詹 鵬，張 玄

(1.浙江大學(xué) 共享與發(fā)展研究院，浙江 杭州 310058；2.中國(guó)人民大學(xué) 財(cái)政金融學(xué)院，北京 100872)

一、引言

十九屆五中全會(huì)提出，到2035年“全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”。2021年8月17日習(xí)近平主持召開(kāi)中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議，會(huì)議指出，“要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想……構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性”。在扎實(shí)推進(jìn)共同富裕過(guò)程中，提高直接稅占比、完善個(gè)稅制度是加大再分配力度的重要手段。2018年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了新的《個(gè)人所得稅法》，并于2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。已有大量文獻(xiàn)對(duì)本輪個(gè)稅改革進(jìn)行了多方面評(píng)估，不過(guò)，現(xiàn)有文獻(xiàn)較多地關(guān)注收入分配方面的效果[1]5-19，[2]25-48，對(duì)個(gè)稅改革在居民消費(fèi)升級(jí)方面的關(guān)注很少。

最近一輪個(gè)稅改革主要包含三項(xiàng)重要措施：免征額(基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))調(diào)整，從3 500元/月提高到5 000元/月；稅制結(jié)構(gòu)變化，將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)合并為綜合所得一并計(jì)稅(1)此次改革中的綜合課征只針對(duì)部分來(lái)源的收入，并不是完全綜合課征制度，故文中稱其為小綜合。，并調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距；增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，對(duì)于達(dá)到一定條件的子女教育支出、繼續(xù)教育支持、房屋貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出和大病醫(yī)療支出，允許其在稅前進(jìn)行扣除。許多文獻(xiàn)對(duì)本次個(gè)稅改革的收入再分配效果進(jìn)行了評(píng)估。根據(jù)模擬分析，本次改革具有積極的減稅效果，并且中等收入群體和中高收入群體的減稅比例更大。[2]25-48,[3]37-49有研究發(fā)現(xiàn)，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除雖然削弱了個(gè)稅的收入再分配效果，但社會(huì)的整體福利得到提升。[4]39-51目前，關(guān)于個(gè)稅對(duì)消費(fèi)影響的文獻(xiàn)不多。一些文獻(xiàn)使用2010—2012年中國(guó)家庭追蹤調(diào)查的面板數(shù)據(jù)和微觀計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法發(fā)現(xiàn)，2011年個(gè)稅改革有助于提升消費(fèi)，并且由于流動(dòng)性約束、預(yù)防性儲(chǔ)蓄和短視行為的差異，個(gè)稅改革對(duì)不同類(lèi)型家庭消費(fèi)的刺激效果存在明顯異質(zhì)性。[5]36-48,[6]80-97劉利利和劉洪愧(2020)采用相同數(shù)據(jù)來(lái)源和雙重差分方法(DID)發(fā)現(xiàn)，2011年個(gè)稅改革在增加家庭教育支出的同時(shí)，顯著減輕了家庭教育負(fù)擔(dān)，縮小了家庭教育支出差距。[7]100-112目前尚未有文獻(xiàn)評(píng)估2018年個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)總量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)此，本文在中國(guó)家庭收入調(diào)查數(shù)據(jù)(CHIP2018)的基礎(chǔ)上，采用中國(guó)個(gè)人所得稅微觀模擬模型，評(píng)估了2018年個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)總量、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響。

為什么要討論個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)升級(jí)的影響？一方面，中國(guó)居民消費(fèi)水平處于較低水平，尤其是在新冠疫情影響下，2020年人均消費(fèi)年增長(zhǎng)率甚至出現(xiàn)負(fù)值。2020年第十九屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》提出了“全面促進(jìn)消費(fèi)”的發(fā)展方向，并通過(guò)積極促進(jìn)內(nèi)需，構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。個(gè)稅是直接影響居民消費(fèi)能力的政策工具，本研究有助于從直接稅改革角度尋找促進(jìn)內(nèi)需的政策方向。另一方面，“減負(fù)”是個(gè)稅改革的一個(gè)重要目的(2)如，2018年兩會(huì)報(bào)告指出“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)”。，而是否真正產(chǎn)生了減負(fù)結(jié)果，可以通過(guò)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化來(lái)反映。其原因是，不同類(lèi)型消費(fèi)的彈性不同，一般地，必需品消費(fèi)的彈性相對(duì)較小，非必需品消費(fèi)的彈性相對(duì)較大。如果支出負(fù)擔(dān)得到緩解，居民更愿意增加非必需品消費(fèi)，從而改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)。石奇等(2009)將消費(fèi)分為三個(gè)層次：滿足基本生活的必需品消費(fèi)，包括食品和衣著消費(fèi)；生活非必需品消費(fèi)，包括耐用消費(fèi)品消費(fèi)；滿足心理需要的消費(fèi)，包括由醫(yī)療保健、交通、通信、教育以及休閑娛樂(lè)等行業(yè)提供的服務(wù)性消費(fèi)。[8]7-12消費(fèi)升級(jí)表現(xiàn)為第二層次和第三層次消費(fèi)逐漸增加，同時(shí)伴隨著家庭負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)性降低。同時(shí)，許多文獻(xiàn)認(rèn)為消費(fèi)總量提高有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)有助于拉動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。[8]7-12，[9]48-54，[10]68-78

此外，本次個(gè)稅改革提出的“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”規(guī)則對(duì)家庭消費(fèi)的影響存在特殊性。以往個(gè)稅改革僅根據(jù)收入來(lái)源確定計(jì)稅規(guī)律，而專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)則是根據(jù)家庭支出類(lèi)型確定計(jì)稅規(guī)則。一般地，有支出負(fù)擔(dān)家庭的低層次消費(fèi)比例更高，給予更多減稅可能發(fā)揮更大的減負(fù)效果，對(duì)消費(fèi)總量的影響也可能更強(qiáng)。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有可能發(fā)揮兩方面的作用：一是減輕了必需支出的負(fù)擔(dān)；二是減輕用于其他非必需支出的流動(dòng)性約束。那么，本次改革提出的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)則在宏觀上會(huì)產(chǎn)生多大影響？這一問(wèn)題的答案有助于認(rèn)識(shí)下一步改革應(yīng)在多大程度上繼續(xù)加大專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和類(lèi)似規(guī)則的力度。

鑒于以上背景，本文首先基于中國(guó)個(gè)人所得稅微觀模擬模型(CPITMS)估計(jì)了個(gè)稅改革對(duì)收入分布的影響，同時(shí)使用2018年中國(guó)家庭收入調(diào)查數(shù)據(jù)(CHIP2018)估算了收入與八大類(lèi)消費(fèi)之間的關(guān)系，進(jìn)而模擬分析了2018年個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響。

二、研究方法

(一)對(duì)消費(fèi)升級(jí)的理解

石明明等(2019)認(rèn)為消費(fèi)升級(jí)有兩層含義：一是居民消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系變化，居民消費(fèi)從生存型向享受和發(fā)展型、由物質(zhì)型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，理論基礎(chǔ)是馬斯洛需求層次理論、布迪厄文化資本理論等；二是居民消費(fèi)意愿的改變，消費(fèi)意愿的改變需要消費(fèi)者依據(jù)信息適應(yīng)性做出消費(fèi)決策調(diào)整，對(duì)消費(fèi)項(xiàng)目有更多的接受意愿和支付意愿，代表性理論基礎(chǔ)是卡羅爾等的黏性消費(fèi)增長(zhǎng)理論。[11]42-60本文旨在測(cè)度特定環(huán)境下個(gè)稅改革的影響，主要基于消費(fèi)升級(jí)的第一層理解。本文所測(cè)度的消費(fèi)升級(jí)為，在居民消費(fèi)意愿既定的條件下，可支配收入變化引起的不同類(lèi)型消費(fèi)水平的變化。結(jié)合消費(fèi)升級(jí)內(nèi)涵，當(dāng)發(fā)展型或服務(wù)型消費(fèi)增加比例更高時(shí)即認(rèn)為個(gè)稅改革促進(jìn)了消費(fèi)升級(jí)。

基于以上理解，個(gè)稅對(duì)消費(fèi)的影響主要來(lái)自收入效應(yīng)，即個(gè)稅改革引起可支配收入變化，進(jìn)而導(dǎo)致居民消費(fèi)行為發(fā)生改變。在測(cè)度方面包含兩個(gè)步驟：第一，估計(jì)個(gè)稅改革引起的收入分布變化；第二，估計(jì)收入分布變化引起的消費(fèi)分布和消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化。

(二)個(gè)稅改革引起收入分布變化的估計(jì)方法

本文主要采用中國(guó)個(gè)人所得稅微觀模擬模型(CPITMS)對(duì)個(gè)稅改革導(dǎo)致的居民收入分布變化情況進(jìn)行估計(jì)。模型結(jié)構(gòu)與Zhan et al.(2019)[2]25-48的研究相同，包含了中國(guó)歷次個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的計(jì)稅規(guī)則和主要社會(huì)保障收入的決定機(jī)制。微觀模擬模型是在微觀個(gè)體數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的模擬分析，本文的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)家庭收入調(diào)查項(xiàng)目2018年的調(diào)查結(jié)果(CHIP2018)(3)中國(guó)家庭收入調(diào)查在2018年的調(diào)查數(shù)據(jù)是本文的主要數(shù)據(jù)來(lái)源，其中包含詳細(xì)的收入來(lái)源信息和消費(fèi)支出信息。關(guān)于數(shù)據(jù)的介紹可以參見(jiàn)北京師范大學(xué)中國(guó)收入分配研究院網(wǎng)站，網(wǎng)址：http://www.ciidbnu.org/chip。?？紤]到新稅法是在2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施，本文按照2019年名義收入增長(zhǎng)率將2018年收入調(diào)整至2019年，因此估計(jì)結(jié)果是對(duì)2019年的推斷。

本文使用CPITMS模型的目的是得到不同個(gè)稅規(guī)則下、不同家庭的稅后收入分布Inci。它取決于三個(gè)因素：一是稅前收入構(gòu)成；二是稅制規(guī)則Itaxj；三是家庭特征Zi。用公式表示如下：

(1)

稅制改革的影響可以分為免征額調(diào)整、稅制結(jié)構(gòu)改變(包括稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整和小綜合)和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除三種影響。免征額提高和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要作用是減稅，從而提高可支配收入。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)則針對(duì)六類(lèi)不同的支出分別設(shè)計(jì)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，且扣除標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上由居民的家庭特征決定，因此將得到異質(zhì)性的影響結(jié)果。為了估計(jì)它們各自的影響，本文設(shè)定了五個(gè)方案：A.沒(méi)有個(gè)稅；B.2011年個(gè)稅(改革前);C.在2011年個(gè)稅基礎(chǔ)上調(diào)整工薪所得免征額為5 000元；D.在方案C的基礎(chǔ)上加上稅制結(jié)構(gòu)改革;E.在方案D的基礎(chǔ)上加上專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，即2018年個(gè)稅。其中，B-A表示2011年個(gè)稅效果，E-A表示2018年個(gè)稅效果，C-B表示2018年免征額提高的效果，D-C表示稅制結(jié)構(gòu)改革的效果，E-D表示專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的效果。

(三)收入分布引起消費(fèi)分布變化的估計(jì)方法

1.估計(jì)持久性收入

按照持久性收入理論，消費(fèi)主要受持久性收入影響，而不是暫時(shí)性收入，因此首先需要將特定年份觀測(cè)到的收入分解為持久性收入和暫時(shí)性收入，然后再估計(jì)消費(fèi)變化對(duì)于持久性收入變化的彈性。參考已有文獻(xiàn)[12]100-106，本文令特定家庭的持久性收入為：

(2)

(3)

暫時(shí)性收入沖擊的數(shù)值大于0，表示特定時(shí)期內(nèi)觀測(cè)到的收入高于持久性收入，暫時(shí)性收入較高，遭遇了正向的暫時(shí)性收入沖擊；反之，暫時(shí)性收入較低，遭遇了負(fù)向的暫時(shí)性收入沖擊。

與羅楚亮(2004)的研究[12]100-106不同，本文估計(jì)持久性收入的方程中增加了儲(chǔ)蓄變量。雖然更高的儲(chǔ)蓄不完全對(duì)應(yīng)著更高的持久性收入，一些儲(chǔ)蓄可能來(lái)自暫時(shí)性收入，例如拆遷補(bǔ)貼等。但是，即便來(lái)自暫時(shí)性收入，它一旦成為儲(chǔ)蓄，將同樣通過(guò)消費(fèi)平滑影響跨期消費(fèi)決策，其影響結(jié)果與持久性收入在邏輯上相似。所以，把儲(chǔ)蓄作為持久性收入的一個(gè)識(shí)別指標(biāo)有其合理性。其他控制變量與羅楚亮(2004)[12]100-106的研究相似，包括戶主特征和家庭成員人口結(jié)構(gòu)特征。戶主特征的變量包括性別、年齡、黨員身份、教育程度、工作單位的所有制性質(zhì)、職業(yè)種類(lèi)、行業(yè)等。家庭成員特征包括戶主之外其他家庭成員中0～5歲人口比例、6～15歲人口比例、16～59歲人口比例、男性比例、不健康人口比例、最高受教育年限、行業(yè)比例、職業(yè)比例、工作單位所有制性質(zhì)比例等。

2.消費(fèi)彈性的估計(jì)

低收入家庭和高收入家庭具有不同的消費(fèi)行為[13]20-32。為了盡可能得到準(zhǔn)確的估計(jì)結(jié)果，本文需要估計(jì)不同收入段的消費(fèi)彈性，主要基于以下三個(gè)考慮：第一，已有大量文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)個(gè)稅在不同收入段的影響存在較大差異；第二，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除主要針對(duì)不同支出負(fù)擔(dān)的家庭，在此背景下需要盡可能將低收入家庭與高收入家庭的消費(fèi)行為進(jìn)行區(qū)分；第三，低收入家庭和高收入家庭的消費(fèi)行為存在差異。本文使用半?yún)?shù)回歸模型識(shí)別不同收入段八大類(lèi)消費(fèi)的消費(fèi)彈性，模型表達(dá)如下：

(4)

3.條件均值模型向模擬模型的轉(zhuǎn)化

根據(jù)方程(4)可以得到特定收入和其他控制變量情況下的消費(fèi)期望值。它實(shí)際上是一個(gè)條件均值。在模擬模型中，僅使用條件均值會(huì)導(dǎo)致預(yù)測(cè)分布的方差遠(yuǎn)小于觀測(cè)分布，大幅降低對(duì)現(xiàn)實(shí)的解釋力度。更需要獲得的信息是，當(dāng)收入變化一定幅度時(shí)，消費(fèi)的變化幅度，而不是收入變化之后的條件均值。因此，本文進(jìn)一步得到用于估算收入變化后消費(fèi)變化的模擬模型。

(5)

其中，右側(cè)第二部分表示收入變化引起的消費(fèi)變化。

三、個(gè)稅改革對(duì)居民消費(fèi)總量的影響

根據(jù)前文所述方法，本文對(duì)個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)以及減稅對(duì)居民的八大類(lèi)消費(fèi)總量的影響進(jìn)行了估計(jì)，估計(jì)結(jié)果如表1所示。從表1的數(shù)據(jù)中得出以下結(jié)論：

第一，在不考慮實(shí)際個(gè)稅征繳中的逃稅漏稅問(wèn)題下，2018年個(gè)稅改革使得稅收收入減少7 956億元。從每部分的減稅規(guī)模看，稅制結(jié)構(gòu)改革(含小綜合改革)的影響最大，其次是提高免征額，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)應(yīng)的減稅幅度最小。其中，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的新增減稅規(guī)模為4 080億元，免征額改革帶來(lái)的新增減稅規(guī)模為3 143億元，而專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的減稅幅度是733億元，三者占比分別為51.3%、39.5%和9.2%。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除減稅規(guī)模遠(yuǎn)低于稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和免征額提高，其中的原因不難解釋?zhuān)簩?zhuān)項(xiàng)附加扣除僅針對(duì)有對(duì)應(yīng)支出的納稅群體進(jìn)行減稅，而稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和免征額提高屬于普惠性減稅，享受減稅紅利的群體規(guī)模必然要大于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，因此，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和免征額提高的減稅效應(yīng)也必然要顯著高于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

需要注意的是，本文的估計(jì)結(jié)果高于財(cái)政部根據(jù)個(gè)稅實(shí)際征繳數(shù)據(jù)庫(kù)得到的數(shù)值。2020年5月22日發(fā)布的報(bào)告中指出“實(shí)施個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，加上2018年10月1日提高個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)翹尾因素，合計(jì)減稅4 604億元”。本文與財(cái)政部的報(bào)告結(jié)果不完全一樣，主要存在兩方面的原因：(1)參照系不同，本文是在2019年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，比較2011年稅制和2018年稅制情形。其中，把2011年稅制在2019年的反事實(shí)情形作為參照系，2018年10月新個(gè)稅的部分規(guī)則已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，簡(jiǎn)單根據(jù)過(guò)去趨勢(shì)外推得到的參照系會(huì)低估個(gè)稅改革的影響。本文在理論上直接對(duì)比兩個(gè)稅制體系，更具有政策參考意義。(2)現(xiàn)實(shí)稅收征繳中通常存在逃稅、漏稅、政策性減稅問(wèn)題，實(shí)際征繳的個(gè)稅通常會(huì)低于理論上的數(shù)值。本文結(jié)果沒(méi)有考慮實(shí)際征繳中可能存在的這些問(wèn)題。

第二，個(gè)稅改革有助于提升消費(fèi)，整體上使得2019年消費(fèi)總量?jī)粼黾? 703億元。其中來(lái)自稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的效應(yīng)是1 797億元，免征額改革的影響是1 540億元，而專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的影響是366億元，占比分別為41.6%、48.5%和9.9%。對(duì)比各項(xiàng)改革措施帶來(lái)的減稅規(guī)模來(lái)看：稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的減稅規(guī)模高達(dá)4 080億元，但僅使得消費(fèi)總量增加1 797億元，占減稅規(guī)模的比重為44.04%；免征額改革的減稅規(guī)模為3 143億元，使得消費(fèi)總量增加1 540億元，占減稅規(guī)模的比重為49.00%；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的減稅規(guī)模為733億元，使得消費(fèi)總量增加366億元，占減稅規(guī)模的比重為49.93%。相對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，免征額提高和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除帶來(lái)的減稅效應(yīng)似乎更能刺激居民的消費(fèi)行為。從三項(xiàng)改革措施的相對(duì)減稅規(guī)模和對(duì)消費(fèi)總量影響的相對(duì)規(guī)模也可以發(fā)現(xiàn)同樣的情況：雖然稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整減稅的相對(duì)規(guī)模是最大的，但是對(duì)消費(fèi)刺激的相對(duì)貢獻(xiàn)卻不如免征額的大。

第三，從八大類(lèi)消費(fèi)的變化幅度看，對(duì)高層次消費(fèi)的影響突出，居住、教育文化娛樂(lè)、交通通信類(lèi)消費(fèi)影響較大。新稅制使得居住消費(fèi)增加了744億元，教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)增加了732億元，交通通信類(lèi)消費(fèi)增加了727億元。這些消費(fèi)項(xiàng)目的提升有助于相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)。居住消費(fèi)的增加源于居民收入水平提高后改善居住環(huán)境的需求，是“人民對(duì)美好生活的向往”的反映，也是消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)的一種表現(xiàn)。教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)增加一方面表現(xiàn)為人們對(duì)教育文化等可以提升人力資本的消費(fèi)支出的增加，進(jìn)而從勞動(dòng)力供給方促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；另一方面表現(xiàn)為人們對(duì)于文化娛樂(lè)等服務(wù)性消費(fèi)支出的增加，進(jìn)而從需求方刺激產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

表1 個(gè)稅改革引起的消費(fèi)總額變化(單位：億元)

四、個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

本文關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題是個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響，為此，本文估算了個(gè)稅改革導(dǎo)致的居民消費(fèi)總量和八大類(lèi)消費(fèi)變化的相對(duì)規(guī)模，計(jì)算結(jié)果如表2所示。從估計(jì)結(jié)果看，改善型消費(fèi)的結(jié)構(gòu)性影響非常明顯。具體表現(xiàn)為三個(gè)特征。

第一，教育文化娛樂(lè)及衣著等改善型消費(fèi)的拉動(dòng)作用明顯。新個(gè)稅使得居民消費(fèi)總量增加了1.38%，而在八大類(lèi)消費(fèi)中，教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)、交通通信類(lèi)消費(fèi)、衣著類(lèi)消費(fèi)等改善型消費(fèi)的增加比例較大，都超過(guò)了1.9%。增長(zhǎng)比例最高的三類(lèi)支出分別為其他商品和服務(wù)類(lèi)消費(fèi)支出、教育和文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)支出以及衣著類(lèi)消費(fèi)支出，增長(zhǎng)比例都超過(guò)了2%，交通通信類(lèi)消費(fèi)支出的增長(zhǎng)比例也接近2%。食品類(lèi)和醫(yī)療保健類(lèi)消費(fèi)支出的增長(zhǎng)比例最低，不足1%。由此不難看出，個(gè)稅改革帶來(lái)的可支配收入增長(zhǎng)，被更多地用于非必需品類(lèi)的改善型消費(fèi)支出?？偟膩?lái)看，個(gè)稅改革發(fā)揮了拉動(dòng)消費(fèi)的作用，而且能夠顯著改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

第二，新個(gè)稅主要影響以勞動(dòng)報(bào)酬所得為主的人群。提高免征額主要影響工薪所得月收入在3 500～5 000元之間人群，占全部工薪所得人群的14%(約7 870萬(wàn)人)；稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整主要影響月收入在5 000元以上人群，也包括以勞動(dòng)報(bào)酬所得等為主的人群，兩者占比約為全部工薪所得人群的26%(約1.46億人)；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除影響的人群月收入雖然在5 000元以上，但是這些家庭都存在較為特別的消費(fèi)負(fù)擔(dān)，例如養(yǎng)老負(fù)擔(dān)、子女教育負(fù)擔(dān)等。雖然同是對(duì)勞動(dòng)所得的稅負(fù)產(chǎn)生影響，但不同的改革措施影響到的收入群體并不完全相同，而不同的收入群體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)偏好和消費(fèi)彈性有很大差異，因此消費(fèi)行為受可支配收入增加的影響必然不同。

第三，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整有效提升了消費(fèi)結(jié)構(gòu)。在教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)、交通通信消費(fèi)、衣著類(lèi)消費(fèi)和其他商品和服務(wù)類(lèi)消費(fèi)的增加比例中，48%左右的影響來(lái)自稅制結(jié)構(gòu)改革。在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響下，這幾類(lèi)消費(fèi)分別增加1.17%、0.93%、0.95%和1.42%。個(gè)稅使得這幾類(lèi)消費(fèi)增加更多，這主要是因?yàn)楦母锸芤孀畲蟮闹械仁杖肴后w在這些類(lèi)別消費(fèi)的彈性更大。作為對(duì)比，消費(fèi)彈性較小的食品類(lèi)和醫(yī)療保健類(lèi)消費(fèi)的上升比例最小。之所以是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)消費(fèi)刺激作用更顯著，可能的原因在于稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的減稅規(guī)模更大，相較于免征額提高和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在促進(jìn)居民消費(fèi)增長(zhǎng)方面更具潛力。類(lèi)似地，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在提升消費(fèi)結(jié)構(gòu)方面的能力明顯不足，主要原因是專(zhuān)項(xiàng)附加扣除能夠影響到的收入群體規(guī)模較小，減稅效應(yīng)較弱，在提升消費(fèi)方面能夠發(fā)揮的潛能有限。

表2 個(gè)稅改革引起的居民消費(fèi)的相對(duì)變化(單位：%)

五、哪項(xiàng)措施的消費(fèi)刺激作用更好？

由于每類(lèi)消費(fèi)的額度、份額存在差異，上述結(jié)果不能反映每類(lèi)消費(fèi)對(duì)于收入變化和政策改革的靈敏度。對(duì)此，本文計(jì)算“平均消費(fèi)彈性”來(lái)進(jìn)一步對(duì)各項(xiàng)改革措施的政策效應(yīng)進(jìn)行解釋?zhuān)扔谌考彝ツ愁?lèi)消費(fèi)的相對(duì)變化比例除以可支配收入的相對(duì)變化比例(結(jié)果見(jiàn)表3)。需要注意的是，特定家庭的消費(fèi)彈性是固定的，但不同家庭在個(gè)稅中的受益情況存在異質(zhì)性，從數(shù)值上表現(xiàn)為減稅比例不同。因而，表3中不同消費(fèi)類(lèi)型和不同改革措施對(duì)應(yīng)的平均消費(fèi)彈性數(shù)值，反映了改革措施是否發(fā)揮了更好的減負(fù)效果。若數(shù)值越大，意味著某類(lèi)消費(fèi)對(duì)特定改革措施的靈敏度更高，因而相應(yīng)改革措施具有更好的減負(fù)效果。根據(jù)表3，可以看出：

第一，針對(duì)中低收入家庭或支付負(fù)擔(dān)較重家庭的減稅可以產(chǎn)生更好的消費(fèi)刺激效果。根據(jù)表1，消費(fèi)總額變化與收入總額變化的比值是0.47，平均消費(fèi)彈性為0.72(5)平均消費(fèi)彈性=消費(fèi)相對(duì)變化比例/收入相對(duì)變化比例。有負(fù)擔(dān)家庭的消費(fèi)彈性一般較高，而高收入家庭的消費(fèi)彈性相對(duì)較低。根據(jù)表2，消費(fèi)相對(duì)變化為1.38%，收入相對(duì)變化為1.93%，二者的比值為0.72。。其中，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的彈性最高(0.77)，免征額改革的彈性略低(0.76)，稅制結(jié)構(gòu)改革的彈性最低(0.68)。出現(xiàn)這種情況的原因是，不同改革項(xiàng)目的受益人群存在差異，一般情況下，低收入家庭的消費(fèi)彈性更高。免征額改革的主要受益人群是月收入在3 500元至5 000元之間的個(gè)人，稅制結(jié)構(gòu)改革主要包含稅率結(jié)構(gòu)變化和小綜合改革，主要受益人群是月收入在5 000元以上的人群。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的彈性比免征額改革更高，意味著針對(duì)有支出負(fù)擔(dān)家庭的減稅可以產(chǎn)生更好的消費(fèi)刺激效果，在今后的改革中應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。

第二，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)方面作用很強(qiáng)。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的消費(fèi)總量提升作用不大，但在優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)方面的作用很強(qiáng)，它使得教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)的增速更快。該類(lèi)消費(fèi)的平均消費(fèi)彈性為1.49，意味著，從專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中受益的家庭將增加的可支配收入更多地用于教育文化娛樂(lè)支出。繼續(xù)完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)則將有助于消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級(jí)。免征額增加和稅制結(jié)構(gòu)改革的影響中，教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)支出的平均消費(fèi)彈性系數(shù)也很高，但略遜于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的影響。除教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)外，其他商品和服務(wù)類(lèi)消費(fèi)、衣著類(lèi)消費(fèi)和交通通信類(lèi)消費(fèi)支出的平均消費(fèi)彈性系數(shù)較高。這同前文的分析結(jié)果幾乎一致，個(gè)稅改革帶來(lái)的減稅收入主要用于教育文化娛樂(lè)類(lèi)消費(fèi)、其他商品和服務(wù)類(lèi)、衣著類(lèi)和交通通信類(lèi)消費(fèi)支出，這幾類(lèi)消費(fèi)支出都屬于改善型消費(fèi)支出，而非基本必需品類(lèi)消費(fèi)支出。此次個(gè)稅改革整體上都能促進(jìn)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

第三，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除明顯緩解了醫(yī)療支出。在表3中，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除影響醫(yī)療保健類(lèi)消費(fèi)的平均彈性(0.35)，高于免征額改革和稅制結(jié)構(gòu)改革的影響(0.32和0.31)，這說(shuō)明專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)于有醫(yī)療負(fù)擔(dān)的家庭有更好的瞄準(zhǔn)性。醫(yī)療保健類(lèi)消費(fèi)的彈性一般較低，在收入變化時(shí)反應(yīng)相對(duì)較小，但是對(duì)于有醫(yī)療負(fù)擔(dān)的家庭，醫(yī)療保健類(lèi)消費(fèi)的彈性會(huì)比較高。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除改革對(duì)應(yīng)的消費(fèi)彈性更高，說(shuō)明其更多地瞄準(zhǔn)了支出負(fù)擔(dān)較重的家庭，這與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療方面的規(guī)定有關(guān)。

表3 不同類(lèi)型消費(fèi)變化的平均消費(fèi)彈性

六、結(jié)論和政策建議

本文根據(jù)中國(guó)家庭收入調(diào)查數(shù)據(jù)(CHIP018)和中國(guó)個(gè)人所得稅微觀模擬模型，評(píng)估了2018年個(gè)稅改革對(duì)2019年居民消費(fèi)的影響。研究發(fā)現(xiàn)：2018年個(gè)稅使得2019年消費(fèi)增加3 703億元，其中稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和免征額改革的影響最大。從消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化看，個(gè)稅改革有助于消費(fèi)升級(jí)，具體表現(xiàn)為教育文化娛樂(lè)消費(fèi)和交通通信的提高比例更大。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)消費(fèi)總量的影響不大，但平均消費(fèi)彈性更高，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)的靈敏程度更好，對(duì)有支出負(fù)擔(dān)家庭的瞄準(zhǔn)性更好。在扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的背景下，我們需要加大稅收政策的精準(zhǔn)性。結(jié)合本文結(jié)果，我們提出如下建議：

第一，不宜進(jìn)一步提升免征額，應(yīng)注重稅制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整方面。根據(jù)本文結(jié)果，個(gè)稅稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)于提升消費(fèi)總量和促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)的效果最大。下一步個(gè)稅改革要側(cè)重在稅制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，以起到提升消費(fèi)的作用。具體而言，在“小綜合”改革和年度匯算清繳系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探索“大綜合”改革的可能性，將所有個(gè)人收入統(tǒng)一計(jì)稅；將以個(gè)人為單位的納稅逐步轉(zhuǎn)為以家庭為單位的綜合計(jì)稅方式；優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，在充分觀察工薪階層收入分布特點(diǎn)的情況下，科學(xué)設(shè)計(jì)稅率區(qū)間和邊際稅率；進(jìn)一步完善逃稅漏稅監(jiān)督機(jī)制，防止出現(xiàn)實(shí)際稅率倒掛的現(xiàn)象。這些措施將有助于減輕低收入家庭的稅負(fù)，增加可支配收入，從而提升這些家庭的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

第二，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的結(jié)構(gòu)性減負(fù)和再分配作用明顯。在個(gè)稅改革的三條主要措施中專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)消費(fèi)總額提升的作用最小，然而對(duì)特定負(fù)擔(dān)較重群體的減負(fù)效果最明顯。在保持一定稅負(fù)下，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除增加了個(gè)稅的再分配調(diào)節(jié)能力，對(duì)于消費(fèi)結(jié)構(gòu)的提升作用更大。建議要明確專(zhuān)項(xiàng)附加扣除定位，制定針對(duì)存在特殊支付困難家庭的專(zhuān)門(mén)性扣除規(guī)則；覆蓋更多真正需要減負(fù)的家庭，提高需要減負(fù)家庭的瞄準(zhǔn)效率，增加個(gè)稅的再分配調(diào)節(jié)能力。

第三，加強(qiáng)個(gè)稅制度與低收入群體保障制度的銜接。低收入人群的消費(fèi)彈性較高，同樣額度的減稅在低收入人群的消費(fèi)提升作用更為明顯。然而，免征額的規(guī)則制約了個(gè)稅在低收入人群中的作用。借助個(gè)稅體系擴(kuò)大對(duì)低收入群體的實(shí)質(zhì)性保障應(yīng)是未來(lái)改革的一個(gè)方向。一是繼續(xù)完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)則，瞄準(zhǔn)確實(shí)需要幫助的弱勢(shì)群體，優(yōu)化扣除細(xì)則；二是借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收—收入轉(zhuǎn)移制度經(jīng)驗(yàn)和“負(fù)所得稅”經(jīng)驗(yàn)，將個(gè)稅制度的收入瞄準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)拓展到針對(duì)低收入群體的收入轉(zhuǎn)移政策中來(lái)。