諸燁潔

摘要：事業(yè)單位管理會計(jì)報(bào)告為內(nèi)部管理會計(jì)的最終表現(xiàn)，能夠?yàn)楸締挝桓邔記Q策提供參考信息，是事業(yè)單位進(jìn)行公眾服務(wù)和履行社會義務(wù)期間進(jìn)行相關(guān)核算工作后，按照規(guī)范要求匯總和歸納事業(yè)單位管理會計(jì)水平的書面文件。尤其是其中的預(yù)算報(bào)告，其最終追求是體現(xiàn)預(yù)算的落實(shí)情況、預(yù)算和實(shí)際的差異范圍、預(yù)算調(diào)整有沒有根據(jù)規(guī)范進(jìn)行。假如要對預(yù)算的實(shí)際進(jìn)出記錄和規(guī)定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)展開比較，則必須有足夠的數(shù)據(jù)和資料。本文針對事業(yè)單位管理會計(jì)報(bào)告特別是其中的預(yù)算會計(jì)報(bào)告相關(guān)信息進(jìn)行調(diào)查和討論，希望為單位重視管理會計(jì)的實(shí)施和宣傳管理會計(jì)報(bào)告的作用做點(diǎn)貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)報(bào)告;預(yù)算報(bào)告;事業(yè)單位

預(yù)算會計(jì)是管理會計(jì)的關(guān)鍵組成要素。國內(nèi)現(xiàn)在開展的預(yù)算報(bào)告工作實(shí)際還達(dá)不到合格標(biāo)準(zhǔn)。理想狀態(tài)下，政府管理會計(jì)應(yīng)該主要側(cè)重于公布報(bào)告描述對象的管理質(zhì)量，需要囊括全面、細(xì)致和真實(shí)的信息，才能讓閱讀者明確報(bào)告描述方的資源使用水平、去處和產(chǎn)生的效應(yīng)等。但實(shí)際現(xiàn)在的預(yù)算會計(jì)報(bào)告覆蓋水平不達(dá)標(biāo)，經(jīng)常缺東少西。之前的預(yù)算會計(jì)更注重的財(cái)政進(jìn)出狀況的把關(guān)，無論大小花銷和費(fèi)用都必須嚴(yán)格控制在要求標(biāo)準(zhǔn)之下，同時(shí)嚴(yán)格限定經(jīng)費(fèi)用途，對各個(gè)政府部門項(xiàng)目的進(jìn)展水平也都有及時(shí)的跟蹤反饋。如果和會計(jì)記錄報(bào)告無法達(dá)成有意義的關(guān)聯(lián)，則管理會計(jì)的效果欠佳。落實(shí)單位預(yù)算后，政府會計(jì)水平出現(xiàn)明顯改善，對推動政治革新和經(jīng)濟(jì)提升都有著不俗的表現(xiàn)。然而政府會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，依然無法達(dá)到各個(gè)層級的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致使用方和閱讀者的忽視。政府管理會計(jì)報(bào)告能夠判斷和指出利用權(quán)力提高公共資源和社會水平的最優(yōu)方案，并把報(bào)告的意見落實(shí)到位，真正提高工作水平。

一、政府管理會計(jì)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別分析

政府管理會計(jì)比較關(guān)注團(tuán)隊(duì)的綜合實(shí)力和凝聚水平，并且關(guān)注產(chǎn)生的效果和效益。管理會計(jì)的要素促進(jìn)它自身成為被委托方中水平最佳的管控模式和工具，雖然和政府會計(jì)報(bào)告的形式和手段存在相對的一致性，但區(qū)別也不少。政府管理會計(jì)報(bào)告僅僅幫助決策，能夠提供一些判斷依據(jù)，不需要開展外部審計(jì)，同時(shí)也會開展定期匯報(bào)等。政府管理會計(jì)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的不同之處大致能夠歸納為這些：

1.定位不同

財(cái)務(wù)報(bào)告是給外界數(shù)據(jù)閱讀者使用的會計(jì)信息，管理會計(jì)則是用于內(nèi)部決策和判斷的參考信息和總結(jié)。

2.管理會計(jì)報(bào)告并非一定要根據(jù)敘述性的會計(jì)模式來開展工作

管理報(bào)告中需要涵蓋有閱讀意義和參考價(jià)值的信息，能夠讓閱讀者獲得一定的幫助，尤其是在決策和判斷方面。由于管理會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料，因此形式會更靈活。

3.時(shí)間性不一樣

和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須年度、季度產(chǎn)生不一樣，管理會計(jì)報(bào)告可以按需靈活產(chǎn)生，比如每月、每半個(gè)月等都可以。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告重點(diǎn)是對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，管理會計(jì)則側(cè)重于對未來的發(fā)展和走向進(jìn)行預(yù)測，更多傾向于為未來的決策提供依據(jù)和建議，因此覆蓋的范圍更廣。

4.管理會計(jì)報(bào)告包含分支數(shù)據(jù)信息

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯挝豢傮w的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行反映，而管理會計(jì)報(bào)告既可能涵蓋單位整體，也可以就局部信息或下屬機(jī)構(gòu)的信息，更加細(xì)致完善的報(bào)告信息可以更好地為單位內(nèi)部預(yù)算管理和決策提供參考和建議，能夠更好地管控開支以及決策。

5.內(nèi)部管理更依靠管理會計(jì)信息

管理報(bào)告能夠描述與規(guī)范要求的開支的差距和對比情況，判斷未來的費(fèi)用趨勢，涵蓋了比如維修花費(fèi)等，這就可以幫助單位對將來進(jìn)行機(jī)器和設(shè)備的購買做出更好的判斷，又比如租賃物品或空間的費(fèi)用波動情況，能夠減少租賃的花銷等。

二、政府預(yù)算要求和預(yù)算報(bào)告的聯(lián)系

過去的政府會計(jì)大多是提供預(yù)算幫助，基本著重在預(yù)算責(zé)任方面，而管理會計(jì)實(shí)施以來，預(yù)算報(bào)告一直是政府會計(jì)信息中的關(guān)鍵和重要部分?，F(xiàn)在，政府會計(jì)已經(jīng)脫離了之前只給預(yù)算流程帶來一定參考和幫助的模式，在發(fā)展的道路上成為了更有效、更積極的公共服務(wù)模式，在多個(gè)領(lǐng)域?yàn)樯鐣?wù)發(fā)揮總用。由于政府預(yù)算在當(dāng)今社會具備的特有價(jià)值，預(yù)算報(bào)告一直都是各個(gè)政府部門會計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)揮和使用的關(guān)鍵媒介。比如，美國政府會計(jì)委員會的規(guī)定中，預(yù)算報(bào)告是作為年度財(cái)務(wù)整體報(bào)告內(nèi)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這一報(bào)告當(dāng)中能夠清晰地看到基礎(chǔ)政府的普通基金和特別回報(bào)基金，并且也包含了開展年度預(yù)算的基礎(chǔ)政府基金的預(yù)算方案和落實(shí)情況的比較、差異等，清晰列出了一般的普遍會計(jì)原則匯總途徑和下屬政府部門預(yù)算模式在不同領(lǐng)域具有的差異等。

預(yù)算是規(guī)范且標(biāo)準(zhǔn)的合法合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)模式，獲得立法單位的批準(zhǔn)后產(chǎn)生的合法流程和預(yù)算方案，經(jīng)過環(huán)境的發(fā)展和轉(zhuǎn)變以及政府的要求變革，能夠按照規(guī)定借助立法部門的批準(zhǔn)落實(shí)預(yù)算方案的修改和調(diào)整工作，修改之后的預(yù)算成為最終方案并落實(shí)到實(shí)際工作中。預(yù)算落實(shí)的過程中，預(yù)算的調(diào)整記錄和細(xì)節(jié)也必須記錄到預(yù)算報(bào)告內(nèi)，讓預(yù)算從方案設(shè)計(jì)到中間修改再到最后敲定、落實(shí)的全程都能夠記錄在案，便于之后的查閱等工作。

預(yù)算報(bào)告需要盡可能涵蓋更全面的內(nèi)容，包括政府的所有進(jìn)出款項(xiàng)。包含的全面與否對財(cái)政質(zhì)量之后的走向會產(chǎn)生較大的作用力，不能遺漏的項(xiàng)目由財(cái)政直接費(fèi)用、或有欠款貸款、稅務(wù)和其他財(cái)政花銷等。預(yù)算信息應(yīng)該能夠代表財(cái)政政治追求、綜合經(jīng)濟(jì)模式、預(yù)算的制度本質(zhì)和可以衡量的重點(diǎn)財(cái)政威脅，包含預(yù)算的根本前提，包含年度預(yù)算落實(shí)的各項(xiàng)要求和規(guī)定，在總結(jié)中包含預(yù)算數(shù)據(jù)，將收支進(jìn)出和融資情況根據(jù)類別記錄，根據(jù)用途的差異劃分費(fèi)用。在統(tǒng)一的界面中總結(jié)預(yù)算以外的數(shù)據(jù)，清晰描述預(yù)算工作追求的目標(biāo)等。

預(yù)算報(bào)告在我國稱作財(cái)政決算報(bào)告。各國目前都把預(yù)算的高度落實(shí)作為政府完成義務(wù)和責(zé)任的關(guān)鍵評判標(biāo)準(zhǔn)之一。IPSAS曾在相關(guān)文件中指出，政府的預(yù)算金額開銷等活動是否根據(jù)要求和法規(guī)規(guī)范開展是財(cái)務(wù)報(bào)告必須包含的關(guān)鍵部分。我國政府的預(yù)算落實(shí)情況應(yīng)該細(xì)致、完整地在財(cái)政決算內(nèi)有所體現(xiàn)，需要通過人大的審批。我國的預(yù)算報(bào)告包括中期預(yù)算、年度預(yù)算和中長期預(yù)算，覆蓋了中央和地方預(yù)算落實(shí)水平總結(jié)、中央和地方預(yù)算和決算水平總結(jié)等情況。

三、預(yù)算報(bào)告應(yīng)用案例分析

B事業(yè)單位是一家經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌的公共服務(wù)加公共管理型的單位。B事業(yè)單位的中期預(yù)算報(bào)告是作為監(jiān)督單位年度內(nèi)的中期調(diào)整預(yù)算收入和財(cái)政撥款金額的參考。根據(jù)B事業(yè)單位這個(gè)報(bào)告主體是政府撥款的事業(yè)單位，一般在報(bào)告左側(cè)內(nèi)的項(xiàng)目框中有所描述和列出，其中包含了細(xì)致的多項(xiàng)預(yù)算和不同預(yù)算的落實(shí)記錄。另外B事業(yè)單位的中期預(yù)算報(bào)告在該年度期間內(nèi)編制，才可以有助于政府的參考和改進(jìn)，提高工作速度和質(zhì)量。財(cái)務(wù)資金的落實(shí)和管理以及立法部門的監(jiān)督管控在中期報(bào)告中也得到了反映，這是收支進(jìn)出相關(guān)事項(xiàng)管理的核心模塊，對于優(yōu)化方案以及預(yù)算的后期修改都能夠產(chǎn)生較為有效的作用。不同時(shí)期和階段性的預(yù)算報(bào)告應(yīng)該根據(jù)收入的類別差異進(jìn)行修改和調(diào)整。因?yàn)楣芾頃?jì)報(bào)告能夠具有比較自由的格式和內(nèi)容，所以中期預(yù)算報(bào)告也可以包含一些具有參考價(jià)值的、比較特殊的信息和內(nèi)容。

中期收入報(bào)表內(nèi)，包含了收入明細(xì)分類賬內(nèi)的有關(guān)細(xì)節(jié)，比如年度內(nèi)的大致無誤的預(yù)測收益已經(jīng)確定可以落袋為安的收益，又比如年度內(nèi)已達(dá)成收入占預(yù)算收入的比例，都能夠按照收入的分類和額度來歸納和列舉。同時(shí)還可以總結(jié)去年同期不同收入的來源已經(jīng)各項(xiàng)收入的占比情況，不同階段的預(yù)算收入則按照收入類別和來源一一分類列舉。而B單位的中期支出報(bào)表，包括了中期匯報(bào)階段的開支細(xì)節(jié)和有關(guān)數(shù)據(jù)。包括年內(nèi)的資金發(fā)放情況、年內(nèi)的費(fèi)用花銷細(xì)節(jié)、發(fā)放資金的結(jié)余數(shù)額、發(fā)放資金中計(jì)劃和實(shí)際的出入水平等。比如，預(yù)算費(fèi)用月報(bào)表基本會參考不同類別的資金發(fā)放數(shù)額和占比水平，根據(jù)分管要求的不同甚至還會涉及更細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù)。借助留存費(fèi)用模式的單位基本只公開費(fèi)用和留存費(fèi)用的總額。中期花銷預(yù)算報(bào)告應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的有：該年數(shù)據(jù)和往年數(shù)據(jù)的比例比較、管控單位的評價(jià)、已經(jīng)造成的花銷和留存費(fèi)用對當(dāng)年花銷和留存費(fèi)用產(chǎn)生影響的原因，這些都能夠作為有價(jià)值的信息給監(jiān)督負(fù)責(zé)單位參考，在之后的監(jiān)督工作和資金劃撥方案設(shè)置工作中成為判斷的依據(jù)。重要的是中期收支表，就算政府部門可以把中期收入、支出的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)列出，但大多還是會將兩者放在同一個(gè)表內(nèi)。預(yù)算的對比數(shù)據(jù)可以在預(yù)算對比報(bào)告中呈現(xiàn)，依靠細(xì)致的收支預(yù)算附加描述開展更細(xì)致的敘述。

總之，B事業(yè)單位的中期預(yù)算報(bào)告必須結(jié)合管理單位的意見來描述以下問題，包括：對今后的收益水平產(chǎn)生重要影響的各項(xiàng)核心原因、對目前已造成和未來潛在的開支產(chǎn)生影響的核心原因、對該年內(nèi)費(fèi)用總數(shù)和年終留存費(fèi)用產(chǎn)生影響的核心原因。

B單位的每年的年度預(yù)算報(bào)告是在該年結(jié)束時(shí)發(fā)揮的實(shí)際效應(yīng)情況與預(yù)算方案之間的區(qū)別和差異比較而總結(jié)出的信息對比財(cái)務(wù)文件。報(bào)告描述的預(yù)算實(shí)際落實(shí)情況和預(yù)算方案情況的差異比較來源于政府的要求。年度預(yù)算報(bào)告包含兩種類別可以選擇：第一，將規(guī)定年度預(yù)算的會計(jì)對象按照預(yù)算要求計(jì)算收益、費(fèi)用和結(jié)余情況的波動，作為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對外公布。第二，將預(yù)算對比數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵的補(bǔ)充信息對外公布。目前我國的預(yù)算情況不理想，同時(shí)預(yù)算的核算不達(dá)標(biāo)，再加上報(bào)告不規(guī)范，種種原因下降預(yù)算對比作為入門級別的財(cái)務(wù)信息對外公開是較為理想的選擇。預(yù)算落實(shí)質(zhì)量大致依靠預(yù)算方案和落實(shí)水平的差異來體現(xiàn)，主要是將預(yù)算和相同判斷基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)收支的計(jì)算，然后和預(yù)算方案中的收支水平展開比較。不光可以對比真是的政府收支水平和預(yù)算方案中的差異，還能夠了解到收支過程的合法與否。同時(shí)，也可以有助于判斷政府財(cái)務(wù)計(jì)劃的落實(shí)情況，給政府工作提供意見和反思，可以提高未來的財(cái)務(wù)計(jì)劃和落實(shí)質(zhì)量。借助年度預(yù)算報(bào)告，能夠較好地披露預(yù)算方案和落實(shí)情況存在的差距，能夠體現(xiàn)事實(shí)收入與開支的區(qū)別，反饋單位的預(yù)算管理水平。

B單位的年度預(yù)算比較表或附表包含了早期預(yù)算、最終預(yù)算、實(shí)際應(yīng)用和存在的區(qū)別。年度預(yù)算對比體現(xiàn)的信息必須達(dá)到有關(guān)部門對事業(yè)單位的要求，應(yīng)該明確使用的預(yù)算基礎(chǔ)，對超出預(yù)算的情況真是記錄。同時(shí)，年度預(yù)算對比應(yīng)該包含更改預(yù)算基礎(chǔ)和會計(jì)要求基礎(chǔ)的實(shí)施信息。

四、研究結(jié)論與建議

從B單位的中期和年度預(yù)算報(bào)告的實(shí)踐分析中，本文認(rèn)為該單位預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容是完整的，符合管理會計(jì)報(bào)告的要求，為單位未來的運(yùn)營提供了計(jì)劃，同時(shí)也便于事中的監(jiān)督和事后的成果評估。

本文建議：進(jìn)一步領(lǐng)會管理會計(jì)報(bào)告對單位內(nèi)部管理以及單位的風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，更多地掌握管理會計(jì)的理念和運(yùn)用方法，有助于單位更好地實(shí)施本職功能，為社會服務(wù)。