韓志金

石油天然氣屬于常規(guī)能源，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，發(fā)揮著非常重要的作用，而油氣開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)大工程，需要投入大量的資產(chǎn)成本，怎樣利用會(huì)計(jì)政策將油氣資源開(kāi)發(fā)的成本控制到最小是當(dāng)前非常關(guān)鍵的問(wèn)題，其中棄置費(fèi)用屬于油氣開(kāi)發(fā)停產(chǎn)后進(jìn)行拆除所需要消耗的成本，采用科學(xué)的計(jì)量方法將棄置費(fèi)用降到最低對(duì)于油氣開(kāi)發(fā)成本的控制有著積極的意義?；诖耍瑢?duì)石油企業(yè)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行研究，以供參考。

油氣田棄置費(fèi)一般發(fā)生在油田生命周期的最后階段，一般指在油田停止生產(chǎn)后，拆除生產(chǎn)設(shè)施（如平臺(tái)、井等）過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。2013–2017年，全球每年有40多個(gè)油田停產(chǎn)，隨著油田棄置的增多，全球范圍內(nèi)油田棄置費(fèi)用呈大幅上升趨勢(shì)。

一、研究目的及意義

從企業(yè)的角度進(jìn)行考慮，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展需要越來(lái)越多的油氣資產(chǎn)進(jìn)行支撐，油氣呈現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，這就使得越來(lái)越多的企業(yè)投入到油氣的開(kāi)發(fā)中，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，而企業(yè)想要獲得更大的利潤(rùn)就必須將油氣資產(chǎn)成本控制在最小，而棄置費(fèi)用就是其中很重要的一項(xiàng)支出，如果能對(duì)其進(jìn)行科學(xué)有效的核算，則可以給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間，對(duì)于降低投資成本有著積極的作用，而且能增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而站在國(guó)家的層面上進(jìn)行考慮，環(huán)保是現(xiàn)代生活中人類面臨的最大問(wèn)題，特別是在目前油氣資源大量使用的形勢(shì)下，為了防止環(huán)境遭受更大的破壞，用于修復(fù)環(huán)境的棄置支出就必須按照科學(xué)的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行核算。

二、棄置作業(yè)主要流程

地面上的油氣田進(jìn)行棄置的順序是：所有生產(chǎn)停止運(yùn)行，對(duì)井口進(jìn)行封閉，拆除所有的設(shè)備和線路，采用正規(guī)的方法處置廢液，垃圾的填埋，水文地質(zhì)環(huán)境回到原狀。地面下的油氣田進(jìn)行棄置的順序是：停止運(yùn)行并保護(hù)，封井注水泥，海上鉆井裝備和各管道的拆除，拆卸上邊模塊，拆卸下邊導(dǎo)管架，拆卸海下各機(jī)器裝備，使海床回到原來(lái)狀態(tài)，生態(tài)環(huán)境變成原樣。就拿英國(guó)北海來(lái)說(shuō)，棄置非常的繁瑣復(fù)雜，不僅要進(jìn)行各種機(jī)器裝備的拆卸，廢物還要采用正規(guī)的途徑銷毀或掩埋，另外還有一些法律、財(cái)務(wù)方面的工作要做，總之，棄置并不是一件簡(jiǎn)單的事。

三、國(guó)內(nèi)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用現(xiàn)狀

國(guó)家對(duì)于油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)該按照什么樣的方法進(jìn)行核算有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)性文件，即相關(guān)企業(yè)必須按照該行業(yè)的拆卸技術(shù)要求，工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定和所在區(qū)域的針對(duì)生態(tài)恢復(fù)所制定的制度等，以此為依據(jù)對(duì)油氣資產(chǎn)以后具體棄置時(shí)所需要消耗成本做出科學(xué)的評(píng)估和判斷。相關(guān)企業(yè)的財(cái)會(huì)單位要協(xié)同企業(yè)的油氣開(kāi)發(fā)單位和生態(tài)保護(hù)單位一起針對(duì)油氣資產(chǎn)的清理制定出一系列的細(xì)則。然后結(jié)合具體的情況再進(jìn)行反復(fù)的修改，使其符合實(shí)情。而工程造價(jià)的相關(guān)細(xì)則是由企業(yè)內(nèi)的工程造價(jià)單位進(jìn)行制定和修改的，當(dāng)以上的細(xì)則修改完成后要在第一時(shí)間內(nèi)遞交給企業(yè)進(jìn)行存檔。另外，還要對(duì)每個(gè)井口的棄置費(fèi)用如何計(jì)算制定出相應(yīng)的細(xì)則，對(duì)拆卸每座油氣收集裝置和每1000米的油氣水線路所需要消耗的經(jīng)濟(jì)支出制定出相應(yīng)的核算細(xì)則，生態(tài)保護(hù)單位則要制定出該區(qū)域要把環(huán)境變回原狀經(jīng)濟(jì)成本的核算細(xì)則，并且各個(gè)部門還要給出所在范圍內(nèi)有多少井口，有多少油氣收集裝置，多長(zhǎng)的油氣水線路，以及有多大面積的環(huán)境要變回原狀。

四、關(guān)于棄置費(fèi)用計(jì)量問(wèn)題的對(duì)策

（一）盡快解決棄置費(fèi)用中的會(huì)計(jì)估計(jì)難題

棄置費(fèi)只是對(duì)所需消耗成本的一個(gè)科學(xué)評(píng)估，是針對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢所需投入的經(jīng)濟(jì)支出的合理預(yù)測(cè)，企業(yè)還要負(fù)責(zé)將環(huán)境變回原狀，但這些都是將來(lái)所需投入的現(xiàn)值，它有一定的折現(xiàn)率，會(huì)隨著使用壽命的變化而變化，所以實(shí)際的折現(xiàn)額會(huì)跟預(yù)測(cè)有些出入。另外，棄置費(fèi)在未來(lái)核算時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的利息，出現(xiàn)不同程度的折舊現(xiàn)象。折舊也跟使用壽命有關(guān)系，進(jìn)而影響相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)支出，利息費(fèi)則會(huì)隨著利率的變化而變化，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。以上種種都會(huì)干擾企業(yè)的正常運(yùn)行，怎樣把控這些情況是當(dāng)前企業(yè)的一個(gè)難點(diǎn)，所以對(duì)以上情況如何估計(jì)要采取有效的辦法盡快處理。

（二）機(jī)械設(shè)備的棄置

就像一些廢棄管道那樣，一些機(jī)器裝備因?yàn)殚L(zhǎng)期運(yùn)送某些物質(zhì)，所以留有一定的附著物，時(shí)間長(zhǎng)了就會(huì)發(fā)生因腐蝕嚴(yán)重而泄露的情況，環(huán)境就會(huì)遭受不同程度的破壞，所以有必要對(duì)這些器械裝備進(jìn)行拆除。首先要停止生產(chǎn)，把各個(gè)系統(tǒng)的壓力進(jìn)行釋放，同時(shí)要充入惰性氣體進(jìn)行替換。其次，所有的液體都要清理掉，所有的固體廢物也要采用正規(guī)的方法進(jìn)行銷毀。最后，對(duì)機(jī)器中存放有可燃或有毒東西還要進(jìn)行沖洗。需要特別注意的是，拆除過(guò)程必須在確保工人的人身安全和環(huán)境不被損害的前提下進(jìn)行，對(duì)于這些機(jī)器裝備沒(méi)有必要保證完整無(wú)損，只要能全部拆掉就行。而對(duì)一些塔器煙筒和加熱爐來(lái)說(shuō)，拆除的方法適合整體拆除后再進(jìn)行分割，一般需要借助于兩輛塔吊把這些機(jī)器裝備整體運(yùn)送到?jīng)]有危險(xiǎn)的地方，再一部分一部分切割拆除，每一部分的質(zhì)量不能超過(guò)10噸。對(duì)于質(zhì)量不超過(guò)50噸的機(jī)器，用塔吊直接將其運(yùn)送至相對(duì)安全的地方慢慢拆除就可以。

（三）出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，保證油氣管道棄置費(fèi)用

如何將資本進(jìn)行統(tǒng)一化管理，可以借鑒美國(guó)的一些成功的經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則143號(hào)對(duì)于固定資產(chǎn)的棄置如何利用會(huì)計(jì)方法依照法律的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算做出了詳細(xì)充分的說(shuō)明。美國(guó)范圍內(nèi)的凡是從事資產(chǎn)棄置費(fèi)核算的部門都要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則143號(hào)所制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用做出核算，其中包括初步的預(yù)算，分?jǐn)偡绞剑Y產(chǎn)減值，后期的再次計(jì)算，儲(chǔ)備金的多少和擔(dān)保問(wèn)題，以及相關(guān)的信息說(shuō)明等，以上重點(diǎn)是針對(duì)油氣儲(chǔ)運(yùn)公司、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和有關(guān)的核電站等而實(shí)施的。采用以上方法既能夠保證油氣管道棄置時(shí)有足夠的資金支持，又防止棄置費(fèi)用核算不當(dāng)對(duì)企業(yè)的盈利造成極大的影響。

（四）在棄置作業(yè)階段，應(yīng)加強(qiáng)成本管控工作

實(shí)際棄置操作能不能按照預(yù)先設(shè)計(jì)進(jìn)行有效地落實(shí)，關(guān)乎企業(yè)能否正常運(yùn)行，但不管棄置費(fèi)可不可以回收，實(shí)際棄置過(guò)程都必須在符合法律規(guī)定的條件下進(jìn)行成本控制。一般情況下要想減少支出，一方面需要采用新型的工藝設(shè)備提高棄置效率，或借助于成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行熟練操作，另一方面采取團(tuán)隊(duì)式的拆除，一定程度上減少支出。現(xiàn)階段進(jìn)行棄置操作的施工方大都是一些技術(shù)先進(jìn)的國(guó)家，他們的收費(fèi)非常高，所以要想從根本上控制成本，就必須占據(jù)一定的棄置市場(chǎng)，特別是國(guó)有的石油企業(yè)，需要為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)而積極努力，有效建立屬于自己的棄置團(tuán)隊(duì)，相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō)，價(jià)格低是我們有利的一面，在進(jìn)行招投標(biāo)的時(shí)候能幫我們?cè)谑袌?chǎng)中占有一席之地，達(dá)到將成本控制到最低的目的。就當(dāng)前的情況來(lái)看，由于拆除的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大，而且要給予非常大的經(jīng)濟(jì)支出，所以我們可以試著付出較少的成本對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備再次利用，報(bào)廢的石油井改裝成暗礁用于發(fā)電，觀測(cè)站或用于養(yǎng)殖，還可以作為旅游景點(diǎn)等，如此一來(lái)，這些油氣資源就具備了一定的價(jià)值，還能增加一定的收益，如美國(guó)位于墨西哥的一報(bào)廢油井進(jìn)行了重新利用，不僅避免了裝備拆除過(guò)程中對(duì)海洋造成的損害，又降低了相當(dāng)一部分棄置費(fèi)，這給我們展示了棄置物重新利用的有效途徑，是非常成功的經(jīng)驗(yàn)。

（五）加強(qiáng)對(duì)棄置費(fèi)用計(jì)量的理論和實(shí)務(wù)研究

當(dāng)前世界貿(mào)易往來(lái)跨越國(guó)界，相互依存、相互聯(lián)系而形成在全球范圍的有機(jī)經(jīng)濟(jì)整體。相對(duì)于其他國(guó)家，我國(guó)在棄置費(fèi)用方面還處于探索階段，對(duì)于如何核算棄置費(fèi)用還不夠成熟，所以要多參考國(guó)外一些成功的案例，充分認(rèn)識(shí)到棄置費(fèi)用的重要性，激發(fā)有關(guān)人員探究的主動(dòng)性，促使他們能夠?qū)⒗碚摵蛯?shí)踐統(tǒng)一起來(lái)探索棄置費(fèi)用的核算方法，對(duì)于擺在我們面前的困難要采取合理有效的方法進(jìn)行化解，最大可能地保護(hù)企業(yè)的利益不受損害。

（六）油氣田企業(yè)棄置費(fèi)用計(jì)量方法

企業(yè)對(duì)于棄置費(fèi)用估算出的數(shù)值跟實(shí)際情況往往有很大的不同，那是因?yàn)樵谶M(jìn)行估算時(shí)沒(méi)有將時(shí)間因素分析進(jìn)去，而實(shí)際上需要按照有關(guān)的折現(xiàn)方法進(jìn)行折算，以所得出的結(jié)果為參照，確定油氣資產(chǎn)的固定值以及所應(yīng)投入的合理支出。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中明確了關(guān)于棄置費(fèi)用應(yīng)該按照什么樣的方式進(jìn)行計(jì)算，凡是滿足該準(zhǔn)則要求的都屬于棄置時(shí)所應(yīng)考慮的經(jīng)濟(jì)支出，全部納入油氣資產(chǎn)成本管理，并要計(jì)算出會(huì)產(chǎn)生多少負(fù)債。進(jìn)行計(jì)提的過(guò)程中，須根據(jù)相應(yīng)的棄置數(shù)值，油氣資產(chǎn)原值和負(fù)債都要隨之變大。通常來(lái)講，棄置費(fèi)用是按照下面順序來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，第一，先確定沒(méi)有折算的棄置費(fèi)用是多少。第二，找出折算的利率和期限。第三，合理地估算出棄置費(fèi)用的實(shí)際數(shù)值。需要強(qiáng)調(diào)的是，棄置費(fèi)用重點(diǎn)是計(jì)算一二大類的油氣收集裝備，以及三大類中的管道線路等相關(guān)資產(chǎn)。

（七）出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定，對(duì)目前有棄置處理需求但未曾計(jì)提棄置費(fèi)用的管道，將棄置處理所需資金納入管輸成本。

現(xiàn)階段中國(guó)有很多用于油氣輸送的管道，除了常用的一些管道外，還包括長(zhǎng)久以來(lái)封存不用的一些古老的管道，這些管道老化得特別厲害，并且還沒(méi)有納入棄置資金的監(jiān)管范圍，這就導(dǎo)致在棄置的過(guò)程中還要對(duì)此投入較大的經(jīng)濟(jì)支出?！短烊粴夤艿肋\(yùn)輸定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》是在20世紀(jì)初期由中國(guó)發(fā)展和改革委員會(huì)制定和頒發(fā)的，其中明確指出，管道運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用既包括折舊和攤銷費(fèi)，還包括相應(yīng)的維修保養(yǎng)費(fèi)。因此在計(jì)算新建管道棄置費(fèi)的時(shí)候能夠根據(jù)攤銷的方式納入成本計(jì)算，然而現(xiàn)存的管道因?yàn)闀r(shí)間太久，在棄置時(shí)所消耗的經(jīng)濟(jì)支出并沒(méi)有在管輸成本中有所體現(xiàn)。針對(duì)這種情況，我們對(duì)于兩種管道棄置費(fèi)用要按照不同的方式進(jìn)行計(jì)算，后者因?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)計(jì)提，在計(jì)算它的棄置費(fèi)用時(shí)可以歸到管輸成本里，按照合理的方式作出預(yù)算。具體應(yīng)該怎么操作呢？其實(shí)國(guó)外早有相似的案例，我們可以結(jié)合我國(guó)的政策文件，借鑒外國(guó)的一些操作方法將棄置費(fèi)用科學(xué)地納入管輸成本。另外，我們還要考慮到我國(guó)關(guān)于危險(xiǎn)廢物的棄置成本計(jì)算應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，即“誰(shuí)委托，誰(shuí)付費(fèi);誰(shuí)處置，誰(shuí)收費(fèi)”。這也同樣適用于放射性廢物棄置成本的計(jì)算。另外，土壤污染防治法也指出了怎樣將棄置費(fèi)用歸到管輸成本里進(jìn)行計(jì)算，《天然氣管道運(yùn)輸定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》第十條也明確強(qiáng)調(diào)了管輸成本里還有另外一些費(fèi)用，比如說(shuō)正常運(yùn)輸以外的一些服務(wù)費(fèi)用，法律條文明確規(guī)定的一些生產(chǎn)費(fèi)用，青苗毀壞的費(fèi)用等。

（八）在油氣田生產(chǎn)中后期，可以考慮適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，及時(shí)轉(zhuǎn)移棄置風(fēng)險(xiǎn)

從全球的角度來(lái)看，即便像英國(guó)等一些先進(jìn)的國(guó)家，雖然有健全的法律機(jī)制，但對(duì)于棄置費(fèi)用的計(jì)算也仍有爭(zhēng)議存在，另外還有一些國(guó)家對(duì)棄置費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定并不是特別清楚，且在棄置過(guò)程中并不能有效落實(shí)，相應(yīng)的細(xì)則和步驟并不完善，政府的監(jiān)管并不到位，還有相應(yīng)討論的余地。就目前將棄置的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)化的實(shí)例進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)于棄置政策或文件不是特別清晰的非發(fā)達(dá)國(guó)家，像中東地區(qū)，如果能夠跟政府石油管理部門進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，關(guān)于棄置費(fèi)用做出商討，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)家管轄的石油企業(yè)，或者把油田資產(chǎn)賣給實(shí)力雄厚的地方石油企業(yè)，都可以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（九）石油合同類型

現(xiàn)階段國(guó)際上進(jìn)行石油合作所簽署的合同一般有兩種，即租讓制和合同制。他們最大的區(qū)別是石油資產(chǎn)所有權(quán)不一樣，租讓制的石油資產(chǎn)一般都屬于投資人，投資方在與資源所在地政府簽訂租讓合同后，就可以按照合同中所規(guī)定的在有效時(shí)期和有效地點(diǎn)進(jìn)行石油生產(chǎn)活動(dòng)，投資方可以獲得相應(yīng)的投資利潤(rùn)，但要向另一方政府交納一定的稅金，所以這是一個(gè)雙贏的局面。但合同制就不同了，所生產(chǎn)的石油資源是屬于當(dāng)?shù)卣?，現(xiàn)在簽訂的基本上有三種合同類型，內(nèi)容主要是關(guān)于怎么分成，如何服務(wù)，以及最后怎么回購(gòu)。投資方一般需要在以后的經(jīng)營(yíng)中慢慢收回成本，由于他們畢竟要冒險(xiǎn)進(jìn)行石油資源的開(kāi)發(fā)，所以有理由收獲過(guò)剩的石油資源或金錢。而生產(chǎn)出的成本油以及售賣后所得的利潤(rùn)都?xì)w當(dāng)?shù)卣?。礦稅制合同明確規(guī)定，棄置費(fèi)能夠作為獨(dú)立的資金跟所應(yīng)繳納的稅費(fèi)相抵消。雖然棄置費(fèi)大都是政府所允許的，然而有些國(guó)家卻規(guī)定在沒(méi)有具體應(yīng)用的情況下不能夠跟稅費(fèi)抵消，所以棄置費(fèi)到底能不能抵消要看情況而定，落實(shí)起來(lái)有一定的難度。

結(jié) 語(yǔ)

從目前國(guó)家政策發(fā)展來(lái)看，生態(tài)環(huán)境保護(hù)的地位不斷提升，污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)逐漸深入，油氣管道棄置處理非常關(guān)鍵。企業(yè)是現(xiàn)在的義務(wù)實(shí)際承擔(dān)主體，油氣管道棄置費(fèi)用計(jì)提對(duì)于義務(wù)承擔(dān)具有重要意義，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未給出明確的規(guī)范指引。在這樣的條件下，規(guī)范油氣管道棄置費(fèi)用計(jì)提顯得尤為重要。