王萍 胡艷梅 李文靜

一、引言

在過(guò)去一段時(shí)間里，稅收籌劃在公司經(jīng)營(yíng)管理中越來(lái)越重要，它的重要性正在被人們逐漸認(rèn)識(shí)到。稅務(wù)籌劃在法律層面是被認(rèn)可的、合理的，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)是必然的，是一種政府鼓勵(lì)和支持的行為。所謂納稅籌劃概念就是這樣一種行為，即納稅人在稅法再分配的前提下，在財(cái)政政策法規(guī)的引導(dǎo)下，提前選擇稅負(fù)最小的方案。納稅籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是保證企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)管理、提高市場(chǎng)地位的重要組成部分。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，它不僅僅要求達(dá)到稅負(fù)最輕，還需要做到稅后利潤(rùn)最大化并且企業(yè)價(jià)值最大化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，居民生活水平不斷提高，每個(gè)家庭不管男女老少，生活質(zhì)量都有很大改變，高檔化妝品成為生活必不可少的一部分，這樣化妝品市場(chǎng)發(fā)展迅速。國(guó)家財(cái)政部決定自2016年10月1日起，對(duì)普通化妝品不再征收消費(fèi)稅，取消了國(guó)內(nèi)普通化妝品和進(jìn)口普通化妝品的消費(fèi)稅，由原來(lái)的30%降到不在對(duì)其征收消費(fèi)稅，只對(duì)高檔產(chǎn)品征收。中國(guó)龐大的消費(fèi)人口和良好的購(gòu)買(mǎi)力吸引了許多外國(guó)品牌化妝品、美容和皮革護(hù)理產(chǎn)品，中國(guó)市場(chǎng)迅速成為全球僅次于美國(guó)和日本的第三大化妝品市場(chǎng)。面對(duì)國(guó)外和國(guó)內(nèi)優(yōu)秀化妝品企業(yè)挑戰(zhàn)，在規(guī)劃中國(guó)未來(lái)化妝品企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅負(fù)是必須考慮的因素。

二、AL化妝品有限責(zé)任公司概況

AL化妝品有限責(zé)任公司，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、貿(mào)易于一體的民營(yíng)化妝品公司。該公司成立于2010年6月，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。AL化妝品有限責(zé)任公司占地總面積5600平方米，擁有3個(gè)生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)室和6條美容技術(shù)生產(chǎn)線(xiàn)，總資本2400萬(wàn)元。公司自成立以來(lái)，秉承優(yōu)質(zhì)配方、高品質(zhì)生產(chǎn)、高品質(zhì)品牌的商業(yè)理念，不斷開(kāi)辟新的分銷(xiāo)渠道，產(chǎn)品已遠(yuǎn)銷(xiāo)全國(guó)多個(gè)省市。

本文通過(guò)對(duì)該公司調(diào)查研究，收集整理了公司近幾年的經(jīng)營(yíng)情況和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、消費(fèi)稅稅制結(jié)構(gòu)和繳納的消費(fèi)稅金，在此基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)機(jī)構(gòu)消費(fèi)稅籌劃的現(xiàn)狀和稅收籌劃面臨的問(wèn)題。隨后，根據(jù)公司預(yù)算、銷(xiāo)售、運(yùn)營(yíng)和化妝品產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)屬性，分別規(guī)劃消費(fèi)稅籌劃，單獨(dú)規(guī)劃公司化妝品消費(fèi)稅，并根據(jù)公司銷(xiāo)售部門(mén)預(yù)期銷(xiāo)售板塊組織互惠消費(fèi)稅方案。公司的稅務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)有待加強(qiáng)和完善，更好實(shí)施化妝品消費(fèi)稅籌劃方案的若干保障措施。

該公司所有個(gè)人化妝品中，除部分成分簡(jiǎn)單、成本較低的平價(jià)產(chǎn)品外，大多數(shù)明星產(chǎn)品被歸類(lèi)為高檔化妝品，因?yàn)樗脑牧虾蜕a(chǎn)工藝相對(duì)復(fù)雜，所以生產(chǎn)成本較高，價(jià)格也比較高，必須繳納消費(fèi)稅。AL化妝品有限責(zé)任公司，近幾年的套裝產(chǎn)品組合共有六大系列。由于以盒裝為主的產(chǎn)品更注重質(zhì)量提升，包裝相對(duì)精致，所以相比較于其他產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用和成本都比較高。

三、AL化妝品有限公司納稅籌劃方案

1.高檔化妝品消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃分析。①銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃。如果公司直接按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售優(yōu)質(zhì)化妝品，就增加了公司銷(xiāo)售稅負(fù)。如果公司成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，公司將以稅務(wù)部門(mén)允許的最低價(jià)格將高質(zhì)量的化妝品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，銷(xiāo)售就會(huì)水到渠成。如果不是獨(dú)立核算組織，稅法不承認(rèn)制造公司的銷(xiāo)售額，而是根據(jù)組織銷(xiāo)售的銷(xiāo)售量繳稅，因此不能起到籌劃的作用。②分別核算成套化妝品。成套化妝品的價(jià)格與單一產(chǎn)品組合的價(jià)格相比低出許多，因此消費(fèi)者并不喜歡購(gòu)買(mǎi)單一的化妝品，他們覺(jué)得不劃算，所以更愿意購(gòu)買(mǎi)成套化妝品。對(duì)于企業(yè)，如果成套化妝品不屬于最終化妝品，承諾方應(yīng)單獨(dú)代理;如果沒(méi)有單獨(dú)核算，仍將對(duì)所有銷(xiāo)售征收15%的消費(fèi)稅。③采用合理的結(jié)算方式。不同結(jié)算方式的繳稅次數(shù)不同，利用不同的交易方式達(dá)到間接降低消費(fèi)稅的目的。合同中一般會(huì)規(guī)定消費(fèi)品的結(jié)算方式和銷(xiāo)售付款時(shí)間，所以銷(xiāo)售人員可以結(jié)合自身情況選擇最遲在簽訂合同時(shí)即可納稅的結(jié)算方式。④優(yōu)化生產(chǎn)工藝、簡(jiǎn)化包裝、降低生產(chǎn)成本。對(duì)于一些剛剛超標(biāo)的化妝品，如果超標(biāo)幅度不大，生產(chǎn)工藝可以考慮改進(jìn)，提高生產(chǎn)效率，降低人工成本，簡(jiǎn)化包裝，最終生產(chǎn)成本降到“高端”標(biāo)準(zhǔn)，可以有效避免對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅征稅。但是我們必須注意到越來(lái)越多的消費(fèi)者開(kāi)始喜歡購(gòu)買(mǎi)中高檔品牌。過(guò)去一年時(shí)間，高檔化妝品在中國(guó)的銷(xiāo)量增長(zhǎng)了8%，這表明高檔化妝品的市場(chǎng)份額正在逐步增加。因此，沒(méi)有必要把化妝品降到“高精尖”標(biāo)準(zhǔn)以下，也沒(méi)有必要簡(jiǎn)化包裝，應(yīng)該對(duì)終端用戶(hù)采取差異化策略和高體驗(yàn)度作為檢查方法。

2.不同生產(chǎn)方式下的化妝品消費(fèi)稅計(jì)算及分析。該公司計(jì)劃將一批價(jià)值100萬(wàn)元的原材料轉(zhuǎn)化為化妝品B進(jìn)行銷(xiāo)售，根據(jù)估價(jià)，明確其銷(xiāo)售價(jià)是700萬(wàn)元。涉及的企業(yè)稅率為：化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，城建稅和教育費(fèi)附加稅率分別為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

方案1，該公司采用全部委托加工方式

該公司委托一家工廠(chǎng)對(duì)原料進(jìn)行改造，支付了280萬(wàn)元加工費(fèi)，改造成了“B化妝品”。建成后，該公司將向外界銷(xiāo)售化妝品。

（1）該公司應(yīng)該向加工廠(chǎng)支付的代收代繳消費(fèi)稅為：應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=（100+280）/（1-15%）×15%=67.06萬(wàn)元

應(yīng)該向加工廠(chǎng)支付的代收代繳城建稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加稅額=67.06×（7%+3%）=6.71萬(wàn)元

（2）根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，該公司在銷(xiāo)售化妝品的過(guò)程中不再需要繳納消費(fèi)稅，因此稅后利潤(rùn)為：（700-100-280-67.06-6.71）×（1-25%）=184.67萬(wàn)元

方案2，該公司采取部分委托加工方式

該公司先委托一家工廠(chǎng)初步加工原材料，支付加工費(fèi)80萬(wàn)元，然后再由該公司進(jìn)行深加工，將其加工成B化妝品。該公司付出的加工成本共計(jì)120萬(wàn)元。

（1）該公司應(yīng)該向加工廠(chǎng)支付的代收代繳消費(fèi)稅為：應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=（100+80）/（1-15%）×15%=31.76萬(wàn)元

應(yīng)該向加工廠(chǎng)支付的城建稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加稅額=31.76×（7%+3%）=3.176萬(wàn)元

（2）根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，該公司在銷(xiāo)售B化妝品時(shí)需要繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加，共計(jì)：700/（1-15%）×15%×（1+7%+3%）-31.76-3.176=100.95萬(wàn)元

其稅后利潤(rùn)為：（700-100-80-120-31.76-3.176-100.95）×（1-25%）=198.09萬(wàn)元

方案3，該公司采取自行加工方式

該公司擁有自己的加工能力，可將原料轉(zhuǎn)化為化妝品銷(xiāo)售，總加工成本160萬(wàn)元。

（1）該公司應(yīng)該交納的消費(fèi)稅及城建稅及教育費(fèi)附加總額為：

應(yīng)交消費(fèi)稅及城建稅及教育費(fèi)附加稅額=700/（1-15%）×15%×（1+7%+3%）=135.88萬(wàn)元

（2）該公司的稅后利潤(rùn)為：（700-100-160-135.88）×（1-25%）=228.09萬(wàn)元

通過(guò)比較三個(gè)方案可以看出，采取自行加工方案比采取全部委托加工和部分委托加工產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)要高，這是因?yàn)椴捎米孕屑庸さ馁M(fèi)用要比全部委托加工方式和部分委托加工委托的加工費(fèi)用低得多所以方案3更好。

在化妝品銷(xiāo)售企業(yè)的稅收籌劃中，消費(fèi)稅籌劃在交易之間的關(guān)聯(lián)性非常重要，可以對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。因此，企業(yè)在籌劃化妝品消費(fèi)稅過(guò)程中，一方面要考慮如何將消費(fèi)稅負(fù)降至最低;另一方面要考慮加工費(fèi)的高低，外部加工費(fèi)不宜太高。這樣才能制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

四、小結(jié)

根據(jù)化妝品存在的狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，劃分出不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)?；瘖y品的狀態(tài)主要分為液體和固體，液體化妝品可以以毫升為單位測(cè)量，固體化妝品以克為單位測(cè)量，并在此基礎(chǔ)上建立合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這種分工的原因如下：首先，它有利于不同化妝品公司的稅收公平和稅收公平原則的實(shí)施。其次，為了降低稅收成本，稅收征管部門(mén)和管理部門(mén)沒(méi)有必要花費(fèi)大量的資金和資源進(jìn)行再分配，有效地提高了收集和管理的效率。在我國(guó)稅收中，消費(fèi)稅的地位不可撼動(dòng)，所以，發(fā)展的洪流在社會(huì)中奮勇向前，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，增強(qiáng)稅收主體與納稅人之間的納稅共識(shí)，完善當(dāng)前消費(fèi)稅制度，對(duì)促進(jìn)國(guó)家財(cái)稅體系的進(jìn)一步完善顯得尤為重要。[【基金項(xiàng)目】陜西省教育廳項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：20JK0001）項(xiàng)目名稱(chēng)：產(chǎn)業(yè)融合視域下陜南康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式研究;安康市科技局項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：AK2020—RKZC—02）項(xiàng)目名稱(chēng)：基于蠶農(nóng)增收的陜南蠶桑全產(chǎn)業(yè)鏈運(yùn)行機(jī)制創(chuàng)新研究?；痦?xiàng)目：安康學(xué)院2019年度雙師課程試點(diǎn)項(xiàng)目]

（作者單位：安康學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院? ?安康市安運(yùn)運(yùn)輸集團(tuán)汽車(chē)運(yùn)輸有限公司）