楊琳

（中國醫(yī)科大學腫瘤醫(yī)院 遼寧省腫瘤醫(yī)院物價管理辦公室，遼寧 沈陽 110042）

1 引言

醫(yī)療會計報表承載著醫(yī)院重要的財務(wù)與經(jīng)營信息，是醫(yī)院會計核算的總結(jié)與歸納，能夠為醫(yī)院的整體發(fā)展與管理層對管理方法的改善提供重要的依據(jù)與信息[1]。對醫(yī)療會計報表進行審計，對于醫(yī)院的發(fā)展有重大意義。而在醫(yī)療會計報表的審計過程中履行實質(zhì)性的內(nèi)部測試與控制程序，即實施風險評估，能夠有效避免發(fā)生法律訴訟與審計失敗問題，對于強化審計報表的有效性，是一個十分必要的環(huán)節(jié)[2]。

對于醫(yī)療會計審計風險評估的研究，國外有學者在研究中提出，影響醫(yī)療會計審計風險的因素具體包括被審計的醫(yī)療單位管理層的實際道德水平、出具審計報告之后該單位發(fā)生財務(wù)困難情況的可能性、外部財務(wù)報告使用者信任財務(wù)報告的程度、該單位實際存在的經(jīng)營風險以及顯著性水平等方面。還有學者基于該研究結(jié)果提出一種云計算技術(shù)下的醫(yī)療會計審計風險評估方法。國內(nèi)有學者通過問卷調(diào)查方式分析了影響醫(yī)療會計審計風險的因素，并提出了一種基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法[3-4]。由于以上方法存在風險評估準確性較低與風險預(yù)警能力較差的問題，因此，提出一種基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法，對醫(yī)療會計審計風險進行更加準確的評估。

2 基于大數(shù)據(jù)的審計風險評估方法

2.1 風險評估指標選取

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對醫(yī)療會計審計風險評估指標進行選取，選取審計風險評估指標時遵循以下原則：可比性、獨立性、可操作性、科學性以及全面性[5]。對醫(yī)療會計審計風險數(shù)據(jù)進行大數(shù)據(jù)分析以選取醫(yī)療會計審計風險因素指標，所選取的一級指標為重大錯報風險指標、檢查風險指標。根據(jù)選取的一級指標對其對應(yīng)的二級指標與三級指標進行選取[6-7]。

2.2 構(gòu)建審計風險評估指標模型

根據(jù)選取的風險評估指標構(gòu)建醫(yī)療會計審計風險評估指標模型[8]。構(gòu)建的重大錯報風險指標所對應(yīng)的醫(yī)療會計審計風險評估指標模型具體如表1所示。

表1 重大錯報風險指標的風險評估指標模型

檢查風險指標所對應(yīng)的醫(yī)療會計審計風險評估指標模型具體如表2所示。

表2 檢查風險指標的風險評估指標模型

根據(jù)構(gòu)建的重大錯報風險指標與檢查風險指標所對應(yīng)的醫(yī)療會計審計風險評估指標模型，構(gòu)建醫(yī)療會計審計風險評估指標因素集U，其中包括一級指標集與二級指標集。

構(gòu)建的一級指標集為預(yù)期審計風險指標集：

式(1)中，U代表預(yù)期審計風險指標集；U1代表重大錯報風險指標；U2代表檢查風險指標。

構(gòu)建的二級指標集為重大錯報風險指標集與檢查風險指標集，其中，重大錯報風險指標集具體如下：

式(2)中，U11到U16代表重大錯報風險指標所對應(yīng)的二級指標。

檢查風險指標集具體如下：

式(3)中，U21到U23代表檢查風險指標所對應(yīng)的二級指標。

2.3 評估集構(gòu)建

評估集是對各醫(yī)療會計審計風險評估指標進行評估的等級集合，構(gòu)建的評估集具體如下：

式(4)中，V代表構(gòu)建的評估集；v1代表審計風險水平很高；v2代表審計風險水平較高；v3表示審計風險水平中等；v4表示審計風險水平較低；v5代表審計風險水平很低。

2.4 權(quán)重集構(gòu)建

通過層次分析法獲取各醫(yī)療會計審計風險評估指標的對應(yīng)權(quán)重，構(gòu)建權(quán)重集。具體步驟如下：

(1) 構(gòu)建判斷矩陣

針對醫(yī)療會計審計風險評估指標因素集U，對同等層次風險評估指標通過標度法實施比較，獲取相對權(quán)值，從而對判斷矩陣進行構(gòu)造。具體如下式所示：

式(5)中，A表示判斷矩陣；A1、A2表示重大錯報風險指標與檢查風險指標所對應(yīng)的判斷矩陣元素。

其中，判斷矩陣需要利用問卷方式通過多位專家進行評估才能獲得。使用的標度法中重要性標度及其含義具體如表3所示。

表3 標度法中重要性標度及其含義

構(gòu)建的判斷矩陣包括審計風險評估判斷矩陣、重大錯報風險評估判斷矩陣以及檢查風險評估判斷矩陣，具體如表4、表5、表6所示。

表4 審計風險評估判斷矩陣

表5 重大錯報風險評估判斷矩陣

表6 檢查風險評估判斷矩陣

(2) 計算各醫(yī)療會計審計風險評估指標的特征向量，從而獲取其權(quán)重，并實施一致性檢驗。

2.5 風險評估

對指標集與評估集的隸屬關(guān)系進行確定，構(gòu)建模糊關(guān)系矩陣，構(gòu)建的矩陣具體如下式：

式(6)中，Ri代表模糊關(guān)系矩陣；rmn代表評估指標Umn所對應(yīng)評級的隸屬度。

根據(jù)計算的權(quán)重與構(gòu)建的模糊關(guān)系矩陣，獲取醫(yī)療會計審計風險評估結(jié)果，具體如下式所示：

式(7)中，Bi代表醫(yī)療會計審計風險評估結(jié)果；Wi表示計算的指標權(quán)重。對評估結(jié)果實施歸一化處理，最后通過模糊分布方法、加權(quán)平均方法、最大隸屬度方法進行結(jié)果分析與解釋。

3 風險評估實例研究

3.1 醫(yī)療企業(yè)概況

利用基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法，對某醫(yī)療企業(yè)實施醫(yī)療會計審計風險評估實驗。該醫(yī)療企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具體如圖1所示。

圖1 實驗醫(yī)療企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)

實驗醫(yī)療企業(yè)主要經(jīng)營以下業(yè)務(wù)：工業(yè)設(shè)備及醫(yī)院設(shè)備，液體消毒劑、化學滅菌指示物、清洗消毒液，病房護理器具及設(shè)備、超聲類設(shè)備及儀器、口腔類器具及設(shè)備、診療室、急救室、手術(shù)室器具及設(shè)備、X線類設(shè)備及儀器、滅菌和消毒器具及設(shè)備等，屬于醫(yī)療器械經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)定位為醫(yī)療醫(yī)藥服務(wù)、制藥裝備服務(wù)、醫(yī)療器械服務(wù)這三個板塊。

實驗醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產(chǎn)額度與占比情況具體如表7所示。

表7 實驗醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產(chǎn)額度與占比情況

在對該醫(yī)療企業(yè)實施醫(yī)療會計審計風險評估的過程中，分析基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確性與風險預(yù)警能力。為增強實驗結(jié)果的對比性與可信性，將現(xiàn)有的兩種醫(yī)療會計審計風險評估方法作為實驗中的對比結(jié)果進行對比實驗?，F(xiàn)有的兩種醫(yī)療會計審計風險評估方法包括云計算技術(shù)下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法。同樣獲取兩種方法的風險評估準確性與風險預(yù)警能力實驗數(shù)據(jù)，比較三種實驗方法的性能。

3.2 研究結(jié)果

3.2.1 風險評估準確性研究結(jié)果

測試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法、云計算技術(shù)下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確性數(shù)據(jù)，獲取的實驗結(jié)果具體如圖2所示。

根據(jù)圖2的風險評估準確性實驗結(jié)果可知，基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確率最高可達95．36%，一直高于云計算技術(shù)下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確率，實現(xiàn)了風險評估性能的提升。

圖2 風險評估準確性實驗結(jié)果

3.2.2 風險預(yù)警能力研究結(jié)果

測試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法與兩種對比方法的風險預(yù)警能力，實驗結(jié)果具體如圖3所示。

圖3 風險預(yù)警能力實驗結(jié)果

圖3 的風險預(yù)警能力實驗結(jié)果表明基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險預(yù)警能力高于云計算技術(shù)下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險預(yù)警能力，具有很高的應(yīng)用價值。

4 結(jié)束語

基于大數(shù)據(jù)對醫(yī)療會計審計風險評估問題進行研究，提出了基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會計審計風險評估方法，實驗結(jié)果表明，所提方法提升了醫(yī)療行業(yè)會計審計的效果，對于醫(yī)療行業(yè)會計領(lǐng)域的發(fā)展有重大意義。