李小飛

摘要：隨著各領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)的效益空間也在不斷被壓縮。究其原因，一方面是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)造成的，而另一方面則是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所致。隨著我國(guó)制度建設(shè)不斷完善，很多跨國(guó)型企業(yè)進(jìn)入到中國(guó)市場(chǎng)擠占了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展空間，與此同時(shí)這也凸顯了我國(guó)施工企業(yè)還普遍存在著制度方面的缺失和管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}。因此，施工企業(yè)要提升自身盈利能力，就必須強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理，因?yàn)楣芾硇苁怯绊懯┕て髽I(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來的重要因素。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);財(cái)務(wù)管理;盈利能力

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出高質(zhì)量發(fā)展趨勢(shì)，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中信用體系建設(shè)還未實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展。因此施工企業(yè)在開展業(yè)務(wù)過程中，普遍存在著拖欠資金的情況。造成了施工過程中產(chǎn)生了較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)材料費(fèi)用以及農(nóng)民工工資結(jié)算的拖延也可能影響到工程施工的進(jìn)度。所以施工企業(yè)必須提高自身防控風(fēng)險(xiǎn)的能力，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度，并對(duì)其不斷調(diào)整和創(chuàng)新。

一、管理會(huì)計(jì)概述

20世紀(jì)初，管理會(huì)計(jì)的概念被提出，管理會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)相結(jié)合的一門綜合性學(xué)科。該學(xué)科主要以現(xiàn)代理論為基礎(chǔ)，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量、分析與對(duì)比，同時(shí)分析和預(yù)測(cè)企業(yè)各時(shí)間段的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而編制出考核與評(píng)價(jià)最終為企業(yè)管理者做出決策提供參考，該學(xué)科涉及面十分廣，其中包括統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、核算和管理等方面。但是由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的限制，很多企業(yè)還未充分認(rèn)識(shí)到該學(xué)科的重要性。

二、施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理的意義

（一）施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

利潤(rùn)率低，成本管控工作未發(fā)揮作用。目前施工領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)已進(jìn)入到白熱化階段，通過低價(jià)在競(jìng)爭(zhēng)中獲取訂單已經(jīng)成為大多數(shù)施工企業(yè)的主要方式，直接造成了項(xiàng)目利潤(rùn)率低。很多企業(yè)在承建項(xiàng)目時(shí)管理普遍寬松，未制定詳細(xì)的成本管控措施，常出現(xiàn)管理人員水平偏低和設(shè)計(jì)反復(fù)調(diào)整等，造成了項(xiàng)目的測(cè)算成本與實(shí)際投入不符。

資金需求量大，管理水平落后。施工企業(yè)承建項(xiàng)目需要提前墊付施工資金，所以資金需求較大，除自有資金外還需要通過多種方式引入資本。如果資金管理出現(xiàn)問題，可能會(huì)造成資金鏈斷裂，出現(xiàn)較大的資金缺口，進(jìn)而影響到施工的正常進(jìn)行，甚至?xí)?dǎo)致貸款無法按時(shí)支付，影響企業(yè)信用。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

順利開展成本管控，充分發(fā)揮資源作用。利潤(rùn)率實(shí)現(xiàn)最大化是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心目標(biāo)，同時(shí)也是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿碓?。企業(yè)提高利潤(rùn)率的主要渠道是有效降低成本，是企業(yè)立足于市場(chǎng)的重要抓手，成本管控是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。施工企業(yè)在施工過程中，對(duì)于材料的浪費(fèi)、資產(chǎn)設(shè)備的利用率等，要采取根本性措施開展降本增效，一方面按照施工組織設(shè)計(jì)嚴(yán)格執(zhí)行，另一方面要通過合理的方式進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理，將現(xiàn)有資源充分利用起來，深入挖掘企業(yè)的潛力。

充分掌握企業(yè)資金情況，提高抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)能力。通過財(cái)務(wù)管理來全面獲取施工涉及資金的信息，利用企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)企業(yè)持有資金進(jìn)行研究，為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)資料，一方面為企業(yè)管理者正確決策提供保障，另一方面能夠提升企業(yè)生存能力，化解各類風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理觀念較為缺乏

施工企業(yè)施工過程中，重點(diǎn)關(guān)注的是工程質(zhì)量、施工任務(wù)以及進(jìn)度情況，這些關(guān)注點(diǎn)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有十分重要的意義。但是，目前很多企業(yè)還未清晰地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)其認(rèn)識(shí)仍停留在簡(jiǎn)單的成本核算，只有生產(chǎn)才能為企業(yè)帶來效益，并且很多企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的觀念的認(rèn)識(shí)十分缺乏，更未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理綜合性的價(jià)值。

（二）財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)低

工程施工涉及面較廣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，而財(cái)務(wù)管理工作需要掌握施工項(xiàng)目全過程，所以財(cái)務(wù)管理人員需要對(duì)施工項(xiàng)目有所了解，對(duì)綜合素質(zhì)要求較高。但是實(shí)際情況是財(cái)務(wù)管理人員中部分工作人員職業(yè)素養(yǎng)低，在管控方面經(jīng)驗(yàn)明顯不足，未全面掌握財(cái)務(wù)管理流程及知識(shí)，造成了財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目施工很難銜接，同時(shí)不能為施工管理工作提供可供參考的財(cái)務(wù)建議，財(cái)務(wù)管理成為被忽視的環(huán)節(jié)。

（三）資金管理存在問題，缺乏合理調(diào)配

目前施工領(lǐng)域墊付資金情況十分普遍，施工企業(yè)對(duì)資金的獲取和運(yùn)營(yíng)關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展和未來，同時(shí)也是項(xiàng)目按時(shí)交付的基礎(chǔ)保障。對(duì)資金管理制度進(jìn)行改革是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。但是，很多企業(yè)還未建立完善的資金管理制度，債權(quán)糾紛已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸。如果工程款未及時(shí)支付，無法按時(shí)支付材料供應(yīng)商貨款，對(duì)于應(yīng)付賬款的清理不徹底，將造成資金鏈的斷裂，甚至?xí)a(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)糾紛。當(dāng)進(jìn)入到惡性循環(huán)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作將難以開展，企業(yè)的信用度將受到嚴(yán)重影響，企業(yè)的未來發(fā)展將得不到根本保障。

（四）缺乏健全財(cái)務(wù)管理體制

隨著我國(guó)企業(yè)近幾年的快速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)趨于成熟，已經(jīng)具備了企業(yè)自己的財(cái)務(wù)管理方式，但是內(nèi)容十分匱乏，大多數(shù)情況下只是進(jìn)行工程成本費(fèi)用支出的核算與審批，而對(duì)于財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策和資產(chǎn)管理卻很少涉及，造成了施工企業(yè)自身權(quán)力高度集中在管理層，財(cái)務(wù)監(jiān)督已經(jīng)失去了其應(yīng)有的作用。

（五）企業(yè)因?yàn)槿谫Y困難導(dǎo)致缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金

在施工建筑領(lǐng)域，普遍存在著業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款的現(xiàn)象，造成了施工企業(yè)債務(wù)積累越來越高，自身資產(chǎn)負(fù)債率也不斷上升，因此，金融機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)的貸款申請(qǐng)往往不是很積極，同時(shí)我國(guó)現(xiàn)有的建筑行業(yè)相關(guān)規(guī)定以及效益情況，在股權(quán)吸納方面的投資有著較大影響。因此，施工企業(yè)通過股權(quán)融資的方式很難從根本上解決資金問題，同時(shí)目前施工企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)很難獲取高額利潤(rùn)，并且伴隨著較高的稅費(fèi)。所以通過上市的方式獲得貸款很難奏效。

（六）未形成資金管理的統(tǒng)一3CE1FD8B-EBB6-4643-BAAA-6C516F3D2ED2

施工企業(yè)在進(jìn)行承包工程過程中，往往業(yè)務(wù)較為分散，同時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)也較為頻繁，造成了施工企業(yè)的資金使用呈現(xiàn)出分散的情形，這造成了資金的使用和籌集存在著漏洞。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度上講，很多企業(yè)往往存在著多頭開戶的情況，很多資金都處于閑置狀態(tài);并且出現(xiàn)資金短缺后很難籌集到小額資金來緩解資金壓力。同時(shí)很多施工企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大紛紛建立了下屬企業(yè)，下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，很多時(shí)候?yàn)榱吮ＷC業(yè)務(wù)的順利開展，會(huì)采用很多方式來避開總部企業(yè)對(duì)自己的管控，但往往還是需向總部公司提出資金援助。使得施工企業(yè)在資金上很難實(shí)現(xiàn)管理統(tǒng)一，即使承接工程較多，但是仍然會(huì)面臨著較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響工程施工的進(jìn)度，最終導(dǎo)致了入不敷出的現(xiàn)象。

（七）項(xiàng)目成本管控效率低

隨著施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，但是在管理方面的提升還未實(shí)現(xiàn)與公司發(fā)展保持同步。通常情況下施工企業(yè)在成本管控的制度制定和實(shí)施過程中過于簡(jiǎn)單，且執(zhí)行力不夠，另外隨著我國(guó)對(duì)施工領(lǐng)域的管控越來越嚴(yán)格，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，依靠現(xiàn)有的工作經(jīng)驗(yàn)制定成本目標(biāo)和計(jì)劃有很大出入。在簽訂施工合同的過程中，對(duì)于施工環(huán)境以及條件的錯(cuò)誤預(yù)判，或者出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)或者其他糾紛，對(duì)后期設(shè)計(jì)變更、成本核算以及索賠等方面問題將很難解決。這將嚴(yán)重影響到施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（八）財(cái)務(wù)管理手段弱化，內(nèi)控監(jiān)督效力不夠

施工企業(yè)在承包工程過程中涉及項(xiàng)目較多，同時(shí)各項(xiàng)目分布區(qū)域十分分散，造成了財(cái)務(wù)部門難以開展有效的管理，在核算以及材料出庫(kù)票據(jù)統(tǒng)計(jì)方面出現(xiàn)了混亂，這無疑增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。施工企業(yè)中財(cái)務(wù)管理的弱化，使得施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量和效果不理想，項(xiàng)目在管理的過程中出現(xiàn)了較大的漏洞，也造成了施工成本核算和效益分析難以進(jìn)行。這導(dǎo)致了施工企業(yè)在承包工程過程中的經(jīng)濟(jì)效益難以保證。

同時(shí)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)的漏洞，很難提高自身的信用程度，對(duì)其企業(yè)進(jìn)行下一個(gè)項(xiàng)目的承接有著諸多影響，同時(shí)也使企業(yè)在行業(yè)內(nèi)難以生存，影響到了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的措施

（一）對(duì)財(cái)務(wù)核心作用積極發(fā)揮，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平

從施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)多頭開戶、資金沉淀以及子公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管控。樹立清晰的財(cái)務(wù)管理理念，并將其作為企業(yè)管理的核心。并且做好制度引領(lǐng)工作，確保財(cái)務(wù)管理在每一個(gè)施工工程中充分發(fā)揮作用。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度的完善，不斷提升預(yù)算管理水平

施工企業(yè)需要根據(jù)公司發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行相應(yīng)的制度建設(shè)，尤其是財(cái)務(wù)管理制度，通過完善的制度來提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。并且還要制定完善的工程預(yù)算管理制度，提高成本預(yù)算的可靠性，降低工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)成本的高效管控，如圖1所示。

（三）加強(qiáng)資金管理，提升資金使用效率

施工企業(yè)承包項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的情況制定整體的施工計(jì)劃和進(jìn)度計(jì)劃，遵循量入為出的原則，以月為周期編制預(yù)算以及完善的資金收支計(jì)劃。并且還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，建立資金結(jié)算部門，實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一管理和使用。資金結(jié)算部門還要發(fā)揮出監(jiān)督作用，如圖2所示，尤其是企業(yè)資金的使用效率，避免出現(xiàn)資金閑置。

（四）重視工程款項(xiàng)清收工作

施工單位還要定期進(jìn)行清理欠款工作，對(duì)于拖欠的欠款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收回，制定有效的清收措施。對(duì)于拒不支付欠款的行為，施工企業(yè)可利用法律手段、律師事務(wù)所以及其他社會(huì)團(tuán)體來進(jìn)行欠款的清收工作。同時(shí)還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的歷史遺留的呆賬加強(qiáng)管理和清理，根據(jù)單位以及債務(wù)關(guān)系進(jìn)行梳理，防止出現(xiàn)新的壞賬和呆賬，實(shí)現(xiàn)資金低風(fēng)險(xiǎn)使用，確保資金鏈的安全。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，要應(yīng)給予工程款項(xiàng)高度的重視，在承包項(xiàng)目前要對(duì)建設(shè)方的信用度進(jìn)行考察，最大限度地避免拖欠工程款現(xiàn)象發(fā)生。

（五）強(qiáng)化項(xiàng)目管理，提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

1. 對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理要引起高度的重視，施工現(xiàn)場(chǎng)作為施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要場(chǎng)所，在施工過程中，建立與施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算一級(jí)管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)相融合的管理體系，嚴(yán)格落實(shí)好問責(zé)制度。

2. 建立完善的施工項(xiàng)目組織體系，并且設(shè)置涉及成本預(yù)算、財(cái)務(wù)管理以及質(zhì)量監(jiān)督等職能部門，進(jìn)一步完善每一項(xiàng)施工的成本責(zé)任體系，對(duì)成本的使用計(jì)劃、核算以及控制展開深入分析。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高工程財(cái)務(wù)管理水平

施工企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的過程中，要高度重視對(duì)財(cái)務(wù)人員技能的培訓(xùn)，在提升其專業(yè)技能水平的同時(shí)，要加強(qiáng)其相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，例如合同、物資機(jī)械、施工生產(chǎn)組織等。通過技能培訓(xùn)一方面能夠使財(cái)務(wù)人員對(duì)工程項(xiàng)目有整體性的把控，根據(jù)施工進(jìn)度和計(jì)劃，合理籌措和使用資金，提高項(xiàng)目資金使用效率，節(jié)約資金成本;另一方面確保項(xiàng)目總體建設(shè)過程中風(fēng)險(xiǎn)可控，成本核算準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)分析到位，通過有效的財(cái)務(wù)管理促進(jìn)項(xiàng)目管理水平提高。

（七）規(guī)范施工企業(yè)的資金管理秩序

資金是企業(yè)發(fā)展的保障。通常情況下，企業(yè)承接工程項(xiàng)目時(shí)需要運(yùn)用大量的啟動(dòng)資金，而對(duì)于一些施工周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，對(duì)資金調(diào)控工作的要求十分高，需要財(cái)務(wù)管理人員對(duì)資金的管控要做到實(shí)處。因此，建立資金管理制度是對(duì)項(xiàng)目有序開展的前提。資金管理制度，即企業(yè)在資金使用方面進(jìn)行控制，通過數(shù)據(jù)分析，制定出與實(shí)際情況相匹配的管理方法，保證資金運(yùn)轉(zhuǎn)的正常。與此同時(shí)，企業(yè)還要具備資金快速回籠的能力，對(duì)資金流合理調(diào)配，發(fā)揮出資金的作用。為了保證資金管理制度能夠有效運(yùn)行，需要從施工準(zhǔn)備階段開始著手，對(duì)勞務(wù)合同、材料采購(gòu)進(jìn)行把關(guān)，并根據(jù)合同內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行。在進(jìn)入到施工階段，還要根據(jù)施工管理制度和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行合理規(guī)劃，對(duì)施工驗(yàn)收結(jié)算、竣工質(zhì)量驗(yàn)收嚴(yán)格管控，做到資金的快速回籠以及尾款結(jié)算，將企業(yè)成本控制在合理范圍內(nèi)。在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)掛款現(xiàn)象十分普遍，需要進(jìn)行催收工作，將壞賬的概率降到最低，壓縮資金的回籠的時(shí)間。對(duì)于材料供應(yīng)商的付款項(xiàng)，也需要通過財(cái)務(wù)管理體系，根據(jù)實(shí)際情況分批次支付，確保材料供應(yīng)充足，避免出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，甚至是發(fā)生群體性討薪事件。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了我國(guó)建筑領(lǐng)域邁向新臺(tái)階，有效提升了我國(guó)綜合國(guó)力。在施工企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高收益的重要支撐，因此在開展財(cái)務(wù)管理的過程中對(duì)于出現(xiàn)的問題要引起足夠的重視，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：中交二公局第二工程有限公司）3CE1FD8B-EBB6-4643-BAAA-6C516F3D2ED2