喬俊西

一、緒論

（一）研究背景

長(zhǎng)久以來，人類文明的社會(huì)發(fā)展始終以資源開發(fā)為主，對(duì)自然進(jìn)行開發(fā)，對(duì)環(huán)境進(jìn)行開發(fā)，大范圍的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了社會(huì)的進(jìn)步，同時(shí)也加速了人與自然的不協(xié)調(diào)，讓環(huán)境的破壞程度逐漸達(dá)到了人們不得不面對(duì)的地步。由此產(chǎn)生的環(huán)境保護(hù)熱潮對(duì)全世界各行業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。環(huán)境會(huì)計(jì)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式為基礎(chǔ)，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上加入對(duì)環(huán)境資源造成損害的數(shù)據(jù)資料，讓企業(yè)從內(nèi)部形成對(duì)資源利用的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展走向綠色的道路。

（二）研究意義

我國(guó)的冶金行業(yè)發(fā)展迅速，現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)模較大，整個(gè)冶金行業(yè)是我國(guó)工業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。行業(yè)本身的發(fā)展依托于地區(qū)豐富的礦產(chǎn)資源，冶煉過程需要消耗大量的熱能，從資源的挖掘和使用，冶金行業(yè)都是重要的資源消耗產(chǎn)業(yè)。所以我國(guó)的冶金行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露計(jì)算具有極大的研究?jī)r(jià)值，通過對(duì)該產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究，我們可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)的成功對(duì)接，通過對(duì)環(huán)境污染產(chǎn)業(yè)的資源計(jì)算來重新核對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本，讓企業(yè)的發(fā)展能夠與環(huán)境協(xié)同相聯(lián)系，增加企業(yè)的社會(huì)意識(shí)，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

環(huán)境會(huì)計(jì)指的是會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律法規(guī)，在企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)和制造的同時(shí)，將生產(chǎn)細(xì)則和環(huán)境保護(hù)環(huán)節(jié)相結(jié)合。要求環(huán)境會(huì)計(jì)工作人員不僅要兼顧企業(yè)效益，還要保證企業(yè)生產(chǎn)符合行業(yè)綠色發(fā)展的規(guī)定。社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展需要企業(yè)兼顧兩者，環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行歸納計(jì)算，并在一定生產(chǎn)流程內(nèi)向企業(yè)出具環(huán)境會(huì)計(jì)記錄的信息，使公司人員能夠直觀地看到環(huán)境問題對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的影響，所以說，環(huán)境會(huì)計(jì)也被稱為綠色會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的工作試圖將企業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，通過對(duì)企業(yè)盈利的直接影響來有效管理企業(yè)，控制企業(yè)所造成的環(huán)境污染和環(huán)境破壞，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相互協(xié)調(diào)的目的。環(huán)境會(huì)計(jì)也可以分為微觀和宏觀兩個(gè)層面，微觀層面的工作更注重于公司、企業(yè)個(gè)體的發(fā)展。宏觀層面則需要核算國(guó)家或者行業(yè)內(nèi)部的資源環(huán)境信息，這也是衡量國(guó)家發(fā)展?jié)摿Φ囊环N重要統(tǒng)籌計(jì)算方法。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的含義

國(guó)家經(jīng)濟(jì)的整體是在不斷往上發(fā)展的，隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，社會(huì)對(duì)于環(huán)境保護(hù)也會(huì)更加重視，環(huán)境會(huì)計(jì)將公司生產(chǎn)過程中有關(guān)環(huán)境活動(dòng)的信息以報(bào)告的形式向社會(huì)披露，在這些信息中，有著極大一部分內(nèi)容關(guān)系到了企業(yè)自身的利益，這使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)自覺的根據(jù)披露的信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)做出適當(dāng)?shù)臎Q策，以滿足社會(huì)和市場(chǎng)的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容中，大部分以數(shù)據(jù)形式存在，通過數(shù)據(jù)和文字結(jié)合的描述，敦促企業(yè)完善生產(chǎn)狀況，及時(shí)糾正生產(chǎn)錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)

1.可持續(xù)發(fā)展理論

該理論由聯(lián)合國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)提出和發(fā)表，旨在呼吁世界各國(guó)采取措施，在今后的發(fā)展中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。它與我國(guó)早先提出來的循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念相符，要讓世界的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，三者之間可以做到相互協(xié)調(diào)、相互發(fā)展的、共同進(jìn)步的目的，提醒各國(guó)不能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展而忽略生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

2.社會(huì)責(zé)任理論

該理論可作為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，正是因?yàn)檫@個(gè)理念的提出，世界企業(yè)的信息公開才逐步被接受。從該理論的內(nèi)容中看，企業(yè)責(zé)任不單單包括了利潤(rùn)最大化，也包括了企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任、社會(huì)保障責(zé)任等等。

3.利益相關(guān)者理論

對(duì)于這個(gè)理論而言，每個(gè)部分都沒有固定的細(xì)則，也沒有統(tǒng)一的界定。但比較被社會(huì)認(rèn)同的觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)的利益相關(guān)者根據(jù)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)依賴性和所有權(quán)、社會(huì)利益等多個(gè)角度來分析問題。公司積極地履行相關(guān)的信息披露，用多種方式來健全利益相關(guān)者的意見收集，接受有關(guān)部門和群眾的訪問，以保障企業(yè)和利益相關(guān)部門的利益訴求。

4.信息不對(duì)稱理論

在大的市場(chǎng)環(huán)境中，由于信息接受的內(nèi)容不同，常常使得逆向選擇的道德風(fēng)險(xiǎn)信息不具體，這樣做出來的決定將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成相當(dāng)不便的影響。使得雙方的利益訴求都得不到圓滿的解決，該理論指出，由于信息不對(duì)稱造成的一系列問題會(huì)打斷企業(yè)的生產(chǎn)，影響投資者的決策，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來不利的影響。

三、上海寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披現(xiàn)狀及問題

（一）寶鋼集團(tuán)簡(jiǎn)介

寶鋼集團(tuán)是我國(guó)鋼鐵制造行業(yè)的巨頭，不僅規(guī)模龐大，生產(chǎn)能力在國(guó)際同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。寶鋼集團(tuán)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，作為我國(guó)僅有的幾個(gè)巨型鋼鐵企業(yè)之一，它本身就具有無可比擬的發(fā)展空間。

（二）寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

1.寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

在報(bào)表附注、招股說明書和董事會(huì)的報(bào)告中，上海寶鋼集團(tuán)披露了有關(guān)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息。

（1）報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和業(yè)主利益變動(dòng)表中所列項(xiàng)目的直接或詳細(xì)說明，以及對(duì)這些報(bào)表中未列項(xiàng)目的說明。它使財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶能夠全面了解公司的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)結(jié)果和現(xiàn)金流量。

（2）招股說明書。招股說明書是股份公司公開發(fā)行股票時(shí)，就募股事宜發(fā)布的書面通告。招股說明書由股份公司發(fā)起人或股份化籌備委員會(huì)起草，送交政府證券管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)。

（3）董事會(huì)報(bào)告。董事會(huì)向所有股東提交的關(guān)于公司實(shí)體發(fā)展現(xiàn)狀和前景的工作報(bào)告。

2.寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

首先財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要披露了應(yīng)交稅費(fèi)“河道管理費(fèi)”，其他應(yīng)付款“土地補(bǔ)償款”。

其次招股說明書主要描述了企業(yè)可以核算的信息內(nèi)容，其中披露了鋼鐵生產(chǎn)的主要污染，包括水、油、空氣污染中的二氧化碳、總懸浮顆粒等的懸浮污染，以及鋼材的爐渣。該公司已經(jīng)考慮到污染物處理問題，并配備了更先進(jìn)的污染物處理設(shè)施。但有關(guān)披露中很少涉及企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并且在有關(guān)于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的介紹還停留于定性說明階段，缺乏可靠可行的定量測(cè)量方法。而企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)對(duì)策及環(huán)保情況和措施。大部分內(nèi)容屬于風(fēng)險(xiǎn)類的文字描述，缺少可核算的數(shù)據(jù)描述。

最后董事會(huì)報(bào)告中我們可了解到寶鋼集團(tuán)進(jìn)一步落實(shí)了上海市環(huán)保三年行動(dòng)計(jì)劃和國(guó)家“千家企業(yè)節(jié)能行動(dòng)計(jì)劃”，以建設(shè)“世界一流清潔鋼鐵企業(yè)”為目標(biāo)，圍繞節(jié)能環(huán)保和綠色生產(chǎn)為目標(biāo)，研發(fā)新的工藝和裝備技術(shù)，開展了大量的廢渣、廢氣的處理和循環(huán)再利用等科研項(xiàng)目。

3.寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)

上海寶鋼集團(tuán)為了樹立良好的環(huán)保公眾形象，迫于政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，市場(chǎng)的壓力，公眾或環(huán)境保護(hù)組織的壓力和投資者的壓力，更加重視了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。當(dāng)然進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也是國(guó)家宏觀管理的需要。政府管理機(jī)構(gòu)通過匯總分析各獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以獲得全社會(huì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，了解全社會(huì)的環(huán)境現(xiàn)狀，進(jìn)而采取對(duì)應(yīng)的決策更好地保護(hù)環(huán)境。

（四）上海寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

寶鋼集團(tuán)在不斷的發(fā)展中逐漸找到了適于公司內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方法，隨著企業(yè)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)和國(guó)家政策的及時(shí)調(diào)整，寶鋼集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)總體處于較為穩(wěn)定的狀態(tài)，但依然存在以下幾個(gè)問題。

1.環(huán)境效益和環(huán)境成本不能準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量

寶鋼集團(tuán)運(yùn)用了作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量，而環(huán)境效益中采用的是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法，在環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量中環(huán)境保護(hù)成本項(xiàng)目的占比也沒有詳細(xì)展示。環(huán)境保障資金的投入不僅包括了環(huán)境保障設(shè)施的投入，還包括了對(duì)環(huán)境治理的投入。在寶鋼集團(tuán)的環(huán)?；顒?dòng)投入報(bào)告中，雖然分開了資本化和費(fèi)用化的成本內(nèi)容，對(duì)于環(huán)境治理帶來的效益和收入，寶鋼集團(tuán)并沒有進(jìn)行詳細(xì)的信息統(tǒng)計(jì)，只是針對(duì)政府對(duì)寶鋼股份的稅收減免做了一部分的費(fèi)用公開，這樣的成本計(jì)量法在計(jì)算時(shí)極易造成計(jì)算失誤，而部分內(nèi)容的公開并不能讓環(huán)境成本的計(jì)量達(dá)到精準(zhǔn)的程度。

2.環(huán)保的對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)沒有詳細(xì)批露

在寶鋼集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中雖然提及了能源和環(huán)境問題的解決方案，但是卻沒有對(duì)環(huán)境保護(hù)的對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，沒有對(duì)未來的不確定性給出相關(guān)反饋，這些不確定因素和應(yīng)采取的措施對(duì)于寶鋼集團(tuán)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)都會(huì)產(chǎn)生影響。寶鋼集團(tuán)的環(huán)境會(huì)計(jì)在上報(bào)信息時(shí)，依然沿用以往經(jīng)濟(jì)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，雖然報(bào)表有應(yīng)對(duì)能源問題的解決方案和對(duì)策，但涉及到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的部分時(shí)，報(bào)表內(nèi)的陳訴并不詳盡，有時(shí)甚至沒有該部分的內(nèi)容。

3.寶鋼集團(tuán)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠重視

寶鋼集團(tuán)的審計(jì)報(bào)告存在數(shù)據(jù)的不確定性，在很多報(bào)告中，寶鋼集團(tuán)并沒有將環(huán)境會(huì)計(jì)的信息放入其中，這讓寶鋼集團(tuán)的會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)得不夠徹底?？紤]到寶鋼集團(tuán)規(guī)模結(jié)構(gòu)的龐大，環(huán)境會(huì)計(jì)在很多時(shí)候會(huì)忽略掉一些數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性，在沒有對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度進(jìn)行鑒別的情況下就將數(shù)據(jù)放入到會(huì)計(jì)工作流程中，這讓環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信度大打折扣。由此可見，由企業(yè)內(nèi)部人員來收集和處理的數(shù)據(jù)達(dá)不到社會(huì)要求的高度，最為穩(wěn)妥的辦法是建立第三方審計(jì)，讓獨(dú)立機(jī)構(gòu)的個(gè)體隨企業(yè)生產(chǎn)做隨行記錄，在第三方機(jī)構(gòu)的參與下，數(shù)據(jù)可靠性更有保障，社會(huì)信任度也會(huì)有所提高，企業(yè)本身的生產(chǎn)質(zhì)量將會(huì)得到一定程度的提高，社會(huì)責(zé)任感的增強(qiáng)會(huì)讓企業(yè)的發(fā)展更符合時(shí)代的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)的工作才能落到實(shí)處，體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)的社會(huì)價(jià)值。

四、寶鋼集團(tuán)會(huì)計(jì)信息披露完善的對(duì)策

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，發(fā)展又受到多方企業(yè)的制約，存在著體系不健全、發(fā)展不完善等多方面問題，環(huán)境會(huì)計(jì)在很多方面仍然有極大需要改進(jìn)和提高的地方，這需要各地政府和相關(guān)部門通力配合，讓企業(yè)生產(chǎn)的學(xué)習(xí)逐步公開，提高國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的水平。

（一）準(zhǔn)確計(jì)量環(huán)境效益和環(huán)境成本

對(duì)于環(huán)境效益和環(huán)境成本的計(jì)量方面寶鋼集團(tuán)應(yīng)該在遵循現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)完善好相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)，做好環(huán)境成本和環(huán)境收益的確認(rèn)，提高集團(tuán)內(nèi)部的環(huán)境效益和對(duì)于環(huán)境保護(hù)的積極性的，進(jìn)一步的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)目標(biāo)。根據(jù)寶鋼集團(tuán)在環(huán)境保護(hù)合約中的權(quán)力義務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)。集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)開展對(duì)環(huán)境效益和成本方面的審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境效益和環(huán)境成本方面的監(jiān)督。可根據(jù)歷史成本進(jìn)行計(jì)量如下表：

（二）健全寶鋼集團(tuán)在環(huán)保的對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)方面的披露

在環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)中可以對(duì)環(huán)境負(fù)債的損失進(jìn)行評(píng)估和分析，并且可以從企業(yè)中計(jì)提一部分環(huán)境治理費(fèi)用來減少環(huán)境和或有事項(xiàng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)環(huán)境和或有事項(xiàng)進(jìn)行披露和確認(rèn)并完善或有事項(xiàng)準(zhǔn)則。制定相詳細(xì)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定環(huán)境保護(hù)法律風(fēng)險(xiǎn)管理清單，加強(qiáng)預(yù)防和控制，具體的展開環(huán)境保護(hù)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過政府監(jiān)督等手段加強(qiáng)相關(guān)企業(yè)環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督并通過證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，規(guī)范披露的格式和內(nèi)容。

（三）強(qiáng)化寶鋼集團(tuán)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該全面準(zhǔn)確詳細(xì)的公開，使利益相關(guān)者積極督促企業(yè)的環(huán)境保護(hù)問題，讓企業(yè)中的每個(gè)人都參與進(jìn)來，提高企業(yè)整體的環(huán)境保護(hù)積極性。而且對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的檢測(cè)，但凡有重大污染嫌疑的情況，政府都需要加強(qiáng)管控力度，力求提高環(huán)境治理的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國(guó)發(fā)展的狀況，法律法規(guī)的出臺(tái)的保障環(huán)境會(huì)計(jì)合法化的標(biāo)準(zhǔn)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，加入政府的管理措施，例如，采取政府罰款或者生產(chǎn)限制等方法來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)行為。

五、結(jié)論

本文通過對(duì)上海寶鋼集團(tuán)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了寶鋼集團(tuán)存在三個(gè)方面的問題，一是寶鋼環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露模式較多，沒有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，形式不一的統(tǒng)計(jì)模式不能達(dá)到科學(xué)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，且不具備真實(shí)性。其次企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)不能保證信息的真實(shí)性和公開性，很多企業(yè)會(huì)計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部員工擔(dān)任，企業(yè)的效益和生產(chǎn)與他們息息相關(guān)，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露更加單一，更加局限，這樣的公開方式顯然不能滿足社會(huì)監(jiān)督的需要。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度還有極大的完善空間。

本次課題以上海寶鋼為研究中心，除了針對(duì)寶鋼的現(xiàn)狀外，對(duì)其他鋼鐵行業(yè)，依然有著普遍的適用性。