周暢

摘 要：在碳達(dá)峰與碳中和的“雙碳”戰(zhàn)略框架下，綠色、環(huán)保、低碳的社會(huì)生產(chǎn)運(yùn)營方式，將成為我國未來長時(shí)期內(nèi)主導(dǎo)企業(yè)健康持續(xù)性發(fā)展的中軸線。“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，無疑會(huì)推動(dòng)我國綠色會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)由此將迎來在生產(chǎn)實(shí)踐中發(fā)展應(yīng)用的春天。當(dāng)然，實(shí)事求是地說，在綠色會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中還存在著爭議。比如，當(dāng)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收發(fā)生沖突時(shí)，作為以追求利益最大化為終極目標(biāo)的企業(yè)當(dāng)局，會(huì)在環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的對(duì)撞與博弈中選擇后者。這也從一個(gè)側(cè)面解釋了為什么綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展應(yīng)用中顯得“雷聲大而雨點(diǎn)小”。所以，盡管發(fā)展應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)是大勢(shì)所趨，不過一路上阻礙和牽絆仍然是在所難免的。本文從綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，在簡要闡述其發(fā)展社會(huì)背景的前提下，探討了在發(fā)展進(jìn)程中遭遇的堵點(diǎn)，提出了改善現(xiàn)況的建議。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì);發(fā)展背景;堵點(diǎn);建言;環(huán)境保護(hù);“雙碳”戰(zhàn)略

一、綠色會(huì)計(jì)概述

綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting），是世界范圍內(nèi)生態(tài)環(huán)境惡化、資源入不敷出而致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到制約的直接產(chǎn)物，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容之一。學(xué)術(shù)界也稱其為為環(huán)境會(huì)計(jì)（Environmental Accounting）。綠色會(huì)計(jì)指的是：“以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科”。

綠色會(huì)計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊之處在于：它可以通過把會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)合運(yùn)用，來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的有機(jī)協(xié)調(diào)，以促進(jìn)人與自然的和諧共處、協(xié)同發(fā)展。詳細(xì)而言，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能針對(duì)企業(yè)開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其擁有的資產(chǎn)及現(xiàn)金流進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但綠色會(huì)計(jì)則可以將企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)自然資源造成的損耗和環(huán)境收益量化，通過數(shù)據(jù)展現(xiàn)自然資源的利用效率，從而使從環(huán)境保護(hù)角度出發(fā)的財(cái)務(wù)分析成為可能。以損益進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的計(jì)量，可以促使企業(yè)樹立環(huán)境保護(hù)意識(shí)，不僅以經(jīng)濟(jì)收益作為生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益與經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前，加快綠色會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的發(fā)展應(yīng)用步伐，是對(duì)“雙碳”框架下宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的具體實(shí)踐，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二、發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)背景

近年來，世界各國為了取得經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長不斷開發(fā)自然資源。但是，我們不得不承認(rèn)，為了取得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的成就，人們付出了生態(tài)環(huán)境惡化和破壞的巨大代價(jià)。隨著城市規(guī)模的不斷擴(kuò)大與經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，沙塵暴、霧霾等極端惡劣天氣現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，河流湖泊干涸、草原森林退化、不可再生資源匱乏等問題也已經(jīng)非常嚴(yán)重。這是片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽略生態(tài)文明、濫采濫用自然資源的直接惡果。為了遏制生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢(shì)，為了彌補(bǔ)自然資源為社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展做出的犧牲，同時(shí)也是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展，我國在上個(gè)世紀(jì)七十年代就開啟了倡導(dǎo)發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境同時(shí)并重的發(fā)展方略，綠色會(huì)計(jì)也是從那個(gè)時(shí)候開始有了發(fā)展的基礎(chǔ)。例如：1982年，“改善生活環(huán)境、生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”被寫入《憲法》;1984年，環(huán)境保護(hù)工作納入基本國策;1994年，“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略理念”被確立;1997年，“破壞環(huán)境資源保護(hù)罪”寫入《刑法》;2001年，國家成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”;2002年，社會(huì)全面啟動(dòng)了綠色會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用實(shí)踐;2003年，“科學(xué)發(fā)展觀”理念的提出;2021年，碳達(dá)峰與碳中和，“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的確立。由此不難看出，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、發(fā)展綠色會(huì)計(jì)對(duì)我們實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著非常重大的意義，且在整個(gè)社會(huì)層面已經(jīng)有了較為堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。

三、綠色會(huì)計(jì)在發(fā)展進(jìn)程中遭遇的堵點(diǎn)

發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，而在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)理論更是重中之重。然而，雖然企業(yè)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)有著成熟的理論支持，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，仍然存在需要我們認(rèn)真疏浚的一些堵點(diǎn)。

這些堵點(diǎn)表現(xiàn)為：1.難以對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行價(jià)值確定。按照綠色會(huì)計(jì)的職能要求，應(yīng)將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中消耗掉的環(huán)境資源的價(jià)值損耗列入到會(huì)計(jì)核算中，但是，由于這些被消耗掉的環(huán)境資源在現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中并沒有與之相對(duì)應(yīng)的價(jià)值定位，因而會(huì)計(jì)核算也無法對(duì)其真實(shí)價(jià)值進(jìn)行反映。2.無法對(duì)環(huán)境資源損耗進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)與其造成的環(huán)境損耗并不是同步始終的，例如，要修復(fù)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中造成的對(duì)大氣資源、水資源、土壤資源等的污染，需要較長的時(shí)間跨度才能完成，十年、二十年、三十年、五十年，甚至更長。因此，要準(zhǔn)確計(jì)量出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的損耗顯然是不現(xiàn)實(shí)的。3.資源所有權(quán)模糊導(dǎo)致資源價(jià)值無法確定。在會(huì)計(jì)理論中，資產(chǎn)所有權(quán)明確是價(jià)格確定的基礎(chǔ)，但是自然資源是早于人類社會(huì)存在的，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占的自然資源其歸屬權(quán)到底為誰，大多無法明確界定，以至于對(duì)自然資源的保護(hù)與管理也常常政出多門。這種情況下，要核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)破壞資源的價(jià)值，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中是行不通的。4.政策性保障有待加強(qiáng)。客觀而言，面對(duì)整個(gè)社會(huì)環(huán)保呼聲的日益高漲，相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等已經(jīng)越來越多，也越來越縝密，但是卻鮮有涉及到推廣綠色會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用內(nèi)容的。并且，目前對(duì)企業(yè)破壞環(huán)境資源的處罰力度尚無法起到有效的威懾作用，企業(yè)消耗自然資源獲得的利益收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違法成本。所以，由此觀之，對(duì)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用的政策性保護(hù)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、改善綠色會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)況的建言

勿容諱言，以目前綠色會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用、推廣現(xiàn)況來看，要真正發(fā)揮出其為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的作用，在2060年實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和“雙碳目標(biāo)”提供完備服務(wù)的發(fā)展目標(biāo)，還有很長的道路要走。并且，這條道路還是艱難的，復(fù)雜的，需要政府、企業(yè)和社會(huì)組織等各方力量的通力合作，密切配合，共同為之?？v觀我們的綠色會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，以筆者拙見，要改善其發(fā)展現(xiàn)況，應(yīng)將重點(diǎn)聚焦在這樣幾個(gè)方面：

1.增強(qiáng)輿論宣傳力度。要實(shí)現(xiàn)推廣、應(yīng)用、發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，樹立正確的環(huán)境保護(hù)意識(shí)首當(dāng)其沖。因此，必須通過輿論宣傳強(qiáng)化企業(yè)管理者的環(huán)保意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到在綠色會(huì)計(jì)發(fā)展道路上，企業(yè)責(zé)任重大、責(zé)無旁貸，促使企業(yè)積極促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論實(shí)踐，從思想上為綠色會(huì)計(jì)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，為綠色會(huì)計(jì)大力實(shí)施營造良好氛圍。2.加快制定制度準(zhǔn)則。目前，我們還尚未出臺(tái)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)成型的制度和準(zhǔn)則，換言之，實(shí)踐中綠色會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息披露方面仍處在無根無據(jù)的狀態(tài)。由于追逐最大利潤是資本的本性使然;在無根無據(jù)的情況下，要求企業(yè)主動(dòng)披露其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的具體破壞情況是不現(xiàn)實(shí)的。所以，加強(qiáng)制定相關(guān)制度準(zhǔn)則需要先行一步。3.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。企業(yè)逐利而不惜以環(huán)境資源為代價(jià)的現(xiàn)象之所以廣為詬病卻屢禁不止，其中一個(gè)關(guān)鍵的因由就是對(duì)其違法行為懲罰力度的不足，也就是上文所分析過的，企業(yè)的違法利得遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法成本。只有讓企業(yè)在侵占環(huán)境資源換取經(jīng)濟(jì)利益時(shí)得不償失，企業(yè)才會(huì)主動(dòng)收手。所以，加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)必不可少。4.增進(jìn)學(xué)科交叉合作。綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗費(fèi)和破壞資源價(jià)值的核算、計(jì)量、確定等事項(xiàng)，涉及到自然領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、技術(shù)領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域以及環(huán)境學(xué)、哲學(xué)、數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等諸多層面，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段無法憑一己之力實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)的廣泛有效應(yīng)用。鑒于綠色會(huì)計(jì)涉及內(nèi)容范圍的廣泛性和復(fù)雜性，要真正發(fā)揮出其為社會(huì)經(jīng)濟(jì)走綠色發(fā)展道路的服務(wù)作用，培養(yǎng)多方面發(fā)展的綜合優(yōu)秀人才、增加多學(xué)科間的廣泛交叉合作十分必要。

綜上，發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流、適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求的重要舉措之一。促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用是新時(shí)代會(huì)計(jì)工作的風(fēng)向標(biāo)，需要政府、企業(yè)與會(huì)計(jì)工作者的共同關(guān)注、共同支持。

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