□ 楊小璐

目前，各地都在大力發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)，但針對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅收問題的法律法規(guī)目前尚未出臺，與之相適應(yīng)的稅收政策調(diào)整尚未明確，加之農(nóng)村基層干部、財(cái)務(wù)人員對國家稅收政策不了解，導(dǎo)致農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織很多稅收現(xiàn)實(shí)問題亟需梳理和規(guī)范。

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織面臨的稅收問題

（一）村集體經(jīng)濟(jì)組織是否需要辦理納稅人登記不明確。集體產(chǎn)權(quán)制度改革前，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織職能大多數(shù)由村委會代為行使，村委會長期以來未辦理稅務(wù)申報(bào)，稅務(wù)部門也未將村委會作為特別法人納入到正常的稅收管理范圍。在發(fā)生應(yīng)稅收入時，村集體向本組織成員以及其他單位和個人收取有關(guān)款項(xiàng)，一般開具村級集體經(jīng)濟(jì)組織專用收款收據(jù)，不開具發(fā)票。如對方要求提供正規(guī)發(fā)票，大部分村集體會申請由當(dāng)?shù)囟悇?wù)大廳代開發(fā)票，對是否需要到地稅部門繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等稅費(fèi)并不明確。

產(chǎn)權(quán)制度改革后，村股份經(jīng)濟(jì)合作社辦理了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證，依法取得法人資格，有了合法的市場主體地位，取得了市場和金融機(jī)構(gòu)的身份認(rèn)可。但是在實(shí)際操作中，部分稅務(wù)部門仍為村集體經(jīng)濟(jì)組織代開增值稅發(fā)票，部分稅務(wù)部門則要求村集體經(jīng)濟(jì)組織必須進(jìn)行稅務(wù)登記。各地對村集體經(jīng)濟(jì)組織是否需要辦理納稅登記仍然存在標(biāo)準(zhǔn)不明、認(rèn)識不一的問題。

同時，村干部和農(nóng)村財(cái)務(wù)人員對稅收也普遍存在認(rèn)識誤區(qū)或者缺少納稅意識。一方面認(rèn)為村集體屬于公共服務(wù)序列，不需要繳納稅款；另一方面認(rèn)為村集體收入本來就少，納稅會進(jìn)一步減少村級收入，出于對集體資產(chǎn)的“保護(hù)”，盡量避免納稅。

（二）財(cái)務(wù)人員對納稅流程不了解，對應(yīng)稅收入界定不清。部分省份實(shí)行“村賬鎮(zhèn)管”模式，一些有條件的區(qū)縣探索村級財(cái)務(wù)第三方代理記賬新模式。實(shí)行“村賬鎮(zhèn)管”的地區(qū)，雖然已經(jīng)形成比較健全的村集體資產(chǎn)管理機(jī)制，但是業(yè)務(wù)會計(jì)日常接觸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)能力和水平存在局限性，對最新稅收政策和辦稅流程不夠熟悉，對哪些收入是應(yīng)稅收入也界定不明，甚至未辦理過納稅業(yè)務(wù)。

實(shí)行第三方代理記賬模式的地區(qū)，雖然代賬會計(jì)對稅收業(yè)務(wù)相對了解，但是很多小的代賬機(jī)構(gòu)并不規(guī)范，從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平也參差不齊，對被代賬的村集體日常經(jīng)營狀況了解不充分，只是單純集中性地根據(jù)村級提供的會計(jì)資料記賬，導(dǎo)致部分會計(jì)科目設(shè)立不準(zhǔn)確，應(yīng)稅收入界定不清。在村干部和財(cái)務(wù)人員對納稅業(yè)務(wù)完全不了解的情況下，村集體賬面收入與實(shí)際應(yīng)稅收入存在一定的差異。

（三）村集體對應(yīng)稅業(yè)務(wù)界定不明。村集體對哪些經(jīng)濟(jì)活動屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)也不明晰。隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快、城區(qū)建設(shè)增強(qiáng)，很多城中村、城郊村依托區(qū)位優(yōu)勢，盤活各類資源資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)活動逐步脫離傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，開始探索以租賃經(jīng)濟(jì)為主的新型經(jīng)營模式，通過綜合樓、門面房、工業(yè)廠房建設(shè)等各類物業(yè)，實(shí)現(xiàn)租賃增收和集體資產(chǎn)的保值增值。但是大多數(shù)村集體在簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同時并沒有按照《印花稅暫行條例施行細(xì)則》規(guī)定繳納印花稅?！都?xì)則》要求印花稅納稅義務(wù)人為立合同人，但部分村委會與村集體未辦理資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)，出現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬人和合同訂立人不符等問題，也對納稅業(yè)務(wù)辦理造成障礙。

（四）村集體對取得村屬企業(yè)分紅是否需要繳納所得稅存疑?；鶎痈刹亢拓?cái)務(wù)人員為避免產(chǎn)生大額應(yīng)稅收入，多年來通過應(yīng)收應(yīng)付科目核算與村屬企業(yè)的資金往來，既導(dǎo)致村集體賬面上債臺高筑，又無法正確核算應(yīng)從村屬企業(yè)獲得的分紅，嚴(yán)重?fù)p害村集體及其成員的權(quán)益。如果參考企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)先將經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅，再將稅后利潤的一部分分配給投資者，實(shí)行所得稅“先稅后分”。企業(yè)所得稅已經(jīng)由被投資企業(yè)繳納，村集體收到投資的村屬企業(yè)分紅，應(yīng)該不需要繳納所得稅。但目前尚未有法律明確村集體是否適用“居民企業(yè)”規(guī)定，也未對其取得村屬企業(yè)分紅是否繳納所得稅做出規(guī)定。

（五）基層干部對稅收優(yōu)惠政策不了解。近年來，稅務(wù)總局出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，惠及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，如：承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅等。但稅收法律條文眾多，相關(guān)優(yōu)惠政策沒有形成專門體系，散見于各類法規(guī)政策，納稅人難以掌握，且村干部和財(cái)務(wù)人員一般都從本村集體合作社成員中選拔，相對不夠?qū)I(yè)，對稅收法律法規(guī)更是很少接觸，甚至不知道有專門針對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策，無法將稅收政策在實(shí)際工作中“活學(xué)活用”。

二、完善村集體經(jīng)濟(jì)組織稅收政策的具體建議

（一）明確村集體經(jīng)濟(jì)組織納稅主體地位。通過建立健全法律法規(guī)、完善稅收管理細(xì)則，對村集體納稅主體地位作出明確規(guī)定，逐步細(xì)化針對村集體納稅的制度條例。如，浙江省委辦公廳、省政府辦公廳印發(fā)了《村級集體經(jīng)濟(jì)鞏固提升三年行動計(jì)劃》，計(jì)劃中提到：“經(jīng)統(tǒng)一社會信用碼賦碼登記的村級集體經(jīng)濟(jì)組織納入稅務(wù)管理，可根據(jù)經(jīng)營需求參照企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票?！彪m然一些地方已制定了相關(guān)的文件，但整體來看，覆蓋面非常有限，亟需從國家層面制定專門的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法律法規(guī)。建立健全的法律法規(guī)是完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織稅收管理的核心，通過立法明確村股份經(jīng)濟(jì)合作社納稅主體地位，有助于規(guī)范村股份經(jīng)濟(jì)合作社在稅收征納活動中的權(quán)利和義務(wù)，依法保護(hù)其合法權(quán)益。

（二）統(tǒng)一制定稅收優(yōu)惠政策。村集體經(jīng)濟(jì)組織這個“特別法人”，既有身份上的特別，又有經(jīng)營管理能力、開展業(yè)務(wù)范圍等方面的特別。這些特別之處，亟需政府給予發(fā)展上的引導(dǎo)和稅收政策上的幫扶。由于地方政府在給予稅收優(yōu)惠方面的權(quán)力有限，需要國家統(tǒng)一制定稅收優(yōu)惠政策，通過分稅種設(shè)置優(yōu)惠稅率、出臺減稅免稅政策、加大稅收財(cái)政返還等途徑，加大對村股份經(jīng)濟(jì)合作社設(shè)立初期的扶持力度。

（三）加強(qiáng)部門聯(lián)動、上下聯(lián)動。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，建立協(xié)調(diào)機(jī)制。各地稅務(wù)部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府應(yīng)加強(qiáng)溝通交流，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，通過召開業(yè)務(wù)座談會等方式，及時貫徹涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)稅收政策，強(qiáng)化對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的稅收規(guī)范化管理。二是加大稅法宣傳力度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加大對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織稅收政策宣傳力度，充分利用鎮(zhèn)街宣傳欄、村務(wù)公開欄、村級黨建活動室等渠道，對村干部和財(cái)務(wù)人員開展日常稅收法律法規(guī)知識宣傳，通過組織業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)、發(fā)放稅收政策宣傳資料等手段，讓基層干部充分了解涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)稅收政策。針對經(jīng)濟(jì)活動比較多的村（社區(qū)），稅務(wù)部門可以與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門聯(lián)合，深入村集體經(jīng)濟(jì)組織，了解實(shí)際經(jīng)營情況，通過健全財(cái)務(wù)制度、改進(jìn)財(cái)務(wù)核算，彌補(bǔ)因財(cái)務(wù)力量薄弱而帶來的困難與不足，確保稅收政策得到全面落實(shí)。三是優(yōu)化納稅服務(wù)，簡化報(bào)稅流程。結(jié)合村基層干部、財(cái)會人員業(yè)務(wù)能力實(shí)際，采取有效措施，簡化報(bào)稅流程，優(yōu)化資料審批，便于村集體經(jīng)濟(jì)組織及時報(bào)稅、完稅。同時，減輕村集體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，真正讓村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大。