許憲春，許英杰

1.北京大學(xué) 國家發(fā)展研究院，北京 100080 2.遼寧大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧 沈陽 110036

隨著中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國社會(huì)的主要矛盾轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。國民收入分配的公平性越來越受到重視，強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)功能、縮小收入差距已成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的必然要求。由此，稅收制度的改革和稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整是必然趨勢(shì)。黨的十八大之后，我國的稅收征管體制和稅收制度進(jìn)行了一系列重大改革，形成了日趨完善的征管體制和更為科學(xué)合理的稅法體系。與此同時(shí)，稅收在保障國計(jì)民生、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)共同富裕等方面也發(fā)揮出越來越重要的作用。黨的十九屆四中全會(huì)提出：“健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重?！绷?xí)近平總書記在中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議上更是明確指出：“構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性?！?/p>

新時(shí)期應(yīng)如何完善稅收制度、更好地發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用是我國當(dāng)前稅制改革的重要課題。稅收作為國家財(cái)政的基石，是政府收入的主要來源。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2020年全國稅務(wù)部門組織的稅收收入占一般公共預(yù)算收入比重達(dá)到75.5%，比2019年提升1.7個(gè)百分點(diǎn)。與“十二五”時(shí)期末的2015年相比，2020年稅收收入占財(cái)政收入的比重提升了2.9個(gè)百分點(diǎn)，“十三五”時(shí)期稅收為國聚財(cái)職能持續(xù)增強(qiáng)。如此高的占比顯示出稅收在國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的重要地位。那么，我國現(xiàn)階段稅收參與國民收入分配的程度如何？是否能夠充分發(fā)揮出稅收的調(diào)控作用？更進(jìn)一步，各稅種的調(diào)節(jié)作用如何？如何優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)以及稅制改革下一步應(yīng)如何進(jìn)行？針這對(duì)這些問題，本文希望能夠提供理論依據(jù)與政策建議。

一、文獻(xiàn)回顧

稅收與國民收入分配是經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。稅收作為一國財(cái)政收入的主要來源，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著重要作用[1]。早在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們便開始探討稅收在經(jīng)濟(jì)中的地位，他們主張自由競爭，強(qiáng)調(diào)充分調(diào)動(dòng)“看不見的手”對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，不主張政府過多地干預(yù)經(jīng)濟(jì)，而對(duì)于稅收當(dāng)然是越少越好。以庇古為代表的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出了收入轉(zhuǎn)移理論，認(rèn)為政府應(yīng)該利用轉(zhuǎn)移支付的方式將高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)移給低收入者，以此來調(diào)節(jié)貧富差距、增進(jìn)社會(huì)福利。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為政府在宏觀經(jīng)濟(jì)中的角色不應(yīng)該只是一個(gè)“守夜者”，更應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整和干預(yù)，而調(diào)整的手段主要是財(cái)政政策和貨幣政策。其中財(cái)政政策主要是指通過稅收的方式，用收入再分配的辦法使用累進(jìn)稅率將高收入者的部分收入集中于國家手中，然后通過轉(zhuǎn)移支付的方式分配給低收入者，以此增加消費(fèi)傾向，刺激經(jīng)濟(jì)。作為新古典綜合派的代表人物，薩繆爾森繼承和發(fā)展了政府參與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的思想和理論，認(rèn)為通過稅收和轉(zhuǎn)移支付的方式進(jìn)行再分配對(duì)社會(huì)是有利的，也是公平的，因?yàn)槎愗?fù)是“落于富人，而不是窮人”“落于有形資源，而不是勞動(dòng)力所有者身上”。同時(shí)，他還認(rèn)為稅收對(duì)消費(fèi)的影響是巨大的，稅收增加會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者的可支配收入減少，從而減少消費(fèi)支出，導(dǎo)致國民收入下降。新劍橋?qū)W派認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，勞動(dòng)者的工資在國民收入中所占的比重將會(huì)下降，這將不利于社會(huì)的公平與穩(wěn)定，他們主張通過合理的稅收制度來調(diào)節(jié)收入分配不均的狀態(tài)，以此來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康增長和社會(huì)的公平。制度學(xué)派強(qiáng)調(diào)應(yīng)該使用累進(jìn)稅制來解決市場經(jīng)濟(jì)中的兩極分化問題，尤其是個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅制，其累進(jìn)性越強(qiáng)越有利于貧富差距的調(diào)節(jié)，對(duì)穩(wěn)定社會(huì)和促進(jìn)公平的作用就越大。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展歷程來看，利用稅收對(duì)國民收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)基本上已達(dá)成共識(shí)，稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的重要作用已得到廣泛認(rèn)可。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視稅收制度和稅收征管體制建設(shè)，先后實(shí)行了營業(yè)稅改征增值稅、金稅三期上線等重大稅收政策和征管系統(tǒng)的改革。十三屆全國人大一次會(huì)議通過了將省級(jí)及省級(jí)以下國稅、地稅機(jī)構(gòu)合并的重大改革方案，十九屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》更是明確指出：“健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重?！敝链耍l(fā)揮稅收分配調(diào)節(jié)機(jī)制、促進(jìn)收入分配公平被置于一個(gè)新的高度，成為堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的客觀要求和重要內(nèi)容。在此背景下，深入研究和分析我國現(xiàn)階段稅收分配調(diào)節(jié)機(jī)制狀況，探索下一步改革的方向和方法成為時(shí)代賦予的使命和機(jī)遇。

國內(nèi)目前較為重要的研究發(fā)現(xiàn)有：白重恩等[2]研究表明，1996—2007年居民部門在全國可支配收入中的占比逐年降低。呂冰洋等[3]研究發(fā)現(xiàn)，我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)部門將大量間接稅轉(zhuǎn)嫁給居民部門承擔(dān)，這對(duì)國民收入分配格局變動(dòng)甚至經(jīng)濟(jì)增長方式產(chǎn)生了深刻影響。李清華[4]通過對(duì)1992—2008年我國初次分配與再分配的研究發(fā)現(xiàn)，再分配環(huán)節(jié)對(duì)于改善居民部門在國民收入格局中相對(duì)地位的作用越來越弱。張曉雯等[5]研究證明，1994—2010年勞動(dòng)者報(bào)酬下降以及稅收因素共同導(dǎo)致了居民收入下降。韓麗萍[6]的研究結(jié)果表明，2000年以來企業(yè)部門繳納的生產(chǎn)稅占比的上升擠占企業(yè)部門支付的勞動(dòng)者報(bào)酬份額，是導(dǎo)致居民部門初次分配總收入占比下降的重要原因。李穎[7]研究證實(shí)了居民部門是間接稅的經(jīng)濟(jì)歸宿，在稅收總收入規(guī)模增加的過程中，間接稅通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁減少了居民收入初次分配與最終消費(fèi)。潘文軒[8]研究發(fā)現(xiàn)，1992—2015年我國稅收參與國民收入分配的程度總體上趨于提高，生產(chǎn)稅參與程度遠(yuǎn)高于收入稅。

站在新的歷史時(shí)期，本文擬借鑒吸收已有優(yōu)秀研究成果，從國民收入分配的視角切入，系統(tǒng)分析自2000年以來我國國民收入初次分配、再分配的狀況和稅收參與國民收入分配的程度，并通過與美國的比較，更為深入地揭示中國國民收入分配格局和稅收對(duì)收入分配影響的特征。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)我國的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅四大主體稅種進(jìn)行分析，比較不同稅種的變動(dòng)趨勢(shì)，梳理各稅種近年來重大的改革歷程，并根據(jù)各稅種的特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出進(jìn)一步完善稅制改革、增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配的政策建議。

二、測算方法及指標(biāo)設(shè)定

(一)國民收入初次分配的測算方法

國民收入初次分配是指生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造的增加值在參與生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)要素所有者及政府之間的分配[9]。通常而言，生產(chǎn)要素包括勞動(dòng)力、金融資產(chǎn)和自然資源。勞動(dòng)力所有者因提供勞動(dòng)而獲得勞動(dòng)者報(bào)酬；金融資產(chǎn)所有者因?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)交由其他機(jī)構(gòu)單位(1)本文的機(jī)構(gòu)單位是指能夠以自己的名義擁有資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并與其他實(shí)體進(jìn)行交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。支配獲得利息、紅利等投資收入；自然資源所有者因?qū)⒆匀毁Y源交由其他機(jī)構(gòu)單位支配獲得地租收入。投資收入和地租收入統(tǒng)稱為財(cái)產(chǎn)收入。在此過程中，政府因國家管理需要對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)或生產(chǎn)要素征收生產(chǎn)稅，同時(shí)也因扶持有關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)而支付生產(chǎn)補(bǔ)貼。生產(chǎn)稅和生產(chǎn)補(bǔ)貼之間的差額稱為生產(chǎn)稅凈額。由此，勞動(dòng)者報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)收入、生產(chǎn)稅凈額構(gòu)成反映收入初次分配的主要指標(biāo)。根據(jù)資金流量表的分類，所有常住機(jī)構(gòu)單位一般劃分為四個(gè)國內(nèi)機(jī)構(gòu)部門：非金融企業(yè)部門、金融機(jī)構(gòu)部門、政府部門和住戶部門，把與常住機(jī)構(gòu)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的所有非常住機(jī)構(gòu)單位歸并為國外部門。為研究方便，本文將非金融企業(yè)部門和金融機(jī)構(gòu)部門合稱為企業(yè)部門。

收入初次分配的結(jié)果形成國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的初次分配總收入，國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門初次分配總收入構(gòu)成如下：

EPI=VAe-PCEe-PTPe+RFIe-PFIe

GPI=VAg-PCEg+RTPg-PTPg+RFIg-PFIg

HPI=VAh+RCEh-PCEh+RFIh-PFIh

其中，EPI、GPI和HPI分別表示企業(yè)部門初次分配總收入、政府部門初次分配總收入和住戶部門初次分配總收入，VA表示各部門的增加值，PCE表示各部門的應(yīng)付勞動(dòng)者報(bào)酬，RCE表示各部門的應(yīng)收勞動(dòng)者報(bào)酬，PTP表示各部門的應(yīng)付生產(chǎn)稅凈額，RTP表示各部門的應(yīng)收生產(chǎn)稅凈額，PFI表示各部門的應(yīng)付財(cái)產(chǎn)收入，RFI表示各部門的應(yīng)收財(cái)產(chǎn)收入，e代表企業(yè)部門，g代表政府部門，h代表住戶部門。

國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的初次分配總收入之和就是國民總收入，即

GNI=EPI+GPI+HPI=

GDP+FRPI-FPPI

其中，GNI為國民總收入，GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，F(xiàn)RPI表示來自國外的初次分配收入，F(xiàn)PPI表示對(duì)國外支付的初次分配收入。

本文使用各部門初次分配總收入占國民總收入的比重來反映國民收入初次分配結(jié)構(gòu)，具體公式如下：

(二)國民收入再分配的測算方法

國民收入再分配是指在國民收入初次分配的基礎(chǔ)上通過經(jīng)常轉(zhuǎn)移的方式在機(jī)構(gòu)單位之間進(jìn)行的收入分配。經(jīng)常轉(zhuǎn)移是指一個(gè)機(jī)構(gòu)單位向另一個(gè)機(jī)構(gòu)單位提供貨物或服務(wù)但不向后者索取任何貨物或服務(wù)作為回報(bào)，并且交易的一方或雙方無需獲得或處置資產(chǎn)。經(jīng)常轉(zhuǎn)移包括所得稅及財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳款、社會(huì)保險(xiǎn)福利、社會(huì)補(bǔ)助和其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移。

收入再分配的結(jié)果形成國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的可支配總收入，其構(gòu)成如下：

EDI=EPI+RCTe-PCTe=

EPI+ORCTe-(PCTIe+OPCTe)

GDI=GPI+RCTg-PCTg=

GPI+RCTIg+RSICg+ORCTg-

(PCTIg+PSIBg+OPCTg)

HDI=HPI+RCTh-PCTh=

HPI+RSIBh+ORCTh-(PCTIh+

PSICh+OPCTh)

其中，EDI、GDI和HDI分別表示企業(yè)部門可支配總收入、政府部門可支配總收入和住戶部門可支配總收入，RCT表示各部門的經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入，PCT表示各部門的經(jīng)常轉(zhuǎn)移支出，ORCT表示各部門的其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入，OPCT表示各部門的其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移支出，RCTI表示各部門的所得稅及財(cái)產(chǎn)稅收入，PCTI表示各部門的所得稅及財(cái)產(chǎn)稅支出，RSIC表示各部門社會(huì)保險(xiǎn)繳款收入，PSIB表示各部門社會(huì)保險(xiǎn)福利支出，RSIB表示各部門社會(huì)保險(xiǎn)福利收入，PSIC表示各部門社會(huì)保險(xiǎn)繳款支出。

國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的可支配總收入之和構(gòu)成國民可支配總收入，即

GNDI=EDI+GDI+HDI=

GNI+FRCT-FPCT

其中，GNDI表示國民可支配總收入，F(xiàn)RCT表示來自國外的經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入，F(xiàn)PCT表示對(duì)國外的經(jīng)常轉(zhuǎn)移支出。

本文使用各部門可支配總收入占國民可支配總收入的比重來反映國民收入再分配結(jié)構(gòu)，具體公式如下：

(三)稅收參與國民收入分配的測算方法

從國民收入初次分配和再分配的環(huán)節(jié)看，目前我國實(shí)行的稅種大致可以分為兩類。一類是以增值稅、消費(fèi)稅等為代表的生產(chǎn)稅，這類稅收在商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生，生產(chǎn)者或銷售者可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式將稅額轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，故也稱為流轉(zhuǎn)稅，因其納稅人與負(fù)稅人不同，故也被稱為間接稅。以增值稅為例，增值稅主要針對(duì)商品或勞務(wù)的增值額征稅，企業(yè)或商家在生產(chǎn)或銷售的每一環(huán)節(jié)都會(huì)為其增值的部分繳納增值稅，但所繳納的稅額最終都包含在了商品或勞務(wù)的售價(jià)中，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。生產(chǎn)稅主要參與國民收入的初次分配環(huán)節(jié)，影響居民部門與政府部門、企業(yè)部門與政府部門間的收入分配關(guān)系。另一類是以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為代表的收入稅，這類稅收主要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營的盈利所得以及個(gè)人的收入所得來進(jìn)行征收，故也統(tǒng)稱為所得稅，因其納稅人與負(fù)稅人相同，故也稱為直接稅。收入稅主要參與再分配環(huán)節(jié)，其會(huì)影響企業(yè)部門與政府部門、居民部門與政府部門的收入分配關(guān)系。

本文使用生產(chǎn)稅凈額占國民總收入的比重來測算稅收參與國民收入初次分配的比重，計(jì)算公式如下：

其中，φt表示第t年生產(chǎn)稅凈額占國民總收入的比重；TPt表示第t年的生產(chǎn)稅凈額；GNIt表示第t年的國民總收入。

本文使用收入稅占國民可支配總收入的比重測算稅收在再分配環(huán)節(jié)參與國民收入分配的程度，計(jì)算公式如下：

其中，σt表示第t年收入稅占國民總收入的比重；ITaxt表示第t年的收入稅；GNDIt表示第t年的國民可支配總收入。

本文使用各稅種占稅收總收入的比重來測算稅收收入結(jié)構(gòu)，計(jì)算公式如下：

(四)數(shù)據(jù)說明

本文所使用的數(shù)據(jù)主要有國民總收入數(shù)據(jù)、政府部門初次分配總收入數(shù)據(jù)、國民可支配總收入數(shù)據(jù)、政府部門可支配總收入數(shù)據(jù)、生產(chǎn)稅凈額數(shù)據(jù)、收入稅數(shù)據(jù)、稅收數(shù)據(jù)、增值稅數(shù)據(jù)、營業(yè)稅數(shù)據(jù)、消費(fèi)稅數(shù)據(jù)、企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)、個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)。其中，國民總收入數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2021》中的“國內(nèi)生產(chǎn)總值”表，是按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算的數(shù)值；國民可支配總收入數(shù)據(jù)、政府部門的初次分配總收入數(shù)據(jù)和可支配總收入數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2021》中的“企業(yè)、廣義政府與住戶部門初次分配總收入及比重”表和“企業(yè)、廣義政府與住戶部門可支配總收入及比重”表，是第四次經(jīng)濟(jì)普查后，對(duì)資金流量表(非金融交易部分)修訂完成后的數(shù)據(jù)；生產(chǎn)稅凈額和收入稅數(shù)據(jù)來自歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中的“資金流量表(非金融交易部分)”；稅收數(shù)據(jù)及分稅種的數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2021》中的“各項(xiàng)稅收”表。需要說明的是，增值稅和消費(fèi)稅僅為國內(nèi)增值稅和國內(nèi)消費(fèi)稅，不含進(jìn)口商品的增值稅和消費(fèi)稅，營業(yè)稅自2016年后全部改征增值稅，為保證歷史數(shù)據(jù)的可比性，本文將增值稅和營業(yè)稅合并后進(jìn)行比較。美國的相關(guān)數(shù)據(jù)來自經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)公布的美國資金流量表。

三、政府部門在收入分配中的比重分析

政府部門在收入分配中的比重會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生很大影響。政府部門在收入分配中的占比過低會(huì)導(dǎo)致政府的財(cái)政收入減少，難以發(fā)揮政府對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的調(diào)節(jié)作用；政府部門在收入分配中的占比過高則會(huì)影響企業(yè)部門和居民部門的收入，從而影響企業(yè)生產(chǎn)的積極性和居民的生活水平。政府部門收入大部分來自稅收，這也是分析稅收參與國民收入分配的意義所在。本部分將從我國政府部門在國民收入初次分配和再分配中的比重以及中美政府部門收入分配比重的比較三方面進(jìn)行分析。

(一)政府部門在國民收入初次分配中的比重分析

1.政府部門初次分配總收入規(guī)模變化

2000年以來，我國政府部門初次分配總收入規(guī)模不斷增加，從2000年的1.27萬億元到2005年的2.65萬億元再到2010年的6.11萬億元，每五年翻一番，如圖1所示。從增長速度來看，2012年是一道“分水嶺”，2000—2012年我國政府部門初次分配總收入年均增長17.2%，同一時(shí)期我國國民總收入年均增長15.1%，政府部門初次分配總收入的年均增速比國民總收入的年均增速高了2.1個(gè)百分點(diǎn)。

圖1 中國國民總收入和政府部門初次分配總收入增速

2012年之后，我國政府部門初次分配總收入增速大幅下降，2013—2019年年均增長5.5%，同一時(shí)期國民總收入年均增長9%，政府部門初次分配總收入的年均增速比國民總收入的年均增速低了3.5個(gè)百分點(diǎn)。從各年增速來看，除了2014年政府部門初次分配總收入增速略高于國民總收入增速外，其余年度政府部門初次分配總收入增速均低于國民總收入增速。

2.政府部門初次分配總收入占比變化

2000—2012年，政府部門初次分配總收入占國民總收入的比重經(jīng)歷了三次上升，分別是2000—2002年、2003—2006年、2009—2012年，在2012年達(dá)到峰值15.8%。2012年后，政府的初次分配總收入占比呈逐年下降走勢(shì)，2019年下降至12.7%，如圖2所示。

圖2 中國政府部門初次分配總收入占國民總收入比重

(二)政府部門在國民收入再分配中的比重分析

1.政府部門可支配總收入規(guī)模變化

2000—2012年政府部門可支配總收入年均增長18.9%，國民可支配總收入年均增長15.1%，前者比后者高出3.8個(gè)百分點(diǎn)，除了2003、2008和2009三個(gè)年份外，其余年份政府部門可支配總收入增速均高于國民可支配總收入增速。

2013—2019年政府部門可支配總收入年均增長6.1%，國民可支配總收入年均增長9%，前者比后者低2.9個(gè)百分點(diǎn)，除2014年兩者增速持平外，其余年份政府部門可支配總收入增速均低于國民可支配總收入增速，如圖3所示。

圖3 中國國民可支配總收入和政府部門可支配總收入增速

2.政府部門可支配總收入占比變化

政府部門可支配總收入占比從2000年開始呈上升趨勢(shì)，同樣經(jīng)歷了三次上升過程，分別為2000—2002年、2003—2007年、2009—2012年，2012年達(dá)到峰值21.4%。從2013年開始，政府部門可支配總收入占比逐漸下降，2019年降至17.8%，如圖4所示。

圖4 中國政府部門可支配總收入占比

(三)中美政府部門參與國民收入分配比較分析

中美兩國政府部門參與國民收入分配比較如圖5所示?？梢钥闯觯瑹o論是政府部門初次分配總收入占比，還是政府部門可支配總收入占比，中國均要高于美國。2000—2019年中國政府部門初次分配總收入占比的平均水平約為14.2%，高于美國7.8個(gè)百分點(diǎn)；中國政府部門可支配總收入占比的平均水平約為18.8%，高于美國6.3個(gè)百分點(diǎn)。

(a)中美兩國政府部門初次分配總收入占比

2000年以來，美國政府部門初次分配總收入占比維持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的水平上，中國政府部門初次分配總收入占比經(jīng)歷了先上升后下降的過程。美國政府部門可支配總收入占比波動(dòng)較大，2000—2015年經(jīng)歷了兩個(gè)下降期(2000—2003年和2007—2010年)和兩個(gè)上升期(2004—2006年和2011—2015年)，從2016年開始又呈下降趨勢(shì)，2019年為10.6%，中國政府部門可支配總收入占比則呈波動(dòng)性上升而后下降的趨勢(shì)?？傮w來看，美國政府部門在國民收入初次分配和再分配環(huán)節(jié)中的占比都小于中國政府部門。

四、稅收參與國民收入分配的分析

(一)中國稅收參與國民收入分配的程度分析

從國民收入初次分配環(huán)節(jié)來看，我國生產(chǎn)稅凈額占國民總收入的比重在2000—2012年呈波動(dòng)性上升的趨勢(shì)，如圖6所示。首先從2000年開始上升，到2007年達(dá)到峰值13%；之后開始小幅度下降，于2009年降至12.1%；隨后又開始上升并于2011年達(dá)12.9%?？傮w來看，2000—2012年生產(chǎn)稅凈額占國民總收入比重的平均水平約為12.5%。從2013年開始，生產(chǎn)稅凈額占國民總收入比重呈明顯的下降趨勢(shì)，在2015年跌破12%，達(dá)到谷底11.6%；2016年繼續(xù)維持在該水平；之后開始逐年下降，2019年為10%，創(chuàng)造了一個(gè)新的低點(diǎn)。總體來看，2013—2018年中國生產(chǎn)稅凈額占國民總收入比重的平均水平約為11.4%，比2000—2012年的平均水平低了1.2個(gè)百分點(diǎn)。

圖6 中國稅收參與國民收入分配比重

從國民收入再分配環(huán)節(jié)來看，2000年以來中國收入稅占國民可支配總收入的比重總體呈上升趨勢(shì)，從2000年的2.1%到2012年的4.8%再到2018年的5.4%，這期間收入稅占國民可支配總收入的比重提高了3.3個(gè)百分點(diǎn)，2019年受大規(guī)模減稅降費(fèi)的影響，這一比重又降回4.8%。整體來看，我國收入稅占國民可支配總收入的比重仍低于生產(chǎn)稅凈額占國民總收入的比重，可見我國稅收參與國民收入初次分配的程度要高于參與再分配的程度，但兩者之間的差距逐步縮小，2000年兩者之間的差距為10個(gè)百分點(diǎn)，2012年縮小為8個(gè)百分點(diǎn)，到2019年進(jìn)一步縮小為5.1個(gè)百分點(diǎn)，2012年之后兩者之間差距的縮小速度明顯加快。

(二)中美稅收參與國民收入分配比較

中美兩國稅收參與國民收入分配程度和結(jié)構(gòu)比較分別如圖7和圖8所示?？梢钥闯觯忻纼蓢愂諈⑴c國民收入分配，無論是在程度上還是結(jié)構(gòu)上均有較大差異。首先，從稅收參與國民收入分配的程度上來看，2000—2019年美國生產(chǎn)稅凈額和收入稅合計(jì)占國民可支配總收入比重的平均水平約為18.8%，比中國高了2.5個(gè)百分點(diǎn)?？梢?，美國稅收參與國民收入分配的程度要高于中國。

圖7 中美兩國稅收參與國民收入分配程度比較

(a)中國

其次，從結(jié)構(gòu)上來看，2000—2019年美國生產(chǎn)稅凈額占國民總收入比重的平均水平約為7%，低于中國5.2個(gè)百分點(diǎn)；收入稅占國民可支配總收入比重的平均水平約為12.1%，高于中國7.6個(gè)百分點(diǎn)?？梢?，美國稅收中參與國民收入分配的主體是收入稅，而中國稅收中參與國民收入分配的主體是生產(chǎn)稅。中美兩國稅收參與國民收入分配的這種結(jié)構(gòu)性差異，根本原因在于兩國稅收收入結(jié)構(gòu)的區(qū)別：中國以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅為主體，而美國以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅為主體。

五、我國稅收收入結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢(shì)

黨的十八大以來，我國政府高度重視稅收在國家治理體系中的重要作用，從2012年開始進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)推廣，到2016年實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)、全國范圍內(nèi)的營業(yè)稅改征增值稅。從2018年開始實(shí)行的大規(guī)?！皽p稅降費(fèi)”，到2019年的個(gè)稅改革等，這其中包括對(duì)個(gè)稅免征額的提高、對(duì)增值稅稅率的下調(diào)以及對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的加大，尤其是針對(duì)小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人更是出臺(tái)了一系列利好政策。隨著國家政策的出臺(tái)，我國稅收參與國民收入分配的狀況也發(fā)生了重大變化。接下來，本文從分稅種的角度來分析我國稅收收入結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)，從而揭示各稅種在國民收入分配中的作用。

(一)稅收收入結(jié)構(gòu)整體變動(dòng)趨勢(shì)

我國現(xiàn)行的稅種共有18個(gè)，為了簡化問題分析的復(fù)雜性，本文選取增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這五大主體稅種進(jìn)行分析。目前營業(yè)稅已經(jīng)停征，改為增值稅，為了使“營改增”后的增值稅與之前的增值稅具有可比性，本文將增值稅和營業(yè)稅合并到一起進(jìn)行分析。2000—2019年上述五大稅種合計(jì)占我國稅收總收入的比重平均約為78%，其中最低的年份為2000年，占比71.1%，最高的年份為2006年，占比84.2%。如圖9所示，目前增值稅(含營業(yè)稅，下同)是我國第一大稅種，但其占稅收的比重正逐步下降，企業(yè)所得稅緊隨其后，所占比重逐步上升。相比于前兩大稅種，消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅占比較低，變動(dòng)趨勢(shì)相對(duì)平穩(wěn)。整體來看，我國稅收收入結(jié)構(gòu)日趨完善，正向著更為科學(xué)合理的方向發(fā)展。

圖9 中國各稅種占稅收比重

(二)增值稅的變動(dòng)趨勢(shì)

分稅種來看，增值稅占我國稅收總收入比重最高，2000—2005年經(jīng)歷了一個(gè)先降后升的過程，從2000年的51%降至2001年的48.5%，之后又逐步上升，在2005年達(dá)到峰值52.2%，隨后的年份開始呈現(xiàn)出下降的走勢(shì)，至2019年這一比重變?yōu)?9.5%。增值稅占比的變動(dòng)與國家對(duì)增值稅的改革息息相關(guān)。2018年5月，將增值稅原適用17%和11%稅率的貨物和勞務(wù)分別調(diào)整為16%和10%；2019年4月，增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)，原適用16%稅率的調(diào)整為13%，原適用10%稅率的調(diào)整為9%。對(duì)小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，2019年將增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)由月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元，2021年又將其調(diào)整至15萬元。2000—2012年我國增值稅占稅收總收入比重的平均水平約為48.1%，2013—2019年這一比重降為40.1%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)。

(三)消費(fèi)稅的變動(dòng)趨勢(shì)

縱觀消費(fèi)稅的發(fā)展歷程，自1950年《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》頒布后，特種消費(fèi)行為稅便開始征收，這是消費(fèi)稅的前身；到1994年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，消費(fèi)稅正式成為一個(gè)稅種；1995年開始在零售環(huán)節(jié)對(duì)金銀首飾、鉆石飾品征收消費(fèi)稅；1997年對(duì)卷煙的稅率進(jìn)行了分類和調(diào)整；2001年將卷煙和白酒改為適用比例加定額的復(fù)合計(jì)稅方法征收。2006年消費(fèi)稅進(jìn)行了重大改革，取消了3個(gè)舊稅目，增加了6個(gè)新稅目，消費(fèi)稅稅目數(shù)量變?yōu)?4個(gè)，同時(shí)對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整。隨后的2008和2009年又對(duì)2006年的稅改進(jìn)行了小部分調(diào)整，調(diào)高了小汽車、成品油的稅率并對(duì)卷煙加征零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。此后，消費(fèi)稅再未進(jìn)行大的改革，僅在2015和2016年進(jìn)行了小規(guī)模改動(dòng)，取消了普通化妝品的消費(fèi)稅，增加了對(duì)電池和涂料的征稅，提高了高檔化妝品的稅率。從消費(fèi)稅占稅收的比重來看，2000—2008年我國消費(fèi)稅占稅收的比重平均水平約為5.7%，受2006—2009年大規(guī)模消費(fèi)稅改革的影響，消費(fèi)稅的占比在2008—2009年有一個(gè)明顯跳躍，改革完成后2009—2019年消費(fèi)稅占稅收比重的平均水平提升至7.7%，比2000—2008年提高了2個(gè)百分點(diǎn)。

(四)企業(yè)所得稅的變動(dòng)趨勢(shì)

我國的企業(yè)所得稅于1980年開征，先后經(jīng)歷了對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)征稅到對(duì)中外合作經(jīng)營企業(yè)及外資企業(yè)征稅，再到對(duì)內(nèi)資企業(yè)征稅的過程。2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，平衡了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，完善了所得稅扣除、優(yōu)惠等政策，規(guī)范征收管理，標(biāo)志著我國稅制現(xiàn)代化建設(shè)邁出重大步伐，具有劃時(shí)代的意義。從企業(yè)所得稅占稅收的比重看，2003—2006年經(jīng)歷過一次上升的過程，從2003年的14.6%上升至2006年的20.2%，之后幾年相對(duì)穩(wěn)定，從2010年起又開始了新一輪的上升且延續(xù)至今，到2019年占比達(dá)23.6%。

(五)個(gè)人所得稅的變動(dòng)趨勢(shì)

縱觀我國個(gè)人所得稅占稅收比重的變化，大致呈“上升—下降—再上升—再下降”的波動(dòng)趨勢(shì)，這主要是因?yàn)槲覈魩啄昃驼{(diào)整一次個(gè)人所得稅的免征額。從1980年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》出臺(tái)以后，我國個(gè)稅法案共經(jīng)歷了7次修訂，其中涉及免征額調(diào)整的有4次。2005年的修訂，費(fèi)用扣除由800元提升至1 600元；2007年的修訂，費(fèi)用扣除提升至2 000元；2011年的修訂，費(fèi)用扣除提升至3 500元，并對(duì)稅率表也進(jìn)行了調(diào)整；最近一次修訂是在2018年，基本費(fèi)用扣除提升至5 000元，同時(shí)對(duì)稅率檔次也進(jìn)行了調(diào)整。因此，我國個(gè)人所得稅占稅收比重在2000—2005年從5.2%逐步上升至7.3%，2006—2012年由于經(jīng)歷了3次稅費(fèi)扣除額的調(diào)整有所下降，在2012年降至5.8%，2013—2018年重新開始上升并在2018年達(dá)到一個(gè)新高度8.9%，2019年由于受新稅法修訂的影響，個(gè)稅占比降至6.6%。

六、主要結(jié)論與政策建議

如何完善稅收制度，更好地發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用是當(dāng)前稅制改革面臨的一個(gè)重要課題，本文對(duì)2000—2019年中國稅收參與國民收入分配的程度進(jìn)行分析，得到如下研究結(jié)論：

第一，自2013年以來，無論是在國民收入的初次分配環(huán)節(jié)還是再分配環(huán)節(jié)，我國政府部門收入所占的比重都明顯下降，國民收入分配格局逐步優(yōu)化，更多的收入流向居民部門和企業(yè)部門，有利于居民生活水平的提高和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。同時(shí)，我國生產(chǎn)稅參與國民收入初次分配的程度逐步下降，而收入稅參與國民收入再分配的程度逐步上升，稅收對(duì)調(diào)節(jié)國民收入分配的作用逐漸增強(qiáng)。在稅收收入結(jié)構(gòu)中，我國增值稅占稅收的比重呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，企業(yè)所得稅占比呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅占比相對(duì)平穩(wěn)，整體稅收收入結(jié)構(gòu)日漸完善，正向著更為科學(xué)合理的方向發(fā)展。

第二，與美國相比，我國政府部門收入在初次分配和再分配中所占的比重仍然偏高，兩國稅收在參與國民收入分配的程度和結(jié)構(gòu)上也有較大差異：美國稅收參與國民收入分配的程度更高一些，結(jié)構(gòu)上美國稅收中參與國民收入分配的主體是收入稅，而中國稅收中參與國民收入分配的主體是生產(chǎn)稅。中國稅收參與國民收入分配格局存在以下兩個(gè)問題。一是不利于企業(yè)的發(fā)展。由于不同類型企業(yè)中間投入不同，生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅過多會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平。特別是新企業(yè)普遍前期投入較高，利潤較少甚至利潤為負(fù)，較高的生產(chǎn)稅會(huì)增加企業(yè)投資的成本，不利于企業(yè)成長。二是會(huì)制約稅收在國民收入再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。目前我國的直接稅雖然設(shè)計(jì)較為合理，尤其是個(gè)人所得稅在最新的一次修訂中對(duì)費(fèi)用扣除額和稅率檔次均進(jìn)行了新的調(diào)整，可以更大程度地調(diào)節(jié)貧富差距，但我國所得稅尤其是個(gè)人所得稅收入規(guī)模小，即便稅率設(shè)計(jì)具有較高累進(jìn)性，也難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)[10]。

第三，目前我國稅收構(gòu)成中仍然是增值稅占比最高，個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及消費(fèi)稅等稅種的占比較低，不利于貧富差距的調(diào)節(jié)，也不利于消費(fèi)的擴(kuò)大。張楠等[11]研究顯示，對(duì)于間接稅的負(fù)擔(dān)率，低收入家庭要遠(yuǎn)高于高收入家庭，間接稅擴(kuò)大了我國居民的收入差距，對(duì)收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，其中增值稅使我國基尼系數(shù)上升了1.4%?？梢?，過高的增值稅可能會(huì)進(jìn)一步加大貧富差距，隱形地削弱了低收入者的所得，而低收入者往往具有更高的邊際消費(fèi)傾向。此外，由于增值稅的最終負(fù)稅人是消費(fèi)者，增值稅會(huì)提升商品的價(jià)格，這便會(huì)影響消費(fèi)的積極性，雙重作用疊加的影響會(huì)對(duì)國內(nèi)大循環(huán)的形成產(chǎn)生不利影響。因此，調(diào)整稅收收入結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各稅種的作用，是稅制改革中需要解決的重大問題。

根據(jù)以上研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：

第一，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，循序漸進(jìn)提高直接稅比重。首先，適當(dāng)降低間接稅比重、提高直接稅比重有利于企業(yè)收入的公平，有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，發(fā)揮稅收公平的作用，有利于新企業(yè)的發(fā)展成長。其次，適當(dāng)降低間接稅比重、提高直接稅比重有利于縮小居民收入差距，特別是提高個(gè)人所得稅的比重，可以發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)性在調(diào)節(jié)居民收入差距中的作用，從而達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平、縮小貧富差距的目的，還有利于擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)國內(nèi)大循環(huán)。提高直接稅的比重，有利于提高中低收入群體的收入水平，進(jìn)一步促進(jìn)消費(fèi)，從而減少經(jīng)濟(jì)增長對(duì)投資和出口的依賴，推動(dòng)國內(nèi)大循環(huán)的形成。但直接稅占比的提高不能單向地以增加直接稅的征收來實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)該在保證整體稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，通過適當(dāng)降低間接稅比重、合理提升直接稅比重這樣“一降一升”的方式達(dá)到完善稅制結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)分配功能的效果。近年來，我國實(shí)行大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，尤其是增值稅改革幅度較大，對(duì)稅率進(jìn)行了下調(diào)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)進(jìn)行了上調(diào)。增值稅的改革為提高直接稅占比創(chuàng)造了條件，但應(yīng)注意的是，由于增值稅包括其他類型間接稅，主要由企業(yè)或經(jīng)營者繳納，稅收可見性低，因此個(gè)人對(duì)其下降的感知度相對(duì)較低，而直接稅尤其是個(gè)人所得稅稅收可見性高，個(gè)人對(duì)直接稅提升的敏感性較強(qiáng)，故在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，直接稅占比的提升應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式。

第二，優(yōu)化間接稅結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。雖然從廣義上講，調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距在很大程度上依賴以個(gè)人所得稅為代表的直接稅，但間接稅中的一些稅種在促進(jìn)公平分配上也有很大的作用空間。例如，消費(fèi)稅主要以高檔消費(fèi)品、奢侈品或國家不提倡的消費(fèi)品為征稅對(duì)象，具有很強(qiáng)的消費(fèi)引導(dǎo)作用，由于富人階層對(duì)此類商品消費(fèi)占比較高，因此適當(dāng)提高消費(fèi)稅的比重也可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。但目前我國消費(fèi)稅法較為陳舊，最近的一次重大修訂是在2006年，無法滿足現(xiàn)階段國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，未來消費(fèi)稅的改革首先應(yīng)該調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，逐步將高檔箱包、高檔服飾、豪華住宅、豪華家具、私人飛機(jī)等奢侈商品和一些高檔勞務(wù)如高檔美容會(huì)所、高爾夫球場等納入消費(fèi)稅的征稅范圍。另外，對(duì)于現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率和征稅方式也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。例如，目前我國很多繳納消費(fèi)稅的商品僅在出廠和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，這就會(huì)導(dǎo)致許多生產(chǎn)商會(huì)在出廠環(huán)節(jié)以極低的價(jià)格賣給下游子公司，從而逃避消費(fèi)稅，導(dǎo)致消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用進(jìn)一步被削弱。

第三，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用，加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅管理。目前，我國財(cái)產(chǎn)稅無論是在收入規(guī)模還是完善程度上都與歐美等發(fā)達(dá)國家存在較大差距，財(cái)產(chǎn)可以產(chǎn)生收入，但財(cái)產(chǎn)不平等是影響社會(huì)公平的一個(gè)重要因素，對(duì)此應(yīng)推進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅的改革。十三屆全國人大常委會(huì)會(huì)議決定，授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作，這預(yù)示著我國的房產(chǎn)稅改革邁出了重要的一步。隨著改革的不斷推進(jìn)，相信房產(chǎn)稅不僅可以起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，還能夠抑制房地產(chǎn)市場泡沫，打壓炒房者的積極性，使房屋回歸居住的屬性，實(shí)現(xiàn)“房住不炒”的目的，進(jìn)而促進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅尤其是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅的管理。由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的從業(yè)者大多是通過平臺(tái)企業(yè)注冊(cè)為會(huì)員的自然人，而平臺(tái)企業(yè)對(duì)這些自然人通過平臺(tái)取得的收入在繳納個(gè)人所得稅時(shí)大多采用核定征收方式，申報(bào)則采用匯總申報(bào)方式，這便給偷逃稅款提供了可乘之機(jī)，因此應(yīng)切實(shí)關(guān)注和加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅管理，維護(hù)社會(huì)公平。

第四，發(fā)揮稅收在第三次分配中的引導(dǎo)激勵(lì)作用，促進(jìn)第三次分配健康有序發(fā)展。在初次分配過程中，稅收應(yīng)盡量保持中性，利用市場這只“看不見的手”進(jìn)行資源配置；在再分配過程中，稅收應(yīng)充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，利用“看得見的手”調(diào)節(jié)財(cái)富分配差距，促進(jìn)社會(huì)公平；而在第三次分配過程中，稅收應(yīng)充分發(fā)揮適度引導(dǎo)和激勵(lì)的作用，引導(dǎo)和激勵(lì)社會(huì)資源進(jìn)入第三次分配，引導(dǎo)和激勵(lì)公益事業(yè)發(fā)展[12]。目前，我國的稅法體系基本實(shí)現(xiàn)了主要稅種、捐贈(zèng)受贈(zèng)方的全覆蓋，對(duì)于公益性捐贈(zèng)給予了免除增值稅、可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除、個(gè)人捐贈(zèng)允許個(gè)人所得稅進(jìn)行相應(yīng)扣除等相關(guān)優(yōu)惠，有效發(fā)揮了稅收對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的助力作用，但其政策成效仍有提升空間。一是部分稅收優(yōu)惠政策細(xì)節(jié)有待進(jìn)一步明確，例如對(duì)公益股權(quán)捐贈(zèng)沒有明確哪類股權(quán)可以捐贈(zèng)；二是免稅資格管理辦法有待優(yōu)化，例如目前存在非盈利機(jī)構(gòu)的免稅資格和稅前扣除免稅資格獲取流程不統(tǒng)一的現(xiàn)象；三是公益行業(yè)自律、行業(yè)監(jiān)管能力以及基層稅收優(yōu)惠執(zhí)法能力有待進(jìn)一步提升。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)的稅收政策，扎實(shí)推進(jìn)慈善稅收政策體系的優(yōu)化與落實(shí)，促進(jìn)第三次分配的健康有序發(fā)展。