèi)用分配合理性和真實(shí)性，并對(duì)存儲(chǔ)好費(fèi)用分配做出說(shuō)明，進(jìn)而便于備案查找。為此這還需要企業(yè)高度的重視用工和用時(shí)記錄，并制定相應(yīng)的制度，這時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)需要有效監(jiān)督整個(gè)研發(fā)過(guò)程。

（三）折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費(fèi)用合理歸集和分配

在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中如果使用同一個(gè)研發(fā)設(shè)備，或者是在研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中應(yīng)用相同的儀器，對(duì)于相關(guān)職能部門(mén)而言鑒于上述資產(chǎn)使用的具體情況，嚴(yán)格的按照研發(fā)項(xiàng)目和非研發(fā)活動(dòng)仔細(xì)認(rèn)真記錄好具體的工作量，且不管是每個(gè)月發(fā)生折舊費(fèi)還是攤銷(xiāo)費(fèi)以及租貸費(fèi)，需要利用實(shí)際工時(shí)占比等方法制定分?jǐn)偙?，而且?jīng)過(guò)相應(yīng)的研究表明，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間其歸集和分配這方面，如果分配的不合理無(wú)法加計(jì)扣除。在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中不管是所運(yùn)用的儀器還是設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)均符合稅法規(guī)，選擇加速折舊和縮短攤銷(xiāo)年限，在具體享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的過(guò)程中，應(yīng)以相應(yīng)的基數(shù)加計(jì)扣除額，尤其是稅前扣除折舊和攤銷(xiāo)部分。

（四）其他相關(guān)費(fèi)用歸集和分配

和研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用文件需要進(jìn)行正列舉和限額管理。在一年內(nèi)同時(shí)實(shí)施的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，需要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算其他費(fèi)用額限額。從企業(yè)的角度上來(lái)看在注重研發(fā)活動(dòng)基礎(chǔ)之上，有必要按照國(guó)家財(cái)稅制度相關(guān)要求對(duì)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行歸集，同時(shí)還需要進(jìn)一步界定研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)預(yù)算編制，并全面的記錄好相應(yīng)的信息，由此不斷提高研發(fā)費(fèi)用歸集真實(shí)性準(zhǔn)確性，進(jìn)而使其實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。

四、項(xiàng)目管理中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算管理

（一）研發(fā)項(xiàng)目全面管理與財(cái)務(wù)核算結(jié)合

研發(fā)項(xiàng)目管理這項(xiàng)工作屬于是一項(xiàng)綜合性管理工作，而且要想實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目管理還需要各個(gè)部門(mén)之間保持一定聯(lián)系并積極溝通，與此同時(shí)這項(xiàng)管理還涉及到多個(gè)方面的管理，如企業(yè)人員、設(shè)備、物料、費(fèi)用、成果等方面，項(xiàng)目研發(fā)管理主要包括項(xiàng)目進(jìn)展控制檢查和全面總結(jié)驗(yàn)收以及預(yù)算和執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)工作不僅具有專(zhuān)業(yè)性，還具有復(fù)雜性，需要引起財(cái)務(wù)部門(mén)的重視。除此之外，從企業(yè)管理層的角度上來(lái)看在注重科研項(xiàng)目管理基礎(chǔ)之上需要專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)小組，并包括研發(fā)活動(dòng)所涉及到的部門(mén)人事部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)，而且這些部門(mén)不僅要保持密切聯(lián)系，還應(yīng)建立進(jìn)行管理監(jiān)督。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)意識(shí)到研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程管理的重要性，并認(rèn)識(shí)全過(guò)程管理包括立項(xiàng)申報(bào)、預(yù)算編制、審批、項(xiàng)目執(zhí)行、結(jié)題等環(huán)節(jié)，并主動(dòng)的參與其中，在以定期或者是不定期方式為主展開(kāi)相應(yīng)技術(shù)交流會(huì)議，且各個(gè)部門(mén)之間應(yīng)進(jìn)行交流溝通，進(jìn)而達(dá)成合作，為此促進(jìn)工作協(xié)調(diào)發(fā)展，確保項(xiàng)目有效的開(kāi)展，研發(fā)經(jīng)費(fèi)正確的使用。其他部門(mén)還應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)加計(jì)扣除政策，并做到充分的掌握，從而向財(cái)務(wù)部門(mén)提供可靠的原始數(shù)據(jù)，為此達(dá)到研發(fā)費(fèi)用歸集和合理分?jǐn)偰康模蛊涓玫叵硎車(chē)?guó)家關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策帶來(lái)紅利。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用核算體系，建立費(fèi)用輔助賬

對(duì)于企業(yè)而言應(yīng)嚴(yán)格的按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。除此之外，企業(yè)在同時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)期間還應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)輔助賬設(shè)置并加以核算，但在具體執(zhí)行時(shí)需要按照不同的研發(fā)項(xiàng)目；如果涉及國(guó)家撥款專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在輔助賬設(shè)置這方面按項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)來(lái)源共同設(shè)置，由此在項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程中，以便匯總經(jīng)費(fèi)支出，與此同時(shí)，如果符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并能更好地享受，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)具備歸集研發(fā)費(fèi)用的核算體系。

五、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策建議

首先，把合規(guī)研發(fā)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)納入公司內(nèi)部科技項(xiàng)目立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，從企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的角度上來(lái)看會(huì)和科技項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)科技項(xiàng)目進(jìn)行判斷，判斷能否符合合規(guī)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目。這屬于是一種被動(dòng)事后判別工作方式，但對(duì)于有的科技項(xiàng)目，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角上來(lái)看難以更好地享受稅收標(biāo)準(zhǔn)。所以，有必要把合規(guī)研發(fā)活動(dòng)納入企業(yè)內(nèi)部科技項(xiàng)目立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中，并增加企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受比例，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。

其次，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備查工作。從企業(yè)的角度上來(lái)看要想更好地享受稅收優(yōu)惠政策，有必要利用自行判斷、申報(bào)享受、資料留存?zhèn)洳榉绞阶龊霉芾砉ぷ鳌Ｓ善髽I(yè)自行判別可說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)高度重視享受優(yōu)惠承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，與此同時(shí)在進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備查資料，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，進(jìn)而避免企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

然后，對(duì)于政策主體而言有必要加大宣傳力度開(kāi)展各種各樣的宣傳活動(dòng)，全面宣傳相關(guān)政策，在不斷的提高咨詢(xún)服務(wù)能力，落實(shí)好這項(xiàng)優(yōu)惠政策，從而促使企業(yè)能更好地享受。

最后，利用信息化手段來(lái)實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新項(xiàng)目管理。有必要集成科技創(chuàng)新項(xiàng)目管理系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入財(cái)稅管理的實(shí)際需求，建立全鏈條信息系統(tǒng)，并包括項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、監(jiān)督管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)以及稅收優(yōu)惠享受等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新項(xiàng)目管理，不斷的提升管理水平，使其獲得良好的管理效果。

六、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，加計(jì)扣除政策會(huì)影響到企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作，因?yàn)槟軐?shí)現(xiàn)能資源合理配置，還便于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使其企業(yè)能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理創(chuàng)新。而且從企業(yè)的角度上來(lái)看在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的過(guò)程中，如果需要投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)，在具體納稅時(shí)需要掌握好費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，并注重對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理方式的應(yīng)用，進(jìn)而使其增加企業(yè)的利潤(rùn)，為企業(yè)提供相應(yīng)的空間，達(dá)到降稅增稅目的。