王桂英

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊 261011）

1 企業(yè)所得稅稅收遵從概述

企業(yè)所得稅稅收遵從又稱企業(yè)所得稅納稅遵從，是指納稅人依據(jù)稅收法律法規(guī)能夠主動、及時、準(zhǔn)確地申報(bào)企業(yè)所得稅，并按時、足額地繳納企業(yè)所得稅的一種行為[1]。納稅人對現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)認(rèn)可度和滿意度高[2]，則稅收遵從度高，反之，則稅收遵從度低。

2 山東省企業(yè)所得稅稅收收入現(xiàn)狀

山東省2021年地方一般公共預(yù)算收入7 284.5 億元，邁上7 000 億元新臺階，比上年增長11.0%。其中，稅收收入5 476.0 億元，增長15.1%，占一般公共預(yù)算收入的比重為75.2%。截至2018年底，山東省擁有企業(yè)法人單位182.5 萬個，其中，從事第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)活動的企業(yè)法人單位180.1 萬個，占比98.7%，企業(yè)所得稅納稅主體數(shù)量龐大。山東省2011-2020年相關(guān)收入情況見表1。

表1 山東省相關(guān)收入情況表

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，運(yùn)用年均增長率的計(jì)算公式，分別計(jì)算山東省2011-2020年這10年來的一般公共預(yù)算收入、稅收收入和企業(yè)所得稅收入情況的年均增長率。具體公式如下：

其中，n 表示年份；n1表示2011年，n2表示2012年，……，n9表示2019年；A 表示各年的相應(yīng)數(shù)值。

通過計(jì)算可以看出，山東省稅收收入的年均增長率為6.43%，山東省企業(yè)所得稅稅收收入的年均增長率為5.81%。與一般公共預(yù)算收入的增長速度相比，山東省稅收收入的增長速度較低，這與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下企業(yè)所得稅應(yīng)該愈加成為我國主體稅種的現(xiàn)實(shí)情況不相符，從而表明山東省企業(yè)所得稅稅收存在不遵從問題。

3 山東省納稅人企業(yè)所得稅欠稅情況

山東省應(yīng)征發(fā)生日期2020年的非正常戶欠稅行為截至2020年12月31日有3 950 條，欠稅總金額為214 940 788.2元，欠稅稅種中企業(yè)所得稅欠稅行為180 條，欠稅金額1 316 546.88 元。截至2021年12月31日，山東省應(yīng)征發(fā)生日期2021年的非正常戶欠稅行為有9 668 條，欠稅總金額為668 720 010.60 元，其中，欠稅稅種中增值稅欠稅行為最多，為2 900 條，其次是企業(yè)所得稅欠稅行為594 條，欠稅金額11 621 066.75 元。在欠稅總金額中，企業(yè)所得稅欠稅金額相對較小，但也是僅次于增值稅欠稅的第二大稅種。結(jié)合近3年山東省稅收收入數(shù)據(jù)，增值稅稅收收入占當(dāng)年全省稅收收入的比例約為30%。在當(dāng)年全省稅收收入中，企業(yè)所得稅稅收收入所占比例基本保持在10.5%左右，企業(yè)所得稅稅收收入占增值稅稅收收入比例約為35.8%。由上述數(shù)據(jù)分析不難看出，企業(yè)所得稅稅收收入低，但欠稅金額高達(dá)1 000 萬元以上。高額的非正常戶企業(yè)所得稅欠稅導(dǎo)致山東省大量所得稅稅款流失，不僅會破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，而且會影響稅收征管的效率。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅不僅屬于地方財(cái)政收入，也是中央固定財(cái)政收入的一部分，中央和地方占比分別為60%和40%。

4 山東省重點(diǎn)稅源上市公司企業(yè)所得稅稅收遵從度衡量

實(shí)際稅率法的計(jì)算公式具體如下：

其中，遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）[3]

將計(jì)算得出的ETR 與企業(yè)所得稅名義稅率相比較，當(dāng)ETR 比名義稅率低時說明該企業(yè)存在一定的企業(yè)所得稅稅收不遵從的風(fēng)險(xiǎn)，且如果ETR 比名義稅率低得越多，企業(yè)所得稅稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)就高很多。

本文的衡量依據(jù)是山東省內(nèi)所有上市公司。衡量時為了保證結(jié)果的相對準(zhǔn)確性，在數(shù)據(jù)選擇上剔除了享受所得稅稅收優(yōu)惠大，或者經(jīng)營方式特殊，或者利潤總額為負(fù)不需繳納企業(yè)所得稅的公司，選取了山東省內(nèi)符合條件的剩余30 家重點(diǎn)稅源上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究數(shù)據(jù)，部分重點(diǎn)稅源上市公司如山東能源集團(tuán)、山東鋼鐵集團(tuán)、威高集團(tuán)等12 家企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表2 所示。

表2 山東省部分重點(diǎn)稅源公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

篩選出所有重點(diǎn)稅源上市公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，將其代入ETR 公式進(jìn)行計(jì)算，并求其平均值后可以得到：ETR=0.231 450。

此時，求得的ETR=0.231 450，低于企業(yè)所得稅名義稅率0.25，二者差距不大，這說明山東省重點(diǎn)稅源上市公司企業(yè)所得稅稅收總體上是遵從的。但是從實(shí)際稅率與名義稅率的差距來看，山東省整體企業(yè)所得稅稅收遵從度還有提高的空間和必要性。

5 提升山東省企業(yè)所得稅稅收遵從度的建議

5.1 合理設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，動態(tài)調(diào)整企業(yè)所得稅征收方式

為充分控制稅收征管成本，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和企業(yè)組織納稅的便利性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要考慮如機(jī)構(gòu)的設(shè)置地點(diǎn)、稅務(wù)人員的配置和相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的確定等諸多因素。稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置后不是一成不變的，通常為了避免稅務(wù)從業(yè)人員過多、出現(xiàn)人浮于事現(xiàn)象從而造成機(jī)構(gòu)臃腫，就需要適時適當(dāng)?shù)貙Χ悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行精簡和調(diào)整，例如，可以設(shè)置臨時企業(yè)所得稅辦稅機(jī)構(gòu)或臨時辦稅點(diǎn)等，解決稅收征管的階段性問題，從而提高征管的效率。

核定征收方式有利于合理降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。但是，對于不同地區(qū)，實(shí)際情況會存在差異，征收率也會有所不同，此時核定征收方式就難以實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平。因此，稅務(wù)部門內(nèi)部對企業(yè)的盈利能力與稅收繳納情況要及時跟蹤反饋，鼓勵中小企業(yè)盡可能地完善會計(jì)資料等，達(dá)到企業(yè)所得稅查賬征收方式的條件，加快由核定征收向查賬征收的轉(zhuǎn)換。查賬征收方式從長遠(yuǎn)來看對征納雙方都有好處，不但能夠引導(dǎo)企業(yè)不斷完善經(jīng)營管理，提高企業(yè)自主申報(bào)納稅的能力，而且能夠降低征稅部門的工作成本，提高整個社會對于企業(yè)所得稅的自覺遵從度。

5.2 優(yōu)化辦稅流程，調(diào)整企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

一直以來，繳納企業(yè)所得稅時行政手續(xù)比較復(fù)雜[4]，涉稅資料清單所列條目和內(nèi)容比較多，進(jìn)行填報(bào)時極易遺漏或出錯，從而導(dǎo)致企業(yè)的涉稅資料需要經(jīng)過多次修改后才能報(bào)送，企業(yè)納稅過程中產(chǎn)生的成本明顯增加。在下一階段，山東省稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步簡化稅收行政備案手續(xù)，明確規(guī)定涉稅資料中必須填列的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對稅收征管材料的一次性采集，從而降低企業(yè)所得稅稅收遵從成本。

目前，我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠條款紛繁復(fù)雜，部分稅收優(yōu)惠條款具有一定的時限要求，而且主要向小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)傾斜。為此，考慮山東省企業(yè)發(fā)展情況，提出如下建議：一是繼續(xù)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，適當(dāng)改變企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠傾斜度，在支持小微企業(yè)大力發(fā)展的同時，考慮給予其他企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠；二是加快開展企業(yè)所得稅稅制改革研究，調(diào)整并簡化企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條款，詳細(xì)梳理不同行業(yè)的減免方式。

5.3 優(yōu)化稅收服務(wù)，提高納稅人稅收遵從意識

稅務(wù)行政部門為納稅人提供服務(wù)，需要轉(zhuǎn)變之前“重義務(wù)、輕權(quán)利”的服務(wù)理念和“居高臨下”的工作態(tài)度，應(yīng)該以納稅人為服務(wù)主體，以尊重對方應(yīng)享有的納稅權(quán)利為主要工作任務(wù)，致力于構(gòu)建雙方之間融洽的稅收合作關(guān)系。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)身處地為納稅人考慮，優(yōu)化調(diào)整辦稅窗口，為其提供更簡、更快、更優(yōu)的辦稅服務(wù)。例如，為了對簡單事務(wù)進(jìn)行即時快速辦理，在辦稅高峰時段可以設(shè)立“簡事即辦”窗口、“動態(tài)”窗口等。小窗口的改變，大大提高了辦稅效率，既助力全省稅收營商環(huán)境優(yōu)化，也有助于納稅人稅收遵從意識的提高。

暢通征納雙方的信息溝通渠道也是優(yōu)化稅收服務(wù)的有力措施之一。山東省稅收征納雙方之間存在信息不對稱問題，例如，部分稅務(wù)部門對稅源信息采集不全面；企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收相關(guān)法律條文的理解不夠深入透徹，從而導(dǎo)致繳納企業(yè)所得稅款時出現(xiàn)錯繳、漏繳等現(xiàn)象。為提高信息的對稱性，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅法知識和稅收政策的宣傳和普及工作，尤其要重點(diǎn)向?qū)I(yè)稅務(wù)人員缺乏的中小微企業(yè)進(jìn)行宣傳和指導(dǎo)，提高其納稅的主動性和完備性。宣傳和普及企業(yè)所得稅法的方式有很多種，如免費(fèi)向納稅人發(fā)放企業(yè)所得稅法宣傳冊、開設(shè)電話咨詢或網(wǎng)絡(luò)咨詢通道、利用眾多公共平臺進(jìn)行全方位宣傳等。通過宣傳，讓山東省每個公民、每個企業(yè)都浸潤在依法納稅的氛圍當(dāng)中，自然而然地認(rèn)識稅法、認(rèn)可稅法并遵從稅法。

5.4 提高稽查水平，加大稅收違法處罰力度

與國際做法相比，山東省對企業(yè)所得稅違法案件的處罰力度較輕，納稅人涉稅違法的成本較低。稅務(wù)稽查越嚴(yán)格，納稅人涉稅違法的成本就越高，從而其稅收遵從度就越高。提高企業(yè)所得稅稅收稽查水平，可以從以下方面出發(fā)：一是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管。實(shí)行“抓大戶、管中戶、穩(wěn)小戶”的分類管理原則，對不同企業(yè)采取不同管理措施，突出重點(diǎn)稅源重點(diǎn)監(jiān)管。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)要與其他相關(guān)公共服務(wù)部門如房管局、海關(guān)等聯(lián)合起來，建立共同的稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，增加納稅人不依法納稅的壓力。三是完善稅收稽查考核指標(biāo)。將具有偷稅、逃稅、漏稅等嫌疑的企業(yè)及時移交稽查部門處理，嚴(yán)厲打擊重大涉稅犯罪行為，減少各納稅企業(yè)的稅收不遵從行為。

5.5 完善辦稅體系，深入推進(jìn)稅收信息化建設(shè)

經(jīng)驗(yàn)表明，現(xiàn)行的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的電子化辦稅手段能夠顯著降低稅收成本，有力推動稅收現(xiàn)代化發(fā)展，為征管雙方帶來極大的便利。2020年6月，為了讓納稅人多走網(wǎng)絡(luò)、少跑馬路，山東省啟動了“一次不用跑”辦稅新模式。對此，建議山東省各級稅務(wù)部門從以下方面完善辦稅系統(tǒng)，深入推進(jìn)稅收信息化建設(shè)：第一，加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，如綜合辦稅服務(wù)大廳、辦稅服務(wù)終端系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)全省各地區(qū)辦稅硬件和軟件的均衡；第二，持續(xù)推進(jìn)云計(jì)算智慧稅務(wù)系統(tǒng)研發(fā)建設(shè)，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等[5]，創(chuàng)新新型業(yè)態(tài)下的企業(yè)所得稅稅收征管方式方法，精準(zhǔn)識別不同的納稅人，并為其推送詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策解讀，助力部分企業(yè)克服近年來新冠肺炎疫情帶來的危機(jī)；第三，深入推進(jìn)“以數(shù)治稅”，結(jié)合未來稅收發(fā)展趨勢，創(chuàng)新管理理念，優(yōu)化“金稅三期”系統(tǒng)，對稅收征管的流程、制度等進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)升級。

5.6 選拔引進(jìn)人才，完善稅收人才培養(yǎng)機(jī)制

提高企業(yè)所得稅稅收遵從度，離不開大量的涉稅服務(wù)專業(yè)人才。納稅企業(yè)需要進(jìn)一步明確和細(xì)化選拔引進(jìn)人才的標(biāo)準(zhǔn)，可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人員或者各大專院校的涉稅專家[6]，集中各方人才優(yōu)勢，建立本企業(yè)的納稅智慧團(tuán)隊(duì)，定期或不定期地舉辦沙龍研討、座談，交流分享企業(yè)所得稅最新理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)企業(yè)行使正當(dāng)納稅權(quán)利的意識，提升自身稅收管理水平。征納雙方必須重視涉稅人才的常態(tài)化培訓(xùn)，需要對辦稅人員定期或不定期地開展各種“因人因崗”培訓(xùn)。在制定培訓(xùn)計(jì)劃、細(xì)化培訓(xùn)方案、開展培訓(xùn)課程和聘請培訓(xùn)人員等各個方面上下功夫，始終做到與時俱進(jìn)。