杜亞楠

在建筑施工企業(yè)中，其自身的會計核算管理工作隨著政策的不斷更迭以及我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，已然發(fā)生了相應(yīng)的改變。當(dāng)前建筑施工企業(yè)的會計核算工作開展是具備一定特殊性的，如果對于會計核算工作的管理無法與時俱進地適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，可能會給企業(yè)自身的經(jīng)營與發(fā)展帶來一些問題，阻礙到企業(yè)諸多工作的有序進行。此外與會計核算相關(guān)的涉稅風(fēng)險問題，也直接關(guān)系到企業(yè)自身發(fā)展的穩(wěn)定性?；诖?，筆者將展開相關(guān)討論。文中首先對建筑施工企業(yè)會計核算工作出現(xiàn)的問題及其涉稅風(fēng)險進行闡述，然后再相對應(yīng)地提出解決措施，以此來為我國部分建筑施工企業(yè)會計核算工作的開展提供助力與實踐依據(jù)。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟的體制下，建筑施工企業(yè)的發(fā)展迎來了諸多的機遇，同時也面臨著相應(yīng)的挑戰(zhàn)。由此企業(yè)要進一步強化自身的內(nèi)部管理工作。但是在建筑施工企業(yè)實際運營過程中，會計核算工作往往容易被忽視。為了進一步提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益與管理水平，需加強對會計核算工作的管理，并且對會計核算階段的涉稅風(fēng)險也需進一步加強重視。

一、會計核算工作對建筑施工企業(yè)的重要性

對于建筑施工企業(yè)來說，其在開展各個工程項目時所處的環(huán)境是復(fù)雜且多變的，其自身各項業(yè)務(wù)的開展經(jīng)濟覆蓋面較廣，這也決定著會計核算工作對企業(yè)的運營經(jīng)營與發(fā)展有著極為重要的意義。首先，建筑施工企業(yè)會計核算工作的開展，不僅能夠?qū)①Y金運行的狀況進行全面有效地分析，進而幫助企業(yè)在發(fā)展策略制定方面提供相應(yīng)助力，還能夠幫助企業(yè)將相關(guān)債務(wù)進行及時的回收，最大程度地幫助企業(yè)來提高效益。其次則是會計核算工作能夠?qū)⑵髽I(yè)實際發(fā)展過程中所存在的諸多問題進行直觀的體現(xiàn)，由此來對企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略進行更為合理的優(yōu)化與完善。最后則是會計核算工作能夠?qū)⑵髽I(yè)自身資金的流轉(zhuǎn)效率進一步提高，保障資金在實際運用過程中充分體現(xiàn)其合理性，以此來盡可能地降低企業(yè)資金鏈的壓力，促進建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)會計核算所存問題及涉稅風(fēng)險

（一）會計核算方法及制度不夠完善

當(dāng)前我國為了保障會計核算工作的開展能夠有法可依且有章可循，已經(jīng)頒布了各項法律法規(guī)，來對會計核算工作進行規(guī)范與約束。但是對于部分建筑施工企業(yè)來說，其在開展會計核算工作時，并未能夠遵循會計法規(guī)要求，而是采取了企業(yè)自身的會計核算體系，這也是諸多建筑施工企業(yè)發(fā)生或存在問題的主要誘因。

對建筑物施工企業(yè)來說，其在開展各項工作時，不同的施工環(huán)節(jié)，會計核算工作的開展存在較大的差異，且均具備一定的自身特色。如若會計核算方法科學(xué)性不足，就可能在環(huán)節(jié)替換過程當(dāng)中出現(xiàn)漏洞或問題，有可能會影響到企業(yè)整體的核算水平與質(zhì)量。通過現(xiàn)階段部分建筑施工企業(yè)的賬目來看，一些企業(yè)為了能夠獲取更多的經(jīng)濟利益，其可能存在多套賬目的狀況，并且通過虛增會計信息來開展相關(guān)的會計核算工作，這就直接導(dǎo)致企業(yè)實際運營狀況與會計信息不相符。另外一方面，在建筑施工企業(yè)進行會計核算工作時，存在方法選取較為落后的現(xiàn)象。會計核算沒有制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范標(biāo)準(zhǔn)，且企業(yè)之中未設(shè)置專門的人員對會計核算的工作進行監(jiān)督審查。

（二）原始數(shù)據(jù)不完整，影響會計核算工作的開展

在建筑施工企業(yè)進行財會數(shù)據(jù)收集的過程中，如果存在原始數(shù)據(jù)歸集不夠完整，且會計核算工作開展不夠精細(xì)，那么就有可能造成部分的數(shù)據(jù)產(chǎn)生記錄偏差的現(xiàn)象。而建筑施工企業(yè)自然也就難以完成有效的會計核算工作。例如在工程項目開展過程中，當(dāng)期完成工作量之中的材料費的消耗、人工費用的計量、機械費用的結(jié)算等，均需要保持合理清晰、有據(jù)可依以及數(shù)據(jù)完整的原始記錄資料。但在部分建筑施工企業(yè)中，各施工環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的諸多會計數(shù)據(jù)，可能在記錄或傳遞的過程中存在遺失、遺漏等現(xiàn)象，由此也就難以為會計核算工作的開展以及后續(xù)的成本分析工作夯下堅實的基礎(chǔ)。

（三）涉稅風(fēng)險評估流程不合理

在部分建筑施工企業(yè)中，其在開展會計核算等日常工作時，并未能夠建立與之匹配的涉稅風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估流程存在諸多不合理之處，對于涉稅風(fēng)險的管理仍舊是以事后管理為主，但是在風(fēng)險發(fā)生之后采取的事后彌補措施往往已經(jīng)是風(fēng)險對企業(yè)造成了一定的負(fù)面影響，事后補救僅能夠降低損失，對于風(fēng)險的處理無法進行事前的科學(xué)防范與有效規(guī)避。這也就進一步說明涉稅風(fēng)險評估對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理是極為重要的一環(huán)，唯有形成事前評估、事中防范、事后處理或總結(jié)的管理流程才能夠進一步降低企業(yè)整體的涉稅風(fēng)險。但在部分企業(yè)中較為落后的涉稅風(fēng)險評估流程并不利于企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險的管理工作開展，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營過程中風(fēng)險頻發(fā)或?qū)︼L(fēng)險處理不當(dāng)，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）會計核算階段的涉稅風(fēng)險

其一，原始單據(jù)不合規(guī)所造成的涉稅風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)中，其部分項目的開展往往處于較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)，其在為務(wù)工人員租用房屋時所繳納的房租、水電費用，及施工過程中后勤部門所采購的食堂食品等各類商品難以獲取有效的增值稅專用發(fā)票，僅是通過開收據(jù)來將相關(guān)的物資采購進行入賬。諸多會計原始單據(jù)無法為納稅工作的開展提供保障，單據(jù)的不合規(guī)使得建筑施工企業(yè)對于所得稅的匯算清繳工作無法有序開展，變相地增加了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān);其二，賬簿隨意記錄及費用項目設(shè)置不完整所造成的涉稅風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)實際施工過程中，可能存在對生產(chǎn)或生活臨時設(shè)施進行搭建的狀況。而對于臨時設(shè)施此方面的納稅管理工作，依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)比照建筑物等固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理情形按照其原值進行攤銷。而部分建筑施工企業(yè)對于臨時設(shè)施的成本存在將其隨意歸集到臨時設(shè)施科目進行一次攤銷，這可能會對企業(yè)所得稅的納稅工作開展造成一定的影響;其三，會計核算工作的復(fù)雜性所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)中，營改增的政策在具體實施之后，企業(yè)自身所需要繳納的增值稅相關(guān)會計核算科目較之以往是明顯增多的。在部分科目下，例如應(yīng)交增值稅中，就設(shè)有進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額抵減、未交增值稅、減免稅款等諸多不同的下級科目，這也對財務(wù)人員的會計核算工作開展提出了更高的要求。一旦部分財會人員對會計核算工作或相關(guān)的納稅政策理解不透徹，就有可能使得部分科目產(chǎn)生混淆的現(xiàn)象，也就導(dǎo)致企業(yè)在會計核算工作開展之中存在諸多的涉稅風(fēng)險點。

三、建筑施工企業(yè)會計核算所存問題及涉稅風(fēng)險的解決措施

（一）完善會計核算制度，健全會計核算科目的設(shè)置

在建筑施工企業(yè)中會計核算工作的開展，需要結(jié)合企業(yè)自身當(dāng)前的實際運營狀況來進行。要將各項財務(wù)活動進行有效的管理，使其形成契合企業(yè)自身業(yè)務(wù)及各項工程項目的會計核算制度體系。制度的制定首先需要依據(jù)會計準(zhǔn)則及建筑施工行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進行確定。同時要與企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，通過制度的優(yōu)化來促進會計核算優(yōu)勢的不斷發(fā)揮，提升企業(yè)整體的會計核算水平。要依據(jù)企業(yè)自身規(guī)模或相關(guān)工程項目開展的需求，來設(shè)立相應(yīng)的會計機構(gòu)。要將會計核算相關(guān)責(zé)任落實到個人崗位上，避免出現(xiàn)權(quán)力交叉、重疊等狀況。與此同時，要進一步強化對會計核算的監(jiān)督工作，企業(yè)要設(shè)立專門的監(jiān)督崗位來開展相關(guān)工作。而為了進一步提升會計核算監(jiān)督工作的有效性，崗位設(shè)置在人員的選取方面，要盡可能避免其存在身兼數(shù)職的狀況，要最大程度地減少監(jiān)督工作開展過程中可能發(fā)生的徇私舞弊等違規(guī)行為。另外一方面，企業(yè)自身可加強與外部機構(gòu)的合作，通過外部機構(gòu)的介入來進一步提升會計核算監(jiān)督工作的質(zhì)量，提升核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，全面的促進建筑施工企業(yè)會計核算工作質(zhì)量的提升。

（二）加強對各項財務(wù)數(shù)據(jù)的管理

會計核算工作開展的基礎(chǔ)是對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)進行有效的管理。在此過程中，建筑施工企業(yè)首先需要強化自身會計核算相關(guān)的內(nèi)部控制管理工作，完善有效的內(nèi)部控制管理體系，能夠進一步提升會計核算質(zhì)量，對于各項財務(wù)風(fēng)險也能起到較好的防范作用。在對會計核算相關(guān)的內(nèi)部控制管理體系進行建設(shè)的過程中，首當(dāng)其沖的是加強企業(yè)整體的思想與文化建設(shè)，使各崗位員工能夠意識到會計核算工作的重要性。要在企業(yè)中自上而下，從管理者到會計核算人員，以及其他部門各個崗位的員工，均能積極地配合會計核算工作的開展，履行自身崗位的相關(guān)義務(wù)與責(zé)任。尤其是在日常工作開展過程中，對自身崗位所產(chǎn)生的各項財會數(shù)據(jù)加強管理，使其意識到信息數(shù)據(jù)對后續(xù)會計核算工作開展的重要性，為會計核算工作的進行夯下堅實的基礎(chǔ)。其次則是需要進一步提升會計核算人員的綜合素質(zhì)與能力。在建筑施工企業(yè)中，對于會計核算人員的培養(yǎng)工作要從多個方面著手。一方面是需要加強相關(guān)人員在思想道德層面的建設(shè)，使會計核算人員具備較高的職業(yè)道德及責(zé)任意識，使其能夠在各項會計核算工作開展時保持高度的認(rèn)真負(fù)責(zé)態(tài)度。另一方面則是要進一步提升會計核算工作人員的業(yè)務(wù)能力，尤其是在面對政策或外部環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變的狀況下，能夠采取良好的應(yīng)對措施，確保會計核算工作的開展能夠有序進行。此外，還需要進一步強化會計核算人員的溝通與協(xié)調(diào)能力，特別是在各項數(shù)據(jù)進行交互的過程中，會計核算人員與在與其他部門進行溝通交流時，要確保信息傳遞的及時性與準(zhǔn)確性，避免發(fā)生信息數(shù)據(jù)遺失、遺漏或虛報信息等狀況的發(fā)生。

（三）規(guī)范涉稅風(fēng)險評估流程

首先企業(yè)自身需要制定出科學(xué)且有效的涉稅風(fēng)險評估方法，對不同的風(fēng)險進行等級的劃分。要依據(jù)已經(jīng)確定的風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)中過往所發(fā)生的各類涉稅風(fēng)險進行評估與分析，以此來作為涉稅風(fēng)險防控與評估的判斷依據(jù)。其次則是需要將各個不同的涉稅風(fēng)險點與實際業(yè)務(wù)流程進行一一結(jié)合，進而將不同的涉稅風(fēng)險點匹配到建筑施工企業(yè)實際業(yè)務(wù)開展的各個環(huán)節(jié)，將工程項目的施工方與建設(shè)方層面、納稅申報與會計核算層面、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)層面等各方關(guān)系厘清，明晰企業(yè)自身的核心業(yè)務(wù)，對不同的涉稅風(fēng)險點進行有針對性的評估與防范。最后則是需要加強對重大涉稅風(fēng)險點及重要稅種的防控力度。在建筑施工企業(yè)中，由于其自身涉及稅種冗雜，涉稅風(fēng)險點繁多，對風(fēng)險的評估與防控措施也有所不同。而其中企業(yè)所得稅與增值稅應(yīng)當(dāng)作用重點管理環(huán)節(jié)，要對其可能存在的涉稅風(fēng)險點進行全面的評估與防控，對風(fēng)險易發(fā)點進行實時的監(jiān)測，時刻關(guān)注相關(guān)政策的變化，并定期的對其進行防控效果的跟蹤分析與總結(jié)。

（四）科學(xué)處理會計核算階段的涉稅風(fēng)險

對于會計核算階段的涉稅風(fēng)險，建筑施工企業(yè)首先要明確籌劃先行的管控方針，尤其是在各項工程項目實際開展過程中，需要制定符合自身發(fā)展?fàn)顩r的稅收籌劃及風(fēng)險預(yù)控方案，使建筑施工企業(yè)在開工、施工、竣工等不同階段會計核算工作中所存的稅收風(fēng)險能夠進行全面的整理與歸納。并且需要針對合同規(guī)定、發(fā)票管理、稅率變動等可能存在的涉稅風(fēng)險事項，制定明確的應(yīng)對方案與防控措施，并對具體的執(zhí)行狀況開展相應(yīng)的考核工作。其次則需要以預(yù)防為主來應(yīng)對會計核算階段可能存在的涉稅風(fēng)險，要有針對性地對會計核算工作過程當(dāng)中的風(fēng)險點采取風(fēng)險防控措施。且需要制定特殊涉稅事項提前報告的制度。例如在工程項目開展過程中，面對無法獲取合規(guī)性發(fā)票，或業(yè)主方面開具的發(fā)票內(nèi)容產(chǎn)生變化等會影響到企業(yè)稅務(wù)管理工作的特殊事項，務(wù)必要進行上報，以此來及時的做好相關(guān)的應(yīng)對措施，降低可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，避免產(chǎn)生經(jīng)濟損失。

再次要加強過程管控，要對會計核算階段中所存在的各項涉稅風(fēng)險事務(wù)執(zhí)行過程的實時監(jiān)督，并對其進行總結(jié)與分析，對管理過程中出現(xiàn)偏差的行為進行及時地糾正。最后則是需要加強考核評價工作的開展。會計核算階段各項涉稅事務(wù)均需制定相應(yīng)的考核制度，要實現(xiàn)責(zé)任落實到人的管理機制，一旦出現(xiàn)或產(chǎn)生問題，對企業(yè)造成經(jīng)濟損失的，要進行適當(dāng)?shù)奶幜P，而對考核優(yōu)秀的人員也需要進行相應(yīng)的獎勵。

結(jié) 語

建筑施工企業(yè)會計核算工作的開展涉及面廣，其覆蓋了企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作以及各個工程項目的開展。會計核算工作在其實踐過程中需要不斷進行完善，使其能夠更為契合企業(yè)自身的經(jīng)營管理模式，且能夠促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。而與之相關(guān)的稅務(wù)工作則需要對政策進行縝密的解讀，需要嚴(yán)格遵循籌劃現(xiàn)行的管理方針來開展相應(yīng)的會計核算工作，以此來進一步促進會計核算階段的稅務(wù)管理工作，并為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

（作者單位：中鐵十五局集團第四工程有限公司）