摘?要：近年來，研究型審計在推動落實高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)審計在國家治理體系、治理能力建設(shè)、提升審計質(zhì)量和效率中發(fā)揮著越來越重要的作用。但在審計實踐中，審計機關(guān)尤其是基層審計機關(guān)遇到了不少困難，如對研究型審計的內(nèi)涵認(rèn)識不清晰、重要性認(rèn)識不足及如何開展等問題。本文主要圍繞什么是研究型審計、研究型審計的重要意義以及如何開展研究型審計等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：研究型審計;意義;過程分析

研究型審計是全面貫徹落實領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于審計工作的重要講話和重要指示批示精神，以及黨中央、國務(wù)院的重大決策部署的背景下提出的，并經(jīng)過審計機關(guān)的不斷探索和推廣，其地位和作用也逐步提升。近年來，國家審計部門相繼出臺了各項政策文件，將“深入開展研究型審計”作為新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的方向。

一、研究型審計概述

（一）研究型審計的內(nèi)涵

什么是研究型審計，迄今還并沒有一個權(quán)威統(tǒng)一的定義，但有一個共識是，研究型審計是以研究的方式、研究的思維開展審計工作。研究型審計的核心是審計，加之以研究。研究型審計不是做課題、寫文章，不是審計研究，而是將研究貫穿于審計的事前、事中、事后的全過程，在審計過程中更加注重調(diào)查、研究和分析。通過研究使審計更有質(zhì)量、更有效率和更具針對性。

（二）研究型審計的研究內(nèi)容

1.研究政策。審計機關(guān)開展研究型審計，要把研究被審計領(lǐng)域和被審計單位所涉及的規(guī)劃、改革及相關(guān)的政策放在首位，充分了解重大政策出臺的背景、目的和相關(guān)的要求。只有這樣，才能使審計結(jié)論更加精準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量。

2.研究審計對象。深入研究審計對象的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、職責(zé)履行、管理體制、業(yè)務(wù)流程。通過對審計對象深入研究、分析，找出其風(fēng)險點，從而使審計更有的放矢，提高效率和質(zhì)量。

3.研究審計業(yè)務(wù)本身。研究審計計劃編制和審計方案制定，做到科學(xué)深入、執(zhí)行嚴(yán)格，促進(jìn)審計目標(biāo)重點更加精準(zhǔn)聚焦;研究審計結(jié)論性文書，做到規(guī)范準(zhǔn)確，這是審計質(zhì)量的集中體現(xiàn);研究審計現(xiàn)場管理，做到審計時間和范圍把控精準(zhǔn)，才能充分利用審計資源，保證審計質(zhì)量;研究審計取證，做到規(guī)范充分、合法適當(dāng)，才能保證審計結(jié)論性文書的質(zhì)量;研究新審計業(yè)務(wù)，使審計能夠適應(yīng)新情況、解決新問題。

4.研究審計成果利用。通過研究審計成果的開發(fā)和利用，可以提升和拓展審計成果價值。在發(fā)現(xiàn)問題的同時，深入分析審計查出問題成因，尋找體制機制制度存在的缺陷，指導(dǎo)被審計單位制定切實可行整改方案，充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，做到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、剖析原因、提出建議一氣呵成。

二、研究型審計的重要意義

（一）研究型審計是推動落實高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。通過開展研究型審計，能夠及時地揭示重大決策部署的執(zhí)行情況，推動落實高質(zhì)量發(fā)展。通過研究開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革審計，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級;通過研究開展精準(zhǔn)扶貧和鄉(xiāng)村振興審計，可以解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、不充分的問題，釋放經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能;通過研究開展對防范化解重大風(fēng)險、精準(zhǔn)脫貧、污染防治的審計，及時預(yù)警經(jīng)濟(jì)運行中的風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）研究型審計是促進(jìn)國家治理體系和治理能力建設(shè)的重要途經(jīng)。通過研究型審計，能夠更精準(zhǔn)地揭示貫徹落實國家重大方針政策和決策部署不到位、經(jīng)濟(jì)管理和運行低效等問題;能夠更加深入地分析體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞等原因;更有針對性地提出各個方面的建議，使審計的作用發(fā)揮地更加顯著，從而促進(jìn)國家治理體系和治理能力建設(shè)。

（三）研究型審計是推動審計質(zhì)量、審計效率和審計隊伍建設(shè)改革的必然選擇。研究型審計通過研究政策、研究審計對象、研究審計業(yè)務(wù)本身以及研究審計成果利用，能夠更加精準(zhǔn)地揭示問題，更加深入地分析原因，更有針對性地提出建議，從而提高審計質(zhì)量和審計效率使審計的作用發(fā)揮地更加顯著。同時，通過研究型審計，能夠提高審計干部尤其是青年審計干部，能查能說能寫的能力，提高政治意識和業(yè)務(wù)能力，有利于審計隊伍建設(shè)。

三、開展研究型審計的過程分析

（一）提高對研究型審計的認(rèn)識。自2009年，審計署駐南京特派員辦事處提出開展研究型審計，到2021年，侯凱審計長發(fā)表“堅決做實研究型審計”的講話，各級審級干部對研究型審計的認(rèn)識不斷提高。但是，一方面，有的審計機關(guān)尤其是基層審計機關(guān)，對研究型審計的內(nèi)涵認(rèn)識還不到位，研究的內(nèi)容不了解，對于如何開展也無從下手;另一方面，對于開展研究型審計的重要性和緊迫感認(rèn)識不充分、不深刻。這就要求各級審計機關(guān)和審計人員加強學(xué)習(xí)，深刻認(rèn)識研究型審計的重要性和緊迫感。

（二）把研究貫穿于審計全過程。研究不是在審計工作之外另起爐灶，而是始終融入貫穿審計立項、實施、報告的全過程。在審前做好立項可行性分析，充分調(diào)研后編寫審計工作方案;在審中，充分研究被審計單位相關(guān)情況，分析審計重點和風(fēng)險點，邊研究邊審計、邊審計邊研究;在審后，督促被審計單位進(jìn)行審計整改，研究審計成果的利用和拓展。推動審計研究與審計業(yè)務(wù)的緊密融合。

（三）加強研究型審計機制建設(shè)。出臺坐實研究型審計的全國規(guī)劃，進(jìn)一步理清研究型審計的內(nèi)涵與開展的方式方法;建立審計項目的后評價機制，檢驗其優(yōu)劣、評價其得失;加快審計標(biāo)準(zhǔn)件的建設(shè)，規(guī)范審計成果、審計取證、審計流程等內(nèi)容。建立激勵督促機制，對研究型審計各項任務(wù)完成情況開展定期督查;對研究創(chuàng)新工作，納入部門目標(biāo)績效考核，以考核倒逼審計人員深入研究審計。

（四）加大對研究型審計人才的培養(yǎng)力度。大力培養(yǎng)研究型審計人才，引導(dǎo)和鼓勵審級人員潛心鉆研，多出高質(zhì)量、有力度、有分量的研究成果;建立傳幫帶機制，通過“師傅”傳授實戰(zhàn)經(jīng)驗和審計技巧，促進(jìn)提高審計專業(yè)素養(yǎng)和以“能查、能說、能寫”為標(biāo)志的綜合能力素質(zhì);改進(jìn)研究能力培訓(xùn)，探索創(chuàng)新研究型審計人才培養(yǎng)模式，切實提升審計干部研究能力。

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作者信息：魏福鵬，山東省鄒平市人，工作單位：西藏自治區(qū)日喀則市審計局副局長。