劉文華

(宜春學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江西 宜春，336000)

數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用推動(dòng)了數(shù)字貿(mào)易與貿(mào)易數(shù)字化的快速發(fā)展，一方面，數(shù)字技術(shù)把價(jià)值鏈中涉及到的參與主體相互聯(lián)通，促進(jìn)數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)，不斷縮減信息共享成本，生產(chǎn)數(shù)字化隨即也帶來交付方式的數(shù)字化；另一方面，數(shù)字貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易的數(shù)字化也為目前全球商貿(mào)秩序與監(jiān)管帶來巨大的挑戰(zhàn)。出于國家信息安全和相關(guān)產(chǎn)業(yè)保護(hù)等原因，世界主要國家都制定了一系列針對(duì)數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的限制措施，給我國數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展帶來了重要啟示?，F(xiàn)有的研究文獻(xiàn)主要集中在兩方面，一方面是國際數(shù)字稅的征收與管理規(guī)則以及對(duì)我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響。苗龍[1]90等通過闡述全球數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展態(tài)勢(shì)，提出我國應(yīng)結(jié)合國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段來設(shè)計(jì)數(shù)字服務(wù)稅；肖宇[2]49等從博弈論的角度分析了數(shù)字貿(mào)易的全球規(guī)則。另一方面則主要探討了中國數(shù)字化企業(yè)在國際市場的競爭力與投資策略，提出在多元重復(fù)博弈環(huán)境下，我國需要發(fā)揮數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則的主動(dòng)權(quán)。如李輝[3]167等認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅存在顯著的現(xiàn)實(shí)困境，我國相關(guān)數(shù)字稅的管理措施仍然要以促進(jìn)國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)國際化為主；鄧偉[4]47則從稅法制度選擇的角度闡述了我國未來數(shù)據(jù)課稅的理論依據(jù)。但鮮見關(guān)于數(shù)字服務(wù)貿(mào)易壁壘和規(guī)則比較的研究，因此，本文從國際比較的角度來論述我國在相關(guān)領(lǐng)域的策略選擇。

一、數(shù)字服務(wù)貿(mào)易管理措施的產(chǎn)生與類別

數(shù)字服務(wù)貿(mào)易是一種新型貿(mào)易模式，它指整個(gè)貿(mào)易流程基于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立在高度便捷成熟的數(shù)據(jù)連接基礎(chǔ)設(shè)施之上，交易雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)共享信息并進(jìn)行交換，在網(wǎng)絡(luò)空間完成產(chǎn)品與服務(wù)的供需交易，并就雙方合意達(dá)成交易契約，最后利用在線支付系統(tǒng)完成產(chǎn)品與服務(wù)的售賣以及相關(guān)稅務(wù)的繳納[1]91。完成結(jié)算之后，所訂購的產(chǎn)品與服務(wù)將在規(guī)定時(shí)間內(nèi)由既定渠道獲得。在整個(gè)數(shù)字服務(wù)貿(mào)易過程當(dāng)中，數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)是核心，也是貿(mào)易能夠?qū)崿F(xiàn)的關(guān)鍵。此外，由于數(shù)字貿(mào)易還涉及到一些傳統(tǒng)貿(mào)易方式中沒有的要素，例如在線支付、電子合同、數(shù)字知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等，數(shù)字服務(wù)貿(mào)易對(duì)于數(shù)字安全的要求更高，也誕生了很多新的領(lǐng)域和新的管理問題。因此，以往針對(duì)線下貿(mào)易的監(jiān)管規(guī)則與貿(mào)易秩序?qū)⒉贿m用于數(shù)字貿(mào)易新模式。這種新型貿(mào)易模式所產(chǎn)生的新領(lǐng)域?qū)τ谡?cái)稅政策、市場監(jiān)管、相關(guān)規(guī)則制定以及市場準(zhǔn)入的要求等都造成了很大的影響。因此，發(fā)展數(shù)字貿(mào)易，當(dāng)務(wù)之急是打造一套新的管理體系來更好地服務(wù)于數(shù)字貿(mào)易新模式。

從宏觀上看，數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的管理措施可分成兩大類——促進(jìn)與保護(hù)，兩方面——國內(nèi)和國外。對(duì)于本國發(fā)展而言，需要加快監(jiān)管措施的探索，對(duì)外則表現(xiàn)為抓緊國際貿(mào)易規(guī)則談判。在促進(jìn)方面，首先，要有完備的數(shù)字設(shè)備基礎(chǔ)建設(shè)，保證本國貿(mào)易活動(dòng)擁有足夠的互聯(lián)網(wǎng)連接功能與數(shù)字服務(wù)供應(yīng)能力，使參與數(shù)字貿(mào)易的雙方都能夠共享信息并達(dá)成連接；其次，數(shù)字貿(mào)易需要有成熟安全的在線支付系統(tǒng)作保證，實(shí)現(xiàn)資金自由流動(dòng)，并置于透明的平臺(tái)以便于監(jiān)管；最后，數(shù)字貿(mào)易能夠減少壟斷現(xiàn)象的發(fā)生，通過統(tǒng)一市場準(zhǔn)入及競爭規(guī)則，保證消費(fèi)者權(quán)益不受侵犯。在保護(hù)方面，首先體現(xiàn)在對(duì)于關(guān)鍵信息的保護(hù)，例如貿(mào)易過程中產(chǎn)生的關(guān)于個(gè)人隱私數(shù)據(jù)以及涉及國家安全的相關(guān)數(shù)據(jù)等；其次，要保證合同規(guī)則能夠使貿(mào)易雙方都認(rèn)同，以公平性為基礎(chǔ)原則確保能夠兼顧雙方利益，也需要有法律監(jiān)管在線支付，保證貿(mào)易過程中的資金流動(dòng)安全；最后，制定有效可行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)規(guī)則，維護(hù)產(chǎn)權(quán)持有人的合法權(quán)益。

二、國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易壁壘發(fā)展現(xiàn)狀

目前在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，國際上主要相關(guān)國家的貿(mào)易壁壘情況如表1①所示，與發(fā)達(dá)國家相比，我國在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的管理措施總數(shù)更多，達(dá)到18項(xiàng)。

為了更好地以指數(shù)化的形式評(píng)估各國服務(wù)貿(mào)易的壁壘程度，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)相繼發(fā)布了國際服務(wù)貿(mào)易限制指數(shù)(Services Trade Restrictiveness Index，即STRI)、數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制指數(shù)(Digital Services Trade Restrictiveness Index，即DSTRI)，給政策決策者提供了很大的幫助[3]169。綜合來看，數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制指數(shù)主要涉及五個(gè)方面：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與連接、在線交易、支付系統(tǒng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)與制約數(shù)字交付服務(wù)貿(mào)易的相關(guān)壁壘。

表1 主要國家數(shù)字服務(wù)貿(mào)易壁壘Tab.1 Barriers to trade in digital services in major countries

基于OECD發(fā)布DSTRI的建構(gòu)方法，對(duì)以上五個(gè)方面的限制措施賦值，假設(shè)某一方面缺少有效管制措施，賦值為0，反之計(jì)為1；接著按照五個(gè)方面的重要程度對(duì)賦值進(jìn)行加權(quán)處理。指數(shù)越大，則數(shù)字壁壘越多；指數(shù)越小，則數(shù)字壁壘越小，二者呈正相關(guān)關(guān)系。如表2②所示，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制水平上差距明顯，以2020年為例，發(fā)達(dá)國家中數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制程度最低的是日本，數(shù)值僅為0.11，加拿大、英國、法國、美國僅為0.13，最高的德國也才0.15，然而以中國、印度、墨西哥和巴西為代表的發(fā)展中國家，這一數(shù)值均高于0.2，中國已達(dá)到0.49；2019年之前，發(fā)達(dá)國家無一超過0.15，而發(fā)展中國家均超過0.2；從各國數(shù)字貿(mào)易政策限制水平的變化來看，除日本外，其他發(fā)達(dá)國家數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制程度基本較為穩(wěn)定，而以中國、印度為代表的發(fā)展中國家，均有不小漲幅。綜上所述，與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家的數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制水平較高，從不同方面的限制程度上看，發(fā)展中國家也無法像發(fā)達(dá)國家那樣完全開放。這主要?dú)w結(jié)于發(fā)展中國家數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)較弱，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)落后于發(fā)達(dá)國家；同時(shí)，發(fā)展中國家數(shù)字服務(wù)貿(mào)易處于起步階段，很多政策和監(jiān)管措施仍處于探索階段，因此體現(xiàn)出比發(fā)達(dá)國家更大的變動(dòng)性。

表2 2016—2020年主要國家數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制指數(shù)Tab.2 Digital service trade restriction indexof major countries from 2016 to 2020

三、國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易壁壘規(guī)則比較

當(dāng)前數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則主要有兩種類型，一種以美國為主導(dǎo)，另一種以歐盟國家為主導(dǎo)。美國非常注重?cái)?shù)字服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，特別是在與其他國家簽署的雙邊與區(qū)域貿(mào)易協(xié)定當(dāng)中，重點(diǎn)突出自身利益導(dǎo)向，將本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況納入數(shù)字貿(mào)易條款的談判中；此外，美國還特別重視貿(mào)易相關(guān)數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)，例如在2020年7月1日正式生效的《美墨加協(xié)定》(以下簡稱“USMCA”)當(dāng)中，直接將數(shù)字貿(mào)易作為章節(jié)的標(biāo)題，在內(nèi)容上也體現(xiàn)出很強(qiáng)的美式風(fēng)格，主張消除關(guān)稅壁壘、不征收數(shù)字貿(mào)易服務(wù)稅、貿(mào)易信息跨境自由流動(dòng)、保護(hù)源代碼等，很明顯，該協(xié)議是在美國主導(dǎo)下簽訂的。而歐盟在2015年發(fā)布了《數(shù)字化單一市場戰(zhàn)略》，2018年又發(fā)布《通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例》(簡稱GDPR)，明確規(guī)定了歐盟在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易當(dāng)中關(guān)于數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)等行為的權(quán)限；此外，歐盟認(rèn)為英法兩國的數(shù)字服務(wù)稅在一定程度上影響了數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則的走向，因此，需要及時(shí)解決數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則制定中產(chǎn)生的分歧，特別是關(guān)于開征數(shù)字稅、限制數(shù)據(jù)流動(dòng)、保護(hù)貿(mào)易信息等議題，協(xié)商制定適合數(shù)字服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的規(guī)則將有利于推動(dòng)WTO在其他規(guī)則層面的完善。

(一)關(guān)于跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)的規(guī)制措施

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，數(shù)據(jù)成為關(guān)鍵的生產(chǎn)要素，是整個(gè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)以及數(shù)字貿(mào)易的支撐。數(shù)據(jù)的價(jià)值體現(xiàn)在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，未來實(shí)體經(jīng)濟(jì)會(huì)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的智能化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展必須立足于數(shù)據(jù)的掌握與更新流動(dòng)。數(shù)字貿(mào)易作為一種新型的全球貿(mào)易活動(dòng)極大地依賴于數(shù)據(jù)的掌握與價(jià)值開發(fā)，大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)的應(yīng)用也離不開數(shù)據(jù)的支持。貿(mào)易數(shù)據(jù)本身具有極大的使用價(jià)值，并在人工智能等技術(shù)的輔助下被開發(fā)出更大的價(jià)值，例如可將貿(mào)易數(shù)據(jù)集成，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，為生產(chǎn)與服務(wù)提供足夠的數(shù)據(jù)支持。

1.國際貿(mào)易提供與交易方式受數(shù)字技術(shù)的影響將發(fā)生形態(tài)改變

以服務(wù)貿(mào)易為例，數(shù)字技術(shù)不但促使傳統(tǒng)的貿(mào)易方式向數(shù)字化、智能化方向轉(zhuǎn)變，把實(shí)體供求轉(zhuǎn)移到線上完成，實(shí)現(xiàn)即時(shí)生產(chǎn)與即時(shí)服務(wù)提供，而且利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)，降低貿(mào)易雙方信息共享成本，催生了包括云計(jì)算服務(wù)在內(nèi)的新的服務(wù)，打造出全新的服務(wù)貿(mào)易方式。同時(shí)，數(shù)字技術(shù)為全球貿(mào)易降低了市場準(zhǔn)入門檻，使得一部分企業(yè)數(shù)字化程度較低的發(fā)展中國家也能夠參與到國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易當(dāng)中。

數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)推動(dòng)了數(shù)字服務(wù)貿(mào)易全球化趨勢(shì)，但在數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)監(jiān)管方面尚未形成統(tǒng)一的法律條款。盡管數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)能夠給大部分國家?guī)砝?，但也?huì)加劇數(shù)據(jù)安全問題的產(chǎn)生。各國出于保護(hù)本國技術(shù)數(shù)據(jù)安全、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及國家機(jī)密的目的，紛紛采取措施對(duì)信息的跨境流動(dòng)進(jìn)行限制。例如不允許企業(yè)把有關(guān)數(shù)據(jù)上傳到云端進(jìn)行境外轉(zhuǎn)移；有的雖然沒有禁止跨境流動(dòng)但被要求必須在本國存有副本，且在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移之前必須取得數(shù)據(jù)主體的應(yīng)允才能進(jìn)行后續(xù)操作等。

2.目前各國對(duì)數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)限制的不同態(tài)度

在數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)方面，目前美國與歐盟占有絕對(duì)的話語主導(dǎo)權(quán)，但由于各自文化觀念不同，以及本土數(shù)字化企業(yè)發(fā)展程度各異，在數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)方面的態(tài)度也截然不同[5]。兩大巨頭內(nèi)部無法統(tǒng)一，因此也難以形成穩(wěn)定有效的國際規(guī)則。在復(fù)雜的數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)政策影響下，不同地區(qū)數(shù)字市場的表現(xiàn)也各不相同。例如美國，其倡導(dǎo)數(shù)據(jù)跨境自由流動(dòng)，一方面，助推了美國本土數(shù)字化企業(yè)蓬勃發(fā)展，在國際互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)十強(qiáng)當(dāng)中，美國就擁有7家超級(jí)企業(yè)；另一方面，則是希望能夠占據(jù)國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則的主導(dǎo)權(quán)[2]52。表面上，美國給予各國數(shù)字化企業(yè)公平的交流平臺(tái)，但得益于其領(lǐng)先全球的數(shù)字化程度，且坐擁Google、Facebook等國際數(shù)字化巨頭，其采取的自由政策實(shí)際上仍以美國利益為主導(dǎo)，這種無限制的數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)能夠?yàn)槊绹臄?shù)字企業(yè)全球發(fā)展掃清障礙。相比之下，歐盟在數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)上采取較為嚴(yán)苛的政策，限制數(shù)據(jù)自由轉(zhuǎn)移，因此其境內(nèi)數(shù)字化企業(yè)發(fā)展受到制約。這是因?yàn)?，歐盟國家對(duì)于隱私保護(hù)格外重視，自“95指令”后，又于2016年針對(duì)個(gè)人隱私推出“被遺忘權(quán)”，同年通過GDPR政策(該政策于兩年后正式推行)。歐盟對(duì)于數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)的嚴(yán)格限制，無形中提高了國外企業(yè)的市場準(zhǔn)入門檻以及經(jīng)營成本，客觀上加劇了數(shù)字貿(mào)易壁壘。但歐盟對(duì)于數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)限制也僅限于特定地區(qū)內(nèi)，而與其他國家及地區(qū)之間的數(shù)據(jù)跨境互認(rèn)限制程度相對(duì)較低，這點(diǎn)從2018年生效實(shí)施的GDPR政策中可以窺見。歐盟希望以此作為基準(zhǔn)點(diǎn)，把歐盟的數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)推向多邊。

從全球范圍來看，境內(nèi)數(shù)字化企業(yè)的發(fā)展水平以及數(shù)字基建水平?jīng)Q定了其在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則制定上的主導(dǎo)權(quán)。目前除美國外，世界各國都在積極發(fā)展本國數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)的數(shù)字化進(jìn)展。因此，在跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)的規(guī)則制定方面競爭日趨激烈。我國發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)也要結(jié)合美國與歐盟的經(jīng)驗(yàn)，從實(shí)際出發(fā)，選擇適合我國國情的發(fā)展模式。

(二)關(guān)于數(shù)字服務(wù)企業(yè)的市場準(zhǔn)入限制措施

非歧視原則是WTO組織多邊貿(mào)易體制的基礎(chǔ)，它包括最惠國待遇原則和國民待遇原則兩項(xiàng)內(nèi)容，并體現(xiàn)在WTO的眾多協(xié)議當(dāng)中。以《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(簡稱“GATS協(xié)議”)為例，各WTO成員方在此協(xié)議中明確了數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的市場準(zhǔn)入問題，但承諾中并未說明該協(xié)議是否能夠有效規(guī)制數(shù)字服務(wù)貿(mào)易。假設(shè)該協(xié)議具備規(guī)則效應(yīng)，那么有關(guān)數(shù)字服務(wù)的貿(mào)易壁壘是否能夠援引GATS協(xié)議第14條之一般例外條款？上述爭議必須立足于WTO的多邊貿(mào)易體系才能進(jìn)行討論。但近年來，以美國為代表的發(fā)達(dá)國家肆意破壞國際多邊貿(mào)易規(guī)則，使得圍繞WTO的多邊貿(mào)易體制展開的多邊洽談收效甚微，因此無法很好地履行其多邊談判的職責(zé)。有些WTO成員國在本土高筑貿(mào)易壁壘，而其他成員國對(duì)其卻無能為力。基于以上情況，許多國家開始放棄多邊，將重心放在雙邊及區(qū)域貿(mào)易協(xié)定當(dāng)中，更有甚者公然采取單邊主義的方式謀求利益，導(dǎo)致目前國際上保護(hù)主義與單邊主義抬頭。由多種因素導(dǎo)致的數(shù)字貿(mào)易壁壘僅憑WTO很難加以改善。另一方面，各國在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域仍有較大分歧，例如是否應(yīng)該開征數(shù)字稅、采取什么樣的比重開征數(shù)字稅等。爭端不止也是目前暫無統(tǒng)一適用貿(mào)易規(guī)則的一大原因。

同時(shí)，從數(shù)字服務(wù)貿(mào)易本身來看，其高度依賴發(fā)達(dá)的數(shù)字技術(shù)，例如大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等，這些技術(shù)的核心基本上被發(fā)達(dá)國家所壟斷。從整個(gè)市場環(huán)境來看，盡管新興技術(shù)型企業(yè)發(fā)展?jié)摿薮?，但少?shù)發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)掌控著大部分的市場，發(fā)展中國家很難在短期內(nèi)改變這種市場占比，在數(shù)字化企業(yè)發(fā)展的增速上也要低于絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家。目前大部分發(fā)展中國家達(dá)不到數(shù)字技術(shù)的高標(biāo)準(zhǔn)，自然也就無法將本土數(shù)字服務(wù)市場完全開放，特別是那些數(shù)字服務(wù)貿(mào)易處于起步階段的國家，一旦完全開放本國數(shù)字服務(wù)市場，很容易被西方發(fā)達(dá)國家利用先進(jìn)的數(shù)字技術(shù)全盤占據(jù)，本國數(shù)字服務(wù)企業(yè)將很難獲得發(fā)展的空間，甚至有可能威脅到國家數(shù)字安全。因此，出于保護(hù)本土數(shù)字化企業(yè)和維護(hù)國家數(shù)字安全的考慮，大部分發(fā)展中國家會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)采取較嚴(yán)厲的限制，提高國外企業(yè)數(shù)字化運(yùn)營成本，增加數(shù)據(jù)本土化措施，以及增設(shè)數(shù)字服務(wù)稅加筑貿(mào)易壁壘。這樣一來，國外數(shù)字化企業(yè)將承擔(dān)更大的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，長遠(yuǎn)來看有可能衍生為一種新型的貿(mào)易保護(hù)主義。

(三)關(guān)于數(shù)字稅的征收措施

數(shù)字稅即數(shù)字服務(wù)稅，指國家利用跨國公司海外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)，對(duì)該國區(qū)域中的跨國企業(yè)征收的一種稅[5]。在歐盟，凡是針對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的稅收征管均采用這種征稅規(guī)則。數(shù)字服務(wù)稅的實(shí)行也說明各國對(duì)于稅收管轄權(quán)的劃分標(biāo)準(zhǔn)有了新的認(rèn)識(shí)。隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷擺脫實(shí)體化而轉(zhuǎn)向數(shù)字化，各個(gè)國家和地區(qū)都不可避免地被納入全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制當(dāng)中，數(shù)字稅的推行是大勢(shì)所趨。但目前，各國征稅范圍尚未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

目前企業(yè)所得稅的征收主要依據(jù)該企業(yè)的凈利潤，但互聯(lián)網(wǎng)公司從一國所獲的凈利潤難以被準(zhǔn)確估計(jì)[6]。因此，需要構(gòu)建一套具有共識(shí)性的全球化稅制體系來對(duì)成員國間的稅收進(jìn)行重新分配。數(shù)字稅框架的組成主要包括兩份藍(lán)圖性報(bào)告(blueprint)，分別稱為 “第一支柱”和“第二支柱”，由OECD牽頭完成，其針對(duì)跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有一系列繁復(fù)的全球稅收新規(guī)則。第一支柱所重視的稅款繳納地點(diǎn)已經(jīng)突破空間限制，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠直接向利潤來源國交稅；而第二支柱所重視的稅款總體水平，側(cè)重點(diǎn)則在增加互聯(lián)網(wǎng)公司的稅率。以上數(shù)字框架為“包容性框架”(Inclusive Framework)，即除 OECD 成員國之外，還覆蓋了大概70%的非OECD成員國。因此，“包容性框架”已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)讓各國可以對(duì)稅收利益進(jìn)行再平衡[7]。同時(shí)，包容性框架較好地解決了稅收工作中的BEPS問題，即“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”(Base Erosion and Profit Shifting)，它指由于各國稅制間存在漏洞，跨國企業(yè)能夠通過這些漏洞來逃稅避稅。BEPS已經(jīng)嚴(yán)重影響了利潤來源國的稅收利益，特別是那些企業(yè)所得稅占比較大的發(fā)展中國家。OECD曾做過調(diào)查統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)顯示BEPS問題每年對(duì)各國政府所造成的稅收流失在1 000億到2 400億美元之間[4]50。例如，作為擁有巨頭科技公司的美國利用歐洲國家不同稅制所產(chǎn)生的漏洞實(shí)現(xiàn)超高的經(jīng)濟(jì)效益，這在歐洲政府及民眾間引起很大反響。但按照目前的稅收規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)確實(shí)只需要在歐盟總部一次性繳納稅款即可。因此，大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都會(huì)選擇把企業(yè)總部建立在稅率低的國家，這一現(xiàn)象也讓歐盟內(nèi)部產(chǎn)生了很難解決的矛盾。

近些年，以美國和中國為代表的國家大力扶持科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而歐盟國家已經(jīng)逐漸落后，所以為維護(hù)國家利益，歐盟決定通過法律來增強(qiáng)自身軟實(shí)力，主要涉及網(wǎng)絡(luò)安全、大數(shù)據(jù)隱私保護(hù)等，目的是在全球貿(mào)易當(dāng)中推行所謂的歐洲理念。其實(shí)早在2000年，歐盟就已經(jīng)推出了一系列針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的明文法律，例如《電子商務(wù)指引》(E-Commerce Directive)。在此之后，歐盟在這方面的發(fā)展速度降低并逐漸落后。但也正由于當(dāng)年頒布的法律，歐洲才能在國際貿(mào)易中重新獲得話語權(quán)。例如OECD推行的“包容性框架”，歐盟和一些主要的歐洲國家通過持續(xù)發(fā)聲，既想要提升國際話語權(quán)，也是向美國施加一定壓力。歐盟曾屢次強(qiáng)調(diào)，倘若OECD針對(duì)跨國企業(yè)稅制的改革無法獲得預(yù)期，歐盟將決定實(shí)施自己的數(shù)字稅。從全局來看，盡管歐盟和美國存在一些沖突，但在即將來臨的5G 時(shí)代和互聯(lián)網(wǎng)市場格局重組之際，歐美雙方在占領(lǐng)發(fā)展制高點(diǎn)以及制衡中國企業(yè)方面仍存在不少共同利益。在OECD即將繪制的公眾咨詢征稅藍(lán)圖當(dāng)中，歐洲國家至少可以實(shí)現(xiàn)三個(gè)目的：一是占領(lǐng)數(shù)字領(lǐng)域規(guī)制創(chuàng)新的制高點(diǎn)；二是制約美國及中國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；三是在以上兩點(diǎn)達(dá)成的情況下增加稅收。

數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則事關(guān)各國利益，美國當(dāng)局明確表示希望不征收數(shù)字服務(wù)稅，并按照美國第301條款對(duì)英法等國的單邊數(shù)字服務(wù)貿(mào)易政策進(jìn)行報(bào)復(fù)性強(qiáng)征關(guān)稅。從英法等國與美國之間的數(shù)字貿(mào)易爭端中不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的WTO貿(mào)易體制已經(jīng)不足以應(yīng)對(duì)數(shù)字服務(wù)貿(mào)易全球化造成的沖擊。當(dāng)前國際形勢(shì)動(dòng)蕩，單邊主義與貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，相應(yīng)的貿(mào)易壁壘也增加。我國正處于數(shù)字服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的起步階段，更應(yīng)該謹(jǐn)慎對(duì)待開征數(shù)字服務(wù)稅所帶來的影響。

四、國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則下中國的策略選擇

綜合上述情況來看，我國對(duì)于數(shù)字服務(wù)市場準(zhǔn)入的態(tài)度也要立足于實(shí)際，制定適合我國國情的管理措施。

(一)跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)管理的應(yīng)對(duì)

就目前的形勢(shì)而言，任何國家的數(shù)字化企業(yè)要想更好地參與國際貿(mào)易，都必須以數(shù)據(jù)的跨境自由流動(dòng)為基礎(chǔ)。因此，我國的數(shù)字化企業(yè)要積極融入世界數(shù)字服務(wù)貿(mào)易，在確保數(shù)據(jù)安全的條件下，制定更加主動(dòng)開放的政策，倡導(dǎo)數(shù)據(jù)的跨境自由流動(dòng)。這樣才能夠在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易浪潮中把握機(jī)遇，乘勢(shì)而上，不斷縮小與發(fā)達(dá)國家，特別是與美國之間的差距，甚至實(shí)現(xiàn)彎道超車，從根本上提升我國數(shù)字化企業(yè)的核心競爭力。同時(shí)，一直以來只有強(qiáng)國才能夠在國際上擁有話語權(quán)，對(duì)于數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)規(guī)則的制定也是如此。我國數(shù)字化企業(yè)正處于發(fā)展初期，在國際談判過程中很難起到作用。對(duì)此，我國必須立足本土數(shù)字化基礎(chǔ)建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型、貿(mào)易與服務(wù)向數(shù)字化革新，切實(shí)提高我國在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易方面的硬實(shí)力。

首先，需要加強(qiáng)同世界各國的合作，堅(jiān)持多邊主義與雙邊關(guān)系，深入洽談建立數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)的管制標(biāo)準(zhǔn)。特別是在個(gè)人隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)安全保障和跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)方面，要針對(duì)分歧進(jìn)行談判，與世界各國共同探索并制定數(shù)據(jù)跨境自由流動(dòng)的協(xié)議，同時(shí)要規(guī)定好違反協(xié)議的懲罰條例，并保證其效力。另外，基于制定好的協(xié)議，推動(dòng)APEC、RCEP、上合組織等區(qū)域性合作組織的多邊洽談，參考?xì)W盟“單一數(shù)字指令”的條例，深入研究如何增強(qiáng)數(shù)據(jù)跨境自由流動(dòng)協(xié)議的多邊適用性。

其次，要加快形成一套評(píng)估中國數(shù)字服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的政策評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)下OECD已利用原有的服務(wù)貿(mào)易限制性指數(shù)設(shè)計(jì)出一套數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制性指數(shù)，并通過這一指數(shù)來衡量各主要經(jīng)濟(jì)體的數(shù)字服務(wù)貿(mào)易政策度量值。目前學(xué)界還很難對(duì)我國真實(shí)的政策開放程度以及區(qū)位條件做出準(zhǔn)確的判斷，這也容易導(dǎo)致全球輿論對(duì)我國產(chǎn)生誤解。為了能夠及時(shí)了解境外開放政策，發(fā)現(xiàn)我國政策體系當(dāng)中可能出現(xiàn)的問題，中國應(yīng)積極增強(qiáng)同OECD的貿(mào)易往來，共同構(gòu)建一套能夠反映各國政策的指標(biāo)體系。

最后，可參考美國、新加坡和歐盟的經(jīng)驗(yàn)，制定出一套通行的數(shù)字貿(mào)易規(guī)則，為全球貿(mào)易提供中國方案。在保證國家網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)安全的前提下，應(yīng)積極推動(dòng)數(shù)據(jù)流動(dòng)新格局的形成，倡導(dǎo)數(shù)據(jù)跨境自由流動(dòng)，打通與世界各國數(shù)據(jù)聯(lián)通的渠道，加快營造一種開放、包容、安全、共享的數(shù)字貿(mào)易交易環(huán)境，消除“數(shù)字壁壘”。同時(shí)，要及時(shí)關(guān)注歐美等發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，并把這些成功因素積極轉(zhuǎn)化成能夠適應(yīng)我國數(shù)字化發(fā)展的中國方案。

(二)數(shù)字服務(wù)市場準(zhǔn)入管理的應(yīng)對(duì)

數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)的規(guī)則制定，其主導(dǎo)權(quán)掌握在那些本土數(shù)字化程度高的國家手中，而那些在國際上沒有足夠話語權(quán)的國家，通常通過限制海外數(shù)字化企業(yè)在本土的發(fā)展來達(dá)到培育本土企業(yè)數(shù)字化改革的目標(biāo)，從而維護(hù)本土數(shù)字市場。我國要結(jié)合實(shí)際情況并正確評(píng)估數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展趨勢(shì)，一分為二地看待數(shù)字服務(wù)市場的準(zhǔn)入管理措施。

首先，我國數(shù)字服務(wù)貿(mào)易正處于起步階段，本土企業(yè)數(shù)字化程度較低，整體競爭力不強(qiáng)，各方面條件都不足以與發(fā)達(dá)國家相抗衡，若完全開放國內(nèi)數(shù)字市場有可能遭到發(fā)達(dá)國家的數(shù)字壟斷，不利于本土企業(yè)的發(fā)展。盡管我國數(shù)字技術(shù)不斷向前發(fā)展，攻克了一些卡脖子技術(shù)，例如“鴻蒙”系統(tǒng)的開發(fā)，但大多數(shù)高端數(shù)字技術(shù)仍然掌握在發(fā)達(dá)國家手中。因此，切不可完全開放國內(nèi)數(shù)字市場、允許數(shù)據(jù)跨境自由流動(dòng)，而應(yīng)以保護(hù)國家數(shù)字安全為前提，酌情開放部分市場。在引進(jìn)企業(yè)方面，要嚴(yán)格制定市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)引入國外企業(yè)，力求發(fā)揮這些先進(jìn)企業(yè)的“鯰魚效應(yīng)”，促進(jìn)競爭，為國內(nèi)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展注入活水；以競爭機(jī)制反推國內(nèi)企業(yè)做出革新，不斷創(chuàng)新升級(jí)；利用國外先進(jìn)技術(shù)推動(dòng)本土企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，進(jìn)而達(dá)到我國企業(yè)競爭力增強(qiáng)的目標(biāo)。

其次，盡管我國數(shù)字技術(shù)持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部孵化了許多有競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ目萍计髽I(yè)，在數(shù)字技術(shù)人才培育上未來可期，但目前我國在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則制定上并不具備話語權(quán)。因此，可深入分析“一帶一路”沿線國家和“東盟”國家在數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則方面的真實(shí)需求與數(shù)字服務(wù)貿(mào)易市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，在全球貿(mào)易規(guī)則不統(tǒng)一、貿(mào)易保護(hù)主義上升的情況下，積極同有相同訴求的國家建立貿(mào)易伙伴關(guān)系并形成關(guān)于數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則制定的合力，推動(dòng)我國在此方面話語權(quán)的提升。

我國還應(yīng)找準(zhǔn)并解決數(shù)字服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的不足，為數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則的形成與改革建立深厚的基礎(chǔ)。第一，加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)的突破創(chuàng)新，解決眾多卡脖子技術(shù)，推動(dòng)傳統(tǒng)企業(yè)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型；第二，夯實(shí)數(shù)字服務(wù)貿(mào)易基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，特別是在資金鏈與人才培育方面要加大投資和政策傾向，打造數(shù)字化產(chǎn)業(yè)集群；第三，加快推動(dòng)服務(wù)型企業(yè)向數(shù)字化、智能化方向轉(zhuǎn)型，加快該類型企業(yè)在全球布局，增強(qiáng)我國服務(wù)型企業(yè)的核心競爭力和全球影響力。

(三)國際數(shù)字稅征收管理的應(yīng)對(duì)

首先，增強(qiáng)參與全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則制定的影響力?，F(xiàn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，OECD與G20框架仍然是全球稅收機(jī)制改革的多邊行動(dòng)主體，我國應(yīng)積極響應(yīng)其為改善全球稅收規(guī)則所做出的貢獻(xiàn)，致力于提高我國在推進(jìn)全球稅收規(guī)則重構(gòu)工作中的話語權(quán)和影響力。還可以把數(shù)字稅相關(guān)話題引入金磚國家、“一帶一路”、世貿(mào)組織等協(xié)調(diào)機(jī)制的討論當(dāng)中，增強(qiáng)大國對(duì)話，致力于在更大范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)。同時(shí)，中國要增強(qiáng)與數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)出口國的協(xié)商與合作，因勢(shì)利導(dǎo)向其分析中國產(chǎn)業(yè)在他國市場的布局能夠?yàn)槠鋷淼慕?jīng)濟(jì)收益，在合作共贏基礎(chǔ)上增強(qiáng)雙邊合作關(guān)系，有效降低我國企業(yè)在他國布局中被強(qiáng)制收取數(shù)字稅的不公平待遇，提高我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)“走出去”能力，為本國企業(yè)海外市場的擴(kuò)張營造更加良好的營商環(huán)境。

其次，適時(shí)完善數(shù)字企業(yè)稅收征管規(guī)則。數(shù)字化技術(shù)突破了傳統(tǒng)時(shí)空維度的限制，數(shù)字企業(yè)在國外市場也能夠提供數(shù)字服務(wù)并產(chǎn)生利潤。很多國外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在我國經(jīng)營數(shù)字化業(yè)務(wù)時(shí)，并沒有建立常設(shè)機(jī)構(gòu)和認(rèn)定代理，卻仍然可以產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營利潤。針對(duì)以上情況，當(dāng)務(wù)之急是完善目前的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則，使我國也可以有稅收管轄權(quán)對(duì)上述境外企業(yè)開征數(shù)字稅。中國可參考OECD及歐盟等組織的稅收改革模式，即建立“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，對(duì)以往常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則進(jìn)行修改。例如，將“定量認(rèn)定”和“定性認(rèn)定”相結(jié)合，充實(shí)認(rèn)定規(guī)則，可把企業(yè)數(shù)字資產(chǎn)權(quán)屬以及服務(wù)器地址等概念性指標(biāo)與平臺(tái)用戶數(shù)量、數(shù)字化程度、交易額等量化指標(biāo)一起加入認(rèn)定規(guī)則當(dāng)中。接著，重點(diǎn)做好數(shù)字稅開征規(guī)則的設(shè)計(jì)，對(duì)數(shù)字交易過程涉及的納稅人、納稅時(shí)間與地點(diǎn)、應(yīng)納稅所得、稅率等要素做好頂層設(shè)計(jì)[8]。

規(guī)則制定完成之后，要強(qiáng)化對(duì)數(shù)字稅和開征辦法等的基本邏輯、理論框架及現(xiàn)實(shí)利弊的認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌考慮開征數(shù)字稅對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)及數(shù)字化企業(yè)、境外企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)的影響，同時(shí)，預(yù)判我國開征數(shù)字稅對(duì)于世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)的分工與產(chǎn)業(yè)鏈將會(huì)造成的變化，找準(zhǔn)利潤轉(zhuǎn)移點(diǎn)，提前對(duì)收入定性[9]?；谖覈髽I(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景，推行數(shù)字稅開征要保證數(shù)字化企業(yè)創(chuàng)新與征稅規(guī)則相銜接，可借鑒2013年印度實(shí)施的核定成本加利潤的“安全港”規(guī)則，重點(diǎn)維護(hù)境內(nèi)企業(yè)稅基。

(四)國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則制定的參與策略

以利益普惠為目標(biāo)分析現(xiàn)行規(guī)則中的弊端與短板，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，確保數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則能夠符合絕大多數(shù)國家的利益，對(duì)此，中國必須做到以下兩方面：

首先，要立足發(fā)展訴求，加快完善本國數(shù)字貿(mào)易治理的相關(guān)法律法規(guī)和政策。打造一套“中央+自貿(mào)區(qū)(港)”的數(shù)字貿(mào)易規(guī)則制定體系，其中，中央負(fù)責(zé)宏觀上把握數(shù)字貿(mào)易規(guī)則制定的方向與原則，并擁有最高決策權(quán)；同時(shí)，在自貿(mào)區(qū)建立改革試點(diǎn)，在試點(diǎn)內(nèi)可參照國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在不違背中央原則的情況下自主進(jìn)行規(guī)則制定及運(yùn)行，形成政府、企業(yè)與行業(yè)協(xié)會(huì)多方合作的數(shù)字服務(wù)貿(mào)易監(jiān)管體系，重視數(shù)據(jù)保護(hù)，力求形成一種開放、安全、公正、透明的經(jīng)營環(huán)境。

其次，要銜接國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，積極同國際組織與多邊機(jī)構(gòu)合作，力求打造一套符合絕大多數(shù)國家利益的數(shù)字貿(mào)易規(guī)則。通過一系列國際商談專業(yè)平臺(tái)，針對(duì)數(shù)字服務(wù)貿(mào)易與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的問題同發(fā)達(dá)國家以及發(fā)展中國家進(jìn)行談判，并積極吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。特別是在一些主要議題，如數(shù)字經(jīng)濟(jì)在危機(jī)中的作用、如何縮小國際數(shù)字鴻溝、電子商務(wù)促進(jìn)貨物及服務(wù)的跨境流動(dòng)等方面。要積極參加WTO關(guān)于跨境電商全球貿(mào)易規(guī)則的討論，并爭取一定的話語權(quán)[10]；積極參與萬國郵聯(lián)與世界海關(guān)組織(WCO)等發(fā)起的關(guān)于《世界海關(guān)組織跨境電子商務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》、電子商務(wù)監(jiān)管事項(xiàng)的商談，就數(shù)字稅起征點(diǎn)及如何開征的問題達(dá)成一致，推動(dòng)全球數(shù)字服務(wù)貿(mào)易更加高效、透明、便利；積極落實(shí)RCEP關(guān)于國內(nèi)監(jiān)管框架、個(gè)人隱私保護(hù)、消費(fèi)者線上保護(hù)、無紙化貿(mào)易、電子簽名及認(rèn)證、海關(guān)關(guān)稅、貿(mào)易爭端等規(guī)則的制定，切實(shí)提高區(qū)域內(nèi)電子商務(wù)和數(shù)字貿(mào)易規(guī)則的規(guī)范性。

五、結(jié)語

國際數(shù)字服務(wù)貿(mào)易壁壘的產(chǎn)生具有復(fù)雜的國際背景，它是國際貿(mào)易保護(hù)主義在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)。我國數(shù)字服務(wù)貿(mào)易管理措施的制定不僅需要服務(wù)于國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，同時(shí)也要借鑒歐美等發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)并適時(shí)調(diào)整，避免陷入為保護(hù)而保護(hù)的尷尬境地。

注釋：

①②數(shù)據(jù)來源于OECD數(shù)字服務(wù)貿(mào)易限制指數(shù)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)截至2020年12月31日。