吳麗娟

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在發(fā)展過程中為確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，提高財務(wù)信息質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，從而使得企業(yè)免受各種風(fēng)險的影響?；诖耍酒恼率紫葟膬?nèi)部控制的管理意義入手，擴展和深化了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，其次對現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因進行了分析，最后提出了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策，旨在為企業(yè)及內(nèi)控工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)控制;問題探討

隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，我國部分企業(yè)面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。要提高企業(yè)的抗風(fēng)險行為和能力，就必須全面規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，最大程度發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在缺陷，一方面表現(xiàn)在內(nèi)部控制規(guī)范的缺乏;另一方面是由于企業(yè)內(nèi)部控制體系的功能不健全，創(chuàng)新能力、執(zhí)行力等問題都比較突出，從而成為制約企業(yè)長期發(fā)展的重要因素。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的管理意義

第一，企業(yè)開展有效的內(nèi)部控制管理工作能夠杜絕員工徇私舞弊、危害企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等行為的發(fā)生。在企業(yè)內(nèi)部控制的管理工作中，會計控制作為此項工作的中樞環(huán)節(jié)，對企業(yè)風(fēng)險防范起著重要的作用，通過開展有效的財務(wù)風(fēng)險評估，不僅可以對企業(yè)未來的發(fā)展進行事先預(yù)測，還可以對各級管理人員進行嚴(yán)格的監(jiān)督及考核工作，從而使得企業(yè)在經(jīng)營過程中對遇到的各類風(fēng)險問題進行有效規(guī)避。

第二，開展內(nèi)部控制的管理工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)財產(chǎn)安全及資源的完整性起著保護作用，從而促進企業(yè)正常發(fā)展經(jīng)營。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以在科學(xué)的管理理念下，有效監(jiān)督及制約員工在財產(chǎn)物資及采購計算、驗收等各個工作環(huán)節(jié)中的具體工作，對企業(yè)的財產(chǎn)物資安全進行嚴(yán)格的監(jiān)督。同時，企業(yè)管理者可以通過財務(wù)會計、統(tǒng)計業(yè)務(wù)等各個部門的規(guī)劃及相關(guān)報告，將企業(yè)營銷、財務(wù)及生產(chǎn)等各個部門的相應(yīng)工作緊密結(jié)合，以便為企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)做出積極的努力?？偠灾粩嗤晟破髽I(yè)內(nèi)部控制的管理工作，對于企業(yè)今后的發(fā)展有著重要的意義，能夠有效杜絕企業(yè)管理人員徇私舞弊、防范欺詐等行為，并且在一定程度上降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少人力及物力方面的損失，使得企業(yè)在今后的發(fā)展過程中快速適應(yīng)新時代的發(fā)展要求，保持核心競爭力，從而促使企業(yè)提高經(jīng)營理念，完善經(jīng)營管理方法，對其未來的發(fā)展具有重要意義。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

由于企業(yè)管理人員缺乏對內(nèi)部控制內(nèi)容和范圍等的深刻理解，導(dǎo)致部分企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。長期以來，企業(yè)的內(nèi)部控制一直是企業(yè)內(nèi)部的一項重要工作，它的制訂與執(zhí)行都是由企業(yè)的管理層決定的。因此，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時，必然會產(chǎn)生道德風(fēng)險、反向選擇等問題，但由于缺乏有效的內(nèi)部控制機制，既不能保證利益相關(guān)者的利益，也不能確保企業(yè)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制工作方面投入力度較小，對企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識有待加強，有些甚至認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽了字就是實行了內(nèi)控，在思想方面并沒有對企業(yè)內(nèi)部控制有著深層次的認(rèn)知，由于沒有具體的理論及有效經(jīng)驗的參考，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制管理上并未取得相應(yīng)的成果。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，存在管理盲區(qū)

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對于開展內(nèi)部控制管理工作并沒有深刻地認(rèn)識，并沒有深入理解內(nèi)部控制的真正含義，而是將內(nèi)部控制管理工作推給財務(wù)部門?；谏鲜銮闆r，雖然造成了企業(yè)內(nèi)部和財務(wù)管理內(nèi)部有著相對健全的內(nèi)部控制體系，但是與財務(wù)工作關(guān)系并不是非常緊密的工作中，導(dǎo)致內(nèi)部控制機構(gòu)趨于表層化、流于形式，久而久之將會給企業(yè)的發(fā)展帶來較大威脅。由于當(dāng)前處于信息化時代，各種工作理念及方式都發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，然而根據(jù)目前調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)并未在管理過程中真正重視電子信息系統(tǒng)的創(chuàng)建，沒有與企業(yè)內(nèi)部具體的業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，導(dǎo)致電子信息技術(shù)并未融入更深層的管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系及風(fēng)險評估體系不完善

在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，主要運用的方式便是預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制及會計系統(tǒng)控制，通過上述方法可以對企業(yè)的財務(wù)管理工作進行有效分析，從而有效防止企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。然而，在現(xiàn)實情況下，由于部分企業(yè)的管理層在思想上對內(nèi)部控制并沒有明確的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部員工的培養(yǎng)方面存在不足，培訓(xùn)力度有待加強。同時，對于新招員工，也未能做到內(nèi)部控制的具體要求，從而導(dǎo)致當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新發(fā)展中缺少相應(yīng)的專業(yè)性人才，長此以往，將不利于企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題原因分析

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控程序責(zé)任混亂

根據(jù)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制管理工作現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在此項工作開展過程中的組織機構(gòu)并不完善。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，在社會主義市場經(jīng)濟體制的大背景下，造成當(dāng)前市場環(huán)境越來越復(fù)雜，很多企業(yè)在當(dāng)前社會發(fā)展過程中面臨著轉(zhuǎn)軌問題，而在此工作中遺留下來的職權(quán)重疊問題也越來越嚴(yán)重，對此原因進行深入分析，則可以看出我國現(xiàn)行企業(yè)制度全面推廣的時間并不是很久，并且在管理工作中，所有權(quán)與管理權(quán)并沒有進行完整的劃分，如此一來，將會造成管理層與董事會的管理工作高度重疊，進而造成企業(yè)監(jiān)督機制不能夠?qū)?jīng)營者進行嚴(yán)格的監(jiān)管，從而發(fā)生徇私舞弊等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，長此以往，將會對企業(yè)的未來發(fā)展造成不利的影響。

（二）外部監(jiān)督機制約束力不夠

我國企業(yè)當(dāng)前主要的外部監(jiān)督機構(gòu)為財政審計、稅務(wù)、證券等相關(guān)部門，有著良好的外部監(jiān)督環(huán)境，能夠促使我國企業(yè)在未來發(fā)展過程中呈現(xiàn)良性發(fā)展，有效激勵企業(yè)在未來的發(fā)展中規(guī)范自身行為，以實際行動加強內(nèi)部控制質(zhì)量。然而，由于各個部門對企業(yè)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一的要求，導(dǎo)致在工作中產(chǎn)生功能性分散，并且各個監(jiān)督部門在日常交互過程中形成信息不流通的現(xiàn)象，在具體的工作任務(wù)上執(zhí)行力度也不強，如此一來，便造成了外部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的約束力不強，沒有在企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展中為企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量帶來有效的成果。

（三）沒有完善的考核制度

由于企業(yè)管理層在思想層面沒有對內(nèi)部控制有著高度的重視，導(dǎo)致在推行內(nèi)部控制工作的過程中存在著一定阻力。同時，在針對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的完成質(zhì)量與評價中，并未形成完善的考核評價機制。而部分企業(yè)由于未基于自身的現(xiàn)實情況出發(fā)，不具備長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，對待管理工作只注重于眼前的實際利益，使得企業(yè)在內(nèi)部控制管理工作與戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展中未做到統(tǒng)一結(jié)合。

四、企業(yè)建立內(nèi)控制度應(yīng)遵循的劇本原則

（一）合法性原則

合法性原則是指企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度中應(yīng)遵循國家有關(guān)政策方針及財經(jīng)法規(guī)，從而保證每一項工作活動在合法的狀態(tài)下進行，是建立內(nèi)部控制體系的重要前提。

（二）成本收益原則

成本收益原則是指內(nèi)部控制的成本應(yīng)低于內(nèi)部控制帶來的預(yù)期收益。如果僅僅是從企業(yè)控制的角度來看，控制調(diào)節(jié)及控制措施越嚴(yán)格其效果越好，企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的問題越少，但是這種情況下成本會相應(yīng)上升。因此，在設(shè)置內(nèi)部控制過程中，就需要充分考慮控制投入與控制產(chǎn)出的效益對比，在一般情況下只要對那些在業(yè)務(wù)處理上發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴(yán)格的控制，至于那些在局部發(fā)揮作用，或是在特定范圍內(nèi)的一般控制點能起到控制作用即可。

（三）有效使用原則

在對財務(wù)內(nèi)部控制進行設(shè)計時，需要考慮到有效使用性原則。同時也要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點與內(nèi)外的實際環(huán)境，采用因地制宜的方法進行設(shè)計，絕不可在此過程中生搬硬套、盲目采用一些不適合自身發(fā)展實際的策略。不僅要注意到制度的健全，手續(xù)的完備，又要抓住控制的重點，注重對程序的簡化。

（四）相互制約原則

在內(nèi)部控制管理過程中首先要保證各崗位的合理設(shè)置與職責(zé)權(quán)限的劃分。采用不相容職權(quán)分離，以此起到相互制約的目的，從而有效防止部分工作人員存在不法行為。并且在此過程中還要實行職務(wù)輪換，以此防止員工之間串通作弊。同時可采用業(yè)務(wù)分割的方式，將企業(yè)業(yè)務(wù)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別交給不同部門的人員去處理。在相互制約的原則下，使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)在合法、合理中完成。實行職務(wù)分離與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分割處理，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的一項重要原則。

（五）與時俱進原則

現(xiàn)存的企業(yè)內(nèi)部控制制度一般都是在對那些重復(fù)的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計的，隨著當(dāng)前國家法律法規(guī)及制度的完善，外部經(jīng)濟環(huán)境也隨之發(fā)生了重大變化，經(jīng)單位職能的調(diào)理管理要求等方面的一系列的提高，原有的內(nèi)部控制制度的實施效果會削弱甚至失效，因此，內(nèi)控管理工作應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化進行適時調(diào)整，及時完善。

五、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策

（一）企業(yè)上下必須樹立內(nèi)部控制觀念

內(nèi)部控制是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的“利器”，并非束縛企業(yè)的“鎖鏈”。企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于其自身的風(fēng)險管理能力。而其風(fēng)險管理的好壞，則依賴于其自身的健全和執(zhí)行。在具體的工作中，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展情況成立以總經(jīng)理為代表，各個部門的負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部監(jiān)管委員會，以便在內(nèi)部監(jiān)管委員會的強力管控下，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的實際發(fā)展情況，以此制定出具有階段性的內(nèi)部控制發(fā)展目標(biāo)，并且在今后的工作開展中，嚴(yán)格監(jiān)督此項工作內(nèi)容。

（二）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是否能夠成為管理者的一種內(nèi)在需要，直接關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部控制是否會流于形式。而要使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要，關(guān)鍵在于：第一，內(nèi)部控制是否能夠改善企業(yè)的財務(wù)狀況;第二，企業(yè)能否通過提供真實的會計資料來獲得社會的信任，從而提升企業(yè)的信譽和核心能力。因此，只有在產(chǎn)權(quán)制度的改革下，建立起與企業(yè)興衰密切相關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)體系，領(lǐng)導(dǎo)者才能激勵其推行內(nèi)部控制，從而使其真正發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的功能。

（三）各部門工作環(huán)境下，配備專業(yè)的協(xié)管人員

以企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r來看，在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理工作并未取得圓滿成效的情況下，開展此項工作就顯得十分必要。雖然企業(yè)在當(dāng)前的發(fā)展中可能會短暫增加人力成本，但是這對企業(yè)今后在內(nèi)部控制管理工作中實施制度的落實工作有著基本的保證，以此有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行水平。以全面發(fā)展的眼光來看，實施此項工作就有利于企業(yè)今后的發(fā)展創(chuàng)新，在對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行完善之后，從而促使內(nèi)部控制工作走向規(guī)范化。在此過程中，企業(yè)就可以對相關(guān)的協(xié)管人員進行精選，或是撤掉一批人員。因此可以看出，開展此項工作，是目前企業(yè)暫行提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量的方法，然而，在真正落實此項工作的過程中，企業(yè)必須對協(xié)管人員的職責(zé)任務(wù)進行明確的劃分，并建立起完善的獎賞制度，促使企業(yè)內(nèi)部各個工作流程納入嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)，不斷提高協(xié)管人員的自我監(jiān)督意識，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度得到有效的增強。

（四）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，健全內(nèi)部控制體系

第一，健全獨立董事制度。大多數(shù)獨立董事都是來自各自的行業(yè)內(nèi)的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人員。目前，我國注冊會計師、職業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究人員、金融中介機構(gòu)的高級經(jīng)理等都可以成為獨立董事的組成部分。我國上市企業(yè)設(shè)立獨立董事制度，其目標(biāo)是完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)規(guī)范運作，保護中小投資者的權(quán)益。我國企業(yè)的獨立董事的職能定位也應(yīng)該包含對企業(yè)的控股股東和董事、高管的監(jiān)督、審查和評價。

第二，有針對性地制定激勵和制約措施。從理論上說，股權(quán)激勵機制可以將企業(yè)核心員工的短期行為長期化，但是在實際運作中要把握好激勵與約束的力度，并保證激勵與約束的協(xié)調(diào)。這要求各企業(yè)結(jié)合自己的實際情況和需求，制定相應(yīng)的期權(quán)限額、行權(quán)價格等具體的執(zhí)行細(xì)則。通過這種激勵與制約，企業(yè)的核心員工對企業(yè)的長期發(fā)展更加關(guān)注，從而從根本上杜絕了造假的動機。建立健全的人力資源管理制度，完善企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、薪酬、績效考核、提升等方面的制度與流程。

第三，加強對企業(yè)的風(fēng)險控制。風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，它直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，因此，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，存在著一定的風(fēng)險，因此，管理者要對其進行全面的防范，并采取相應(yīng)的對策，以確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從整體上看，我國企業(yè)的風(fēng)險意識普遍不強，風(fēng)險控制能力不強，在進行各項業(yè)務(wù)決策時，往往忽略了潛在的風(fēng)險。我國目前還沒有一個有效的風(fēng)險預(yù)警機制來應(yīng)對市場經(jīng)濟中的各類風(fēng)險。對企業(yè)而言，預(yù)警風(fēng)險、控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險是強化內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。

第四，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個有機的整體，它包含11個方面：組織計劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，全面預(yù)算控制，文件記錄控制，實物保護控制，職工素質(zhì)控制，風(fēng)險控制，內(nèi)部報告控制，電算化控制，內(nèi)部審計控制，會計制度控制11大類。其內(nèi)容可以包含對經(jīng)營活動的第一線控制，如對貨幣資金、固定資產(chǎn)等實物進行保護，對融資投資、工程項目、擔(dān)保等進行控制。企業(yè)要結(jié)合自己的實際，建立健全相關(guān)的管理體系，并嚴(yán)格執(zhí)行，對其進行有效的監(jiān)控。

（五）健全披露機制，完善評估體系

在鼓勵管理層主動公開內(nèi)部控制的情況下，必須強制企業(yè)董事會在年報中公開與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)容，由監(jiān)事會和獨立董事組成的審計委員會對其進行評估，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。另外，必須明確內(nèi)部控制的信息披露范圍，不僅局限于與財務(wù)報表相關(guān)的控制，而且應(yīng)該包括對企業(yè)整體的控制。建立了內(nèi)部控制體系和信息披露機制，并對其實施進行了定期的監(jiān)督和評價，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制體系在實施過程中是否能夠有效地貫徹實施，從而形成一套完善的內(nèi)部控制體系。

（六）政府推動，加強內(nèi)部控制監(jiān)管

在企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計和實施中，必須依靠國家和相關(guān)部門的大力推進。企業(yè)的內(nèi)部控制需要兩個支撐體系：一個是關(guān)于內(nèi)部控制的技術(shù)支撐體系，另一個是關(guān)于內(nèi)部控制的法律支撐體系。企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，往往會面臨很多實際問題，僅靠企業(yè)自身的力量是不夠的。需要從內(nèi)部控制的職責(zé)角度出發(fā)，推動企業(yè)內(nèi)部控制的健全，不僅是企業(yè)自身的職責(zé)，更是政府和社會各方面的職責(zé)。

（七）注重企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長期的經(jīng)營和經(jīng)營過程中建立起來的價值觀念和行為規(guī)范的統(tǒng)稱。成功的企業(yè)文化在外部有一定的吸引力，在內(nèi)部也有一定的凝聚力。在管理人員中，必須重視培育和優(yōu)化企業(yè)文化，使其具有導(dǎo)向、約束、凝聚、激勵等功能，從而提高員工的集體意識。企業(yè)經(jīng)營者要樹立榜樣，嚴(yán)格要求自己，腳踏實地，認(rèn)真工作，自覺遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度和價值觀，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，是企業(yè)文化塑造的原動力。同時，通過對企業(yè)歷史發(fā)展的回顧，了解到企業(yè)的實力和團隊的實力，進而樹立并強化企業(yè)的自信心和進取心。企業(yè)文化作為一種無形的資源，在企業(yè)的內(nèi)部控制中起著不可忽視的作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，盡管內(nèi)部控制一直在不斷地發(fā)展和完善，但其發(fā)展和研究的空間仍然很大，需要在實踐中不斷探索和改進。為了滿足企業(yè)的經(jīng)營管理、社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須突破傳統(tǒng)的內(nèi)控理論，拓寬內(nèi)控內(nèi)涵，全面、系統(tǒng)地構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的整體效益。

參考文獻：

[1] 吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000（05）：2-8..

[2] 李連華.內(nèi)部控制學(xué)[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2017.

[3] 王吉，張敏. 我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析[J]. 經(jīng)濟師，2006（08）：183-184.

[4] 劉玉俠，潘金楊，王娟.我國內(nèi)部控制制度發(fā)展與對策研究[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2005（23）：195-197.

（作者單位：江蘇錦煜電力有限企業(yè)）