王澤霞，程佳樂，李 飛

(杭州電子科技大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018)

縱觀會(huì)計(jì)變遷史，會(huì)計(jì)環(huán)境的每一次顯著變化，都會(huì)引起會(huì)計(jì)的重大變革。會(huì)計(jì)理論發(fā)展必須適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、并隨著環(huán)境的變革而變革。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著新興技術(shù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。會(huì)計(jì)的角色與功能需要進(jìn)一步深化和調(diào)整，會(huì)計(jì)需要不斷實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新突破，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步協(xié)調(diào)一致(孫錚和劉鳳委，2019)[1]。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式仍是工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)物，已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)平臺(tái)化的生態(tài)經(jīng)營管理模式，無法滿足利益相關(guān)者對信息質(zhì)量、內(nèi)容、時(shí)態(tài)、頻率的需要。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展使得越來越多的重要影響因素游離于會(huì)計(jì)視野之外，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與有用性每況愈下(黃世忠，2018)[2]。

從工業(yè)經(jīng)濟(jì)逐步過渡到數(shù)字經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息因其披露滯后、維度有限、匯總過度等局限性，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映能力、解釋能力、預(yù)測能力越來越弱?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以年度、季度為周期，提供的是過去的歷史成本信息，無法滿足信息使用者對實(shí)時(shí)、高頻會(huì)計(jì)信息的需求。在復(fù)式簿記體系下，會(huì)計(jì)信息以貨幣形式呈現(xiàn)出高度的壓縮和匯總，必然過濾掉或丟棄了大量與決策相關(guān)且有用的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，極大地弱化了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的集成度。財(cái)務(wù)報(bào)告是以估計(jì)、判斷和模型為基礎(chǔ)，而不是對經(jīng)濟(jì)的確切反映，如此形成的會(huì)計(jì)信息勢必要在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行妥協(xié)和取舍，會(huì)計(jì)無法在報(bào)表中均衡地滿足各方利益相關(guān)者群體的信息需求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)亟需變革與創(chuàng)新。

會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新無法脫離對會(huì)計(jì)環(huán)境的研究。有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就有什么樣的會(huì)計(jì)實(shí)踐，有什么樣的會(huì)計(jì)實(shí)踐就產(chǎn)生什么樣的會(huì)計(jì)理論(田昆儒，2019)[3]。技術(shù)環(huán)境的變遷是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的最為顯著的變化，數(shù)字化技術(shù)衍生的各類新興技術(shù)對于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)工作具有直接顯著的影響。“大智移云物區(qū)”等新興技術(shù)對企業(yè)生態(tài)環(huán)境特征造成了巨大的沖擊，引起了會(huì)計(jì)供給側(cè)的變革。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展及其相關(guān)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，事項(xiàng)會(huì)計(jì)法與新一代信息技術(shù)、數(shù)字化商業(yè)環(huán)境的耦合使得事項(xiàng)會(huì)計(jì)法的基本思想得以在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，更好地服務(wù)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代(張為國和王文京，2019)[4]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)模式應(yīng)該重點(diǎn)聚集于會(huì)計(jì)的過程數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)思維來重新理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)律(李琳等，2021)[5]。本文提出以“數(shù)據(jù)+算力+算法”為基礎(chǔ)，構(gòu)建基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)資源-事項(xiàng)-參與者(REA)模型的一體化理論框架以滿足利益相關(guān)者的實(shí)時(shí)個(gè)性化需求。并指出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)在于統(tǒng)一元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷

(一)技術(shù)環(huán)境的變遷

作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代極具代表性和影響力的新興技術(shù)，“大智移云物區(qū)”等技術(shù)數(shù)字化了企業(yè)的生產(chǎn)制造、經(jīng)營管理流程與方式，使得數(shù)據(jù)獲取的軌跡和方法、收集的變量、納入的分析信息以及報(bào)告的頻率發(fā)生徹底的顛覆。討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的會(huì)計(jì)環(huán)境變遷，一定程度上就是分析“大智移云物區(qū)”技術(shù)所帶來的影響。

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所能利用的信息達(dá)到了前所未有的規(guī)模，對這些信息的全面采集和充分利用將會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造巨大的價(jià)值。然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法無法以合理的成本對如此龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行攫取和處理，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用技術(shù)隨之誕生。大數(shù)據(jù)技術(shù)極大地提升了企業(yè)的數(shù)據(jù)獲取和加工效率，使得企業(yè)能夠充分挖掘大數(shù)據(jù)蘊(yùn)含的價(jià)值。大數(shù)據(jù)及相關(guān)應(yīng)用技術(shù)的普及將使企業(yè)財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)部門，財(cái)務(wù)人員得以從繁瑣的核算工作中解脫出來，更多地參與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略制定的過程中。

2.人工智能

2017年5月，谷歌AlphaGo戰(zhàn)勝人類圍棋界第一高手柯潔，向世界展現(xiàn)了人工智能的無限潛力。通俗地說，人工智能就是將人類思考處理問題的方式用于計(jì)算機(jī)，使其能夠完成人們原本不認(rèn)為機(jī)器能夠勝任的事。人工智能對財(cái)會(huì)的影響主要體現(xiàn)在信息分析和決策方面，其有助于推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化，減少人工投入從而提高效率；其次，人工智能可以通過高質(zhì)量預(yù)測，輔助企業(yè)管理人員進(jìn)行決策。

3.移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)既具有傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)的開放協(xié)作特性，也繼承了移動(dòng)設(shè)備的便捷性，在人們?nèi)粘Ｉ钪杏兄鴺O高的使用頻率。從企業(yè)層面來看，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)化了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、極大提升了企業(yè)經(jīng)營管理效率、豐富了企業(yè)信息獲取渠道。企業(yè)員工通過移動(dòng)設(shè)備就能夠隨時(shí)隨地進(jìn)行采購、銷售、報(bào)銷等業(yè)務(wù)處理，管理者通過移動(dòng)設(shè)備能隨時(shí)隨地獲取想要的信息，為決策提供了更可靠、及時(shí)的信息保障。

4.云計(jì)算

根據(jù)中國信通院在2012年發(fā)布的《云計(jì)算發(fā)展白皮書》，云計(jì)算是一種通過網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一組織和靈活調(diào)用各種ICT信息資源(包括計(jì)算與存儲(chǔ)、應(yīng)用運(yùn)行平臺(tái)、軟件等)，實(shí)現(xiàn)大規(guī)模計(jì)算的信息處理方式。云計(jì)算實(shí)現(xiàn)了算力的優(yōu)化配置，為企業(yè)提供了廉價(jià)的算力支持，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)廣泛的用戶觸達(dá)以及規(guī)?；臉I(yè)務(wù)增長。相比于傳統(tǒng)IT架構(gòu)而言，云計(jì)算具有各項(xiàng)成本低、配置靈活、資源共享的優(yōu)勢。同時(shí)，云服務(wù)平臺(tái)搭載的大數(shù)據(jù)挖掘和分析、人工智能等功能改變了企業(yè)信息處理過程和經(jīng)營、戰(zhàn)略決策方式，企業(yè)通過對云計(jì)算的部署、集成能夠?qū)⑿碌臉I(yè)務(wù)策略和決策過程嵌入軟件應(yīng)用程序，集中、共享、無縫鏈接數(shù)據(jù)進(jìn)而獲得競爭優(yōu)勢。云計(jì)算已經(jīng)成為那些想要變得敏捷、靈活和有遠(yuǎn)見的企業(yè)的共同選擇。

5.物聯(lián)網(wǎng)

物聯(lián)網(wǎng)(Internet of Things，簡稱IoT)是指通過傳感器、芯片等各種感知設(shè)備將物體進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)進(jìn)而形成的一個(gè)巨大網(wǎng)絡(luò)，能夠?qū)崿F(xiàn)物與物、物與人之間的通信。物聯(lián)網(wǎng)對于企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在提高生產(chǎn)效率、優(yōu)化價(jià)值鏈、推動(dòng)流程自動(dòng)化。物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用拓展了企業(yè)獲取信息的渠道，企業(yè)通過對資產(chǎn)、流程和人員的連接能夠從生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)節(jié)點(diǎn)捕獲到更多數(shù)據(jù)信息，對這些信息加以分析有助于企業(yè)優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)生產(chǎn)效率；物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備可以通過實(shí)時(shí)跟蹤提供更及時(shí)、更精準(zhǔn)的信息，幫助管理層做出以數(shù)據(jù)為依據(jù)的決策，從而更好地管理庫存并減少浪費(fèi)；物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備還可以充當(dāng)工作流程觸發(fā)器，根據(jù)預(yù)設(shè)條件啟動(dòng)流程，從而無需人工干預(yù)。

6.區(qū)塊鏈

秦榮生(2019)[6]指出2020年到2025年區(qū)塊鏈將在數(shù)字貨幣、共享經(jīng)濟(jì)等行業(yè)出現(xiàn)顛覆性現(xiàn)象，并加快經(jīng)濟(jì)模式的演化。區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等技術(shù)的集成應(yīng)用，區(qū)塊鏈的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為去中心化、無需信任中心、不可篡改和加密安全。在財(cái)務(wù)管理方面，區(qū)塊鏈的應(yīng)用有助于解決代理問題、降低融資成本、優(yōu)化資金配置；在業(yè)務(wù)層面，區(qū)塊鏈有助于推動(dòng)業(yè)財(cái)融合、加強(qiáng)供應(yīng)鏈的信用管理、優(yōu)化支付結(jié)算業(yè)務(wù)、促進(jìn)電子發(fā)票發(fā)展；在會(huì)計(jì)核算層面，區(qū)塊鏈顛覆了復(fù)式記賬的邏輯，并對會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大的影響。

(二)企業(yè)生態(tài)環(huán)境特征的變化

企業(yè)是會(huì)計(jì)服務(wù)的主要對象，無論從會(huì)計(jì)的需求量還是會(huì)計(jì)的復(fù)雜性來看，企業(yè)會(huì)計(jì)都遠(yuǎn)超于政府部門或是其他機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的變革必須適應(yīng)企業(yè)生態(tài)環(huán)境特征的變化，從而確保會(huì)計(jì)理論不脫離實(shí)踐。因此本文在技術(shù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)一步歸納了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)生態(tài)環(huán)境特征產(chǎn)生的變化。

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)化

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來極大地增加了數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的價(jià)值。而數(shù)據(jù)價(jià)值的釋放面臨著兩個(gè)難題：(1)只有規(guī)模大到一定程度的數(shù)據(jù)才能提煉出有用信息，要從何獲取如此大規(guī)模的數(shù)據(jù)集？(2)數(shù)據(jù)的加工提煉需要投入成本資源，應(yīng)該如何高效地進(jìn)行數(shù)據(jù)提煉，從而確保產(chǎn)出一定大于投入？在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這兩個(gè)問題都無法得到有效解決，因而人們對于數(shù)據(jù)的使用僅停留在較為基本的層面。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)能獲取的信息量呈現(xiàn)幾何倍數(shù)式增長，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)使得企業(yè)能以較低的成本深入挖掘數(shù)據(jù)中的價(jià)值。在上述兩大難題得到解決之后，數(shù)據(jù)的價(jià)值得以充分釋放，根據(jù)會(huì)計(jì)對于資產(chǎn)的定義，企業(yè)所掌握的數(shù)據(jù)也應(yīng)被視為資產(chǎn)?！笆奈濉币?guī)劃中提出要建立數(shù)據(jù)要素市場并完善相關(guān)配套制度。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題急需得到研究和解決(秦榮生，2021)[7]。

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平臺(tái)化

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常架構(gòu)在公路、鐵路等物理基礎(chǔ)設(shè)施之上，因而企業(yè)的不斷發(fā)展壯大需要具備得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢；而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基礎(chǔ)設(shè)施則是以“云網(wǎng)端”為代表的技術(shù)平臺(tái)，企業(yè)賴以生存的商業(yè)環(huán)境由各類互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)所創(chuàng)造，不僅使得地理位置對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用顯著減弱，同時(shí)大大地縮短了供應(yīng)商與消費(fèi)者之間的距離，降低了兩者之間的交流成本。中小企業(yè)由此獲得了更好的生存環(huán)境。大量中小企業(yè)與消費(fèi)者在平臺(tái)上構(gòu)筑成了新型的產(chǎn)業(yè)體系，在該體系中各個(gè)企業(yè)能獲取的信息規(guī)模更加龐大，信息獲取交流更加便捷。

3.業(yè)務(wù)流程智能化

2021年11月1日到11月11日期間網(wǎng)上交易累計(jì)金額達(dá)到22.32萬億元，交易峰值達(dá)到9.65萬筆/秒，如此大規(guī)模經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)是建立在智能核算的基礎(chǔ)之上的。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的涌現(xiàn)不但使得計(jì)算機(jī)完全取代了財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的工作，更進(jìn)一步推動(dòng)了其他業(yè)務(wù)流程的智能化，正如TalkingData創(chuàng)始人兼CEO崔曉波所指出的“以工作流程的自動(dòng)化來提高效率，才是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)”的理念，業(yè)務(wù)流程智能化是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大勢所趨。

4.信息資源共享化

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)信息獲取成本高昂，信息交流十分不便，企業(yè)之間、甚至同一企業(yè)的各部門之間信息孤島問題嚴(yán)重，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用大大降低了信息交流的成本，信息共享極大豐富了企業(yè)獲取信息的類型和規(guī)模。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代日益豐富的各種數(shù)據(jù)類型，財(cái)務(wù)報(bào)告價(jià)值鏈的各方都必須認(rèn)識(shí)到非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值(Krahel和Titera,2015)[8]。會(huì)計(jì)分析對象不能僅僅拘泥于財(cái)務(wù)信息，需要拓寬其能夠識(shí)別處理的信息類型。

二、會(huì)計(jì)供給側(cè)變革

趙杰和陶婕(2020)[9]在研究管理會(huì)計(jì)的變革時(shí)發(fā)現(xiàn)其變革往往會(huì)涉及新工具或新技術(shù)的引用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)變革的一大重要趨勢就是提高與“大智移云物區(qū)”等技術(shù)的兼容程度，盡可能充分地發(fā)揮新興技術(shù)的優(yōu)勢來滿足人們的多樣化需求。

(一)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式變革

對于傳統(tǒng)復(fù)式借貸會(huì)計(jì)，交易和事項(xiàng)是在實(shí)際實(shí)現(xiàn)后記錄的，會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)相分離。然而，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易發(fā)生時(shí)就實(shí)時(shí)記錄了。以中國聯(lián)通集團(tuán)對外采購為例，聯(lián)通集團(tuán)通過構(gòu)建云平臺(tái)生態(tài)系統(tǒng)，所有組織都在企業(yè)內(nèi)部商城下單交易，結(jié)算、核算、憑證歸檔等所有交易過程實(shí)現(xiàn)了智能化。每一筆采購的發(fā)起人(姓名、單位隸屬、職位、地區(qū))、時(shí)間、產(chǎn)品明細(xì)(品牌、品類、規(guī)格性能、數(shù)量、單價(jià))等信息均被全程、自動(dòng)、實(shí)時(shí)地記錄在云平臺(tái)數(shù)據(jù)庫上，采購活動(dòng)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)可查可分析。類似業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)全面完整地記錄，已然使記賬憑證、借貸符號(hào)不合時(shí)宜地落后、相形見絀而黯然失色，極大地沖擊了信息集成度薄弱的復(fù)式借貸體系并有充分的理由反思其繼續(xù)主導(dǎo)會(huì)計(jì)理論的必要性。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要提供經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，所報(bào)告的信息忽略了對信息使用者決策極為重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)過程。在新興技術(shù)驅(qū)動(dòng)的新會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)研究發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)應(yīng)放在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)過程上(Vasarhelyi，2012)[10]。會(huì)計(jì)過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息采集、輸入、處理的過程，關(guān)注的核心聚焦在數(shù)據(jù)、產(chǎn)生數(shù)據(jù)的過程以及數(shù)據(jù)的分析上，而不是數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)上。這將增加會(huì)計(jì)行業(yè)的價(jià)值和相關(guān)性，增強(qiáng)最終用戶的能力，并提高資本市場的效率[8]。

(二)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)方式變革

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的呈報(bào)一般按年和季度為周期，以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表為載體對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況、盈虧水平進(jìn)行反饋。新興技術(shù)的持續(xù)發(fā)展和革新，商業(yè)模式快速地被平臺(tái)化、自動(dòng)化和智能化手段所顛覆并轉(zhuǎn)向基于云平臺(tái)的生態(tài)模式，數(shù)據(jù)伴隨業(yè)務(wù)的發(fā)生而自動(dòng)同步記錄，因此新環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是實(shí)時(shí)的，至少是高頻的。

此外，由于數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲(chǔ)、計(jì)算、查詢的成本急劇降低，公司應(yīng)該允許用戶直接訪問原始數(shù)據(jù)；用戶有權(quán)獲得更深入、更細(xì)粒度的數(shù)據(jù)，并可以對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，在需要時(shí)可以穿透更多的細(xì)節(jié)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給模式應(yīng)由符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)向真實(shí)、全面、完整、“原汁原味”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息(Sorter,1969)[11]，以具備最大的重構(gòu)性、集成度，滿足決策者的個(gè)性化需要。

(三)會(huì)計(jì)職能變革

馬克思曾說過：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！睍?huì)計(jì)之所以重要在于其不僅反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)、描述經(jīng)濟(jì)過程,更重要的是能反饋經(jīng)濟(jì)信息,作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助力器,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使之成為“會(huì)計(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越進(jìn)步”(徐晨陽等，2017)[12]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的規(guī)模更加龐大，經(jīng)濟(jì)形勢更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)的分析預(yù)測功能愈來愈受到人們的重視，財(cái)務(wù)部門的工作將在業(yè)績預(yù)測、管理預(yù)算、計(jì)劃激勵(lì)等企業(yè)管理工作和戰(zhàn)略決策中得到體現(xiàn)。會(huì)計(jì)從“倒車鏡”向“導(dǎo)航儀”的角色轉(zhuǎn)變是其發(fā)展的大勢所趨。

三、基于新技術(shù)的REA會(huì)計(jì)模式

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下數(shù)據(jù)的采集、獲取邊界和內(nèi)涵發(fā)生了深刻的變革，事項(xiàng)會(huì)計(jì)法的基本思想得以在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，REA最初是由William E.McCarthy于1982年提出的最著名的理論會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫模型。McCarthy提出REA模型后，REA學(xué)派對它的結(jié)構(gòu)、概念和使用不斷地?cái)U(kuò)展，到目前為止，它的建模粒度向上擴(kuò)展到企業(yè)價(jià)值鏈、向下深入到業(yè)務(wù)事件，成為一種描述企業(yè)信息體系結(jié)構(gòu)(Enterprise Information Architecture)的工具。

(一)數(shù)據(jù)來源

REA模型是一種在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間共享數(shù)據(jù)環(huán)境中構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)的框架。相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能識(shí)別經(jīng)貨幣量化后的財(cái)務(wù)信息的局限性，REA會(huì)計(jì)模式的數(shù)據(jù)在維度上幾乎不受限制，基本沒有遺漏任何信息。在內(nèi)部數(shù)據(jù)管理方面，REA模型是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的語義表達(dá)，定義了業(yè)務(wù)流程語義的模式，提供了高效集成和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的框架，解決了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集成與重復(fù)存儲(chǔ)的問題。外部數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的全面采集，包括行業(yè)信息、政府公開數(shù)據(jù)、社交媒體、地理位置數(shù)據(jù)、天氣數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等數(shù)據(jù)，它們正越來越多地納入到公司的信息系統(tǒng)，集成在公司數(shù)據(jù)庫中。事實(shí)上，如果企業(yè)特有的信息與行業(yè)分析等外部信息相輔相成，對內(nèi)部、外部利益相關(guān)者來說應(yīng)該更有用，外部利益相關(guān)者還可以使用外部數(shù)據(jù)來評估和驗(yàn)證內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)。因此，有必要從靜態(tài)的以內(nèi)部為中心的報(bào)告擴(kuò)展為外部和內(nèi)部的數(shù)據(jù)集成。

(二)信息處理

REA模型的首要目標(biāo)是用集成的信息結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)功能驅(qū)動(dòng)的、孤立的文件系統(tǒng)。為了避免為訂單處理、物流、存貨管理、人力資源、支付等構(gòu)建單獨(dú)和冗余的應(yīng)用程序，以集成的架構(gòu)為基礎(chǔ)，需要建立一個(gè)跨部門、跨職能的企業(yè)級信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。第二個(gè)目標(biāo)是應(yīng)用REA模板可以構(gòu)建一個(gè)集成的網(wǎng)絡(luò)，描述資源是如何在增值過程中被消耗的(Geerts和McCarthy,2000)[13]。經(jīng)營活動(dòng)中的一切相關(guān)內(nèi)容(財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù))都能以原汁原味的方式存儲(chǔ)于REA會(huì)計(jì)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫中，REA模型通過定義特定領(lǐng)域的對象(資源、事項(xiàng)和參與者)及其關(guān)系(資源流動(dòng)、二元性和參與性)來構(gòu)建對業(yè)務(wù)流程的描述，使模型和現(xiàn)實(shí)之間聯(lián)系在一起，模型中的對象與真實(shí)世界緊密一致，反映了真實(shí)世界。

REA模型與云計(jì)算在數(shù)據(jù)共享、集成等方面存在多維度的共性。外部數(shù)據(jù)以及以REA模型生成的數(shù)據(jù)，實(shí)質(zhì)是大數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫難以有效兼容處理。云平臺(tái)憑借其幾乎無限的算力，為海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和計(jì)算、分析、數(shù)據(jù)挖掘以及人工智能的應(yīng)用提供底層計(jì)算平臺(tái)支撐。必然要以云計(jì)算為核心的信息技術(shù)為基礎(chǔ)設(shè)施，為構(gòu)建基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)-REA模型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)一體化云平臺(tái)提供算力。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)-REA模型的一體化云平臺(tái)(如圖1)是指，外部大數(shù)據(jù)信息和企業(yè)業(yè)財(cái)一體化的信息實(shí)時(shí)采集，按照事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫及REA模型動(dòng)態(tài)存貯在公有云(私有云)平臺(tái)上，利益相關(guān)者按需查詢事項(xiàng)信息，可根據(jù)自己需要的決策模型實(shí)時(shí)個(gè)性化輸出信息。

圖1 事項(xiàng)會(huì)計(jì)-REA模型一體化云平臺(tái)

(三)信息輸出

云平臺(tái)以促進(jìn)組織與個(gè)人訪問IT資源為導(dǎo)向，任何利益相關(guān)者都可以使用任何設(shè)備在任何地點(diǎn)、任何時(shí)間憑借廣泛的網(wǎng)絡(luò)接入，調(diào)用數(shù)據(jù)、算力、算法，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)個(gè)性化的信息輸出。一體化云平臺(tái)最重要的特征就是SaaS云服務(wù)模式。一體化云平臺(tái)提供已知的通用決策模型算法、模塊化組件，在信息輸出方面，借助于商業(yè)智能、數(shù)字儀表盤、虛擬現(xiàn)實(shí)等技術(shù)動(dòng)態(tài)地、可視化地展示多維業(yè)財(cái)融合報(bào)表信息和實(shí)時(shí)查詢信息，以適應(yīng)廣泛的內(nèi)外部決策者的需求。依據(jù)利益相關(guān)者理論，考慮到不同利益相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)角色的差異以及決策偏好，從企業(yè)層、市場層和社會(huì)政治層三個(gè)層面，構(gòu)建多元的會(huì)計(jì)頻道以精準(zhǔn)地關(guān)聯(lián)個(gè)性化的決策模型。利益相關(guān)者根據(jù)需要，選擇相關(guān)決策主體圖形界面，在數(shù)據(jù)交互規(guī)則下獲取實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)并輸入到相應(yīng)的決策模型，呈現(xiàn)出個(gè)性化的輸出結(jié)果，從而做出經(jīng)濟(jì)決策。

算法的積累與迭代賦能內(nèi)外部利益相關(guān)者，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性和可讀性。一體化云平臺(tái)提供數(shù)據(jù)可追溯路徑。對于已有的決策模型，用戶可以自行組合不同層次的模型、組件，也可以通過追溯路徑了解相關(guān)的事項(xiàng)信息、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；對于個(gè)性化的決策，如果沒有相應(yīng)的決策模型，用戶可直接查詢與決策相關(guān)的事項(xiàng)信息并按照自己的決策模型自定義進(jìn)行分析。云端一體化平臺(tái)包含深度信息反饋環(huán)節(jié)，隱性知識(shí)認(rèn)知顯性化，通過人工智能、認(rèn)知計(jì)算等技術(shù)，不斷分析、迭代各類用戶個(gè)性化的決策模型，以此進(jìn)一步豐富和完善決策模型算法，高度適應(yīng)難以預(yù)知的多樣化決策場景，實(shí)現(xiàn)知識(shí)的累積、智慧的演進(jìn)。

為了提供“原汁原味”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，需要解決描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)問題。一體化云平臺(tái)要實(shí)現(xiàn)對底層數(shù)據(jù)的全面采集，并基于利益相關(guān)者不同的需求構(gòu)建相應(yīng)的制度模型規(guī)則庫，必須對底層數(shù)據(jù)統(tǒng)一定義、制定標(biāo)準(zhǔn)。只有統(tǒng)一定義數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一次采集、全程共享，避免碎片化、產(chǎn)生信息孤島。

四、數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)

華為何達(dá)炳指出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型，治理先行。別等到?jīng)Q策失效再談數(shù)據(jù)治理，元數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)治理的基礎(chǔ)，是一種關(guān)于數(shù)據(jù)的“結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)”(Structured Data),用以描述數(shù)據(jù)的內(nèi)容和屬性。元數(shù)據(jù)最初是在人們亟待解決網(wǎng)絡(luò)資源無序化的環(huán)境下提出來的，其產(chǎn)生是為了使網(wǎng)絡(luò)資源像圖書館內(nèi)整齊擺放的文獻(xiàn)而不是滿地亂扔的書籍。隨著元數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，其功能一般包括描述、檢索、選擇、定位、管理、評估和交互，其應(yīng)用目的通常為確認(rèn)檢索、著錄描述、資源管理及長期保存。

(一)元數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)治理的基礎(chǔ)

從會(huì)計(jì)供給內(nèi)容來看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供高質(zhì)量信息的根本前提在于對市場上存在的海量相關(guān)信息進(jìn)行充分收集并有效利用。當(dāng)今企業(yè)信息來源渠道多種多樣，而由于信息類型各異，各部門之間的信息難以交流共享，信息碎片化現(xiàn)象嚴(yán)重，對企業(yè)的信息采集和有效利用造成了巨大阻礙，企業(yè)在資源檢索和識(shí)別方面的能力亟待提升。從會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)的方式來看，未來會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)將會(huì)愈來愈趨向個(gè)性化，而龐雜的數(shù)據(jù)庫中迅速調(diào)出某一使用者需要的信息對于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息檢索功能有著相當(dāng)高的要求。此外，由于企業(yè)獲取和生成的數(shù)據(jù)急劇增加，數(shù)據(jù)的保管問題日益凸顯，如何對其進(jìn)行系統(tǒng)化管理以免造成信息的遺失和篡改是企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下進(jìn)一步發(fā)展壯大所無法忽視的問題。

制定財(cái)會(huì)類元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為上述三類問題提供了解決途徑：(1)元數(shù)據(jù)的描述與交互功能為企業(yè)的信息獲取提供了極大的便利。元數(shù)據(jù)能夠描述對象信息的屬性和內(nèi)容，較為全面地反映出對象信息的全貌，在設(shè)計(jì)合理的財(cái)會(huì)類元數(shù)據(jù)的支持下，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)就能實(shí)現(xiàn)對所有類型的信息的識(shí)別，極大地?cái)U(kuò)展了企業(yè)能利用的信息的類型。元數(shù)據(jù)的交互功能建立在元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，它使得企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)各部門之間信息共享成為可能，將進(jìn)一步提升企業(yè)信息獲取的效率。(2)元數(shù)據(jù)的定位與檢索功能有助于企業(yè)為不同類型的信息使用者提供個(gè)性化的信息。企業(yè)可以根據(jù)不同的需求為信息使用者提供各種維度的數(shù)據(jù)報(bào)表，使其能夠更加快捷、精準(zhǔn)地檢索所需要的信息。(3)元數(shù)據(jù)不僅支持資源的長期保存，其管理功能還提供數(shù)據(jù)的加工處理、權(quán)限管理等方面的信息。信息使用者通過該功能可以輕易找到數(shù)據(jù)的加工流程，進(jìn)而提高信息的透明度，有效防范數(shù)據(jù)缺失與數(shù)據(jù)篡改的可能。

(二)財(cái)會(huì)元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)思路

目前國際上存在7種較為流行的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，其中用于描述網(wǎng)絡(luò)資源的Dublin Core(簡稱DC)元數(shù)據(jù)最適合描述財(cái)會(huì)類信息資源，胡仁昱和朱建國(2008)[14]指出財(cái)會(huì)元數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)思想應(yīng)當(dāng)與DC元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相一致，在DC元數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上根據(jù)財(cái)會(huì)資源信息的特點(diǎn)對其語義和元素進(jìn)行必要的修改和拓展。因此財(cái)會(huì)元數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)可以大致分為以下三個(gè)步驟：1.從DC元數(shù)據(jù)的15個(gè)元素中直接采用適合描述財(cái)會(huì)信息資源的元素，只對其定義作必要的修改。如“主題和關(guān)鍵詞”(Subject and Keywords)元素，只需將其元素定義改為“財(cái)會(huì)信息資源主題的描述信息”；2.以相同的語義定義增加財(cái)會(huì)信息專用的元數(shù)據(jù)元素，如增加“貨幣信息”(Currency)元素用以描述資源中與貨幣相關(guān)的信息；3.對DC元數(shù)據(jù)元素的擴(kuò)展元素和編碼方案進(jìn)行增刪。

五、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展加劇了傳統(tǒng)借貸會(huì)計(jì)(DCA)相關(guān)性每況愈下以及對復(fù)式借貸會(huì)計(jì)繼續(xù)主導(dǎo)會(huì)計(jì)理論的反思，企業(yè)特征的改變使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的弊端日益顯現(xiàn)，越來越無法適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)，難以提供符合人們期望的高質(zhì)量、個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息。適者生存，傳統(tǒng)DCA模式歷經(jīng)500余年，已經(jīng)完成了其歷史使命，延續(xù)DCA模式難以為繼，這種矛盾推動(dòng)會(huì)計(jì)模式變革。REA會(huì)計(jì)模式拓展了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵與邊界，融合了“數(shù)據(jù)+算力+算法”的元素，滿足利益相關(guān)者潛在的各種需要，能夠有效適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境?？梢灶A(yù)見，REA會(huì)計(jì)模式是替代傳統(tǒng)DCA模式最具競爭力的選擇。

為了使新技術(shù)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)變革，需要對財(cái)會(huì)類元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。只有統(tǒng)一元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)才能被云平臺(tái)各個(gè)子系統(tǒng)軟件所識(shí)別、讀取，數(shù)據(jù)流動(dòng)才能在云平臺(tái)里面適應(yīng)基于多變量的可描述規(guī)則、算法和模型。建議未來研究可以從技術(shù)元數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)元數(shù)據(jù)和管理元數(shù)據(jù)三個(gè)維度對財(cái)會(huì)類元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。