唐冰

自2015年國務院批復同意設立中國（杭州）跨境電子商務綜合試驗區(qū)以來，我國已累計批復了3批合計81個跨境電子商務綜合試驗區(qū)。實踐中，稅務成本是限制跨境電商發(fā)展的重要因素。財稅〔2018〕103號的發(fā)布開啟了跨境電商稅制改革的第一步。對于跨境電商而言，新的稅收制度是一種機遇，同時也是一個嚴峻的挑戰(zhàn)，筆者從跨境電商受到的稅收制度影響出發(fā)，提出跨境電商的發(fā)展建議。

一、跨境電商企業(yè)的稅務環(huán)境

跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業(yè)。根據(jù)海外數(shù)據(jù)顯示，疫情后，中國賣家在亞馬遜等主要海外市場的數(shù)量占比急劇飆升。根據(jù)亞馬遜披露的信息和粗略估算，在亞馬遜四大核心市場（美國、英國、德國和日本）中有75%的新賣家都是中國賣家。2020年亞馬遜第三方賣家出售了價值2950億美元的產品。換言之，當年中國賣家僅在亞馬遜平臺的銷售額就高達2，212億美元。

這些商品大量來自于我國的中小生產加工企業(yè)，由于種種原因，跨境電商企業(yè)在采購這些商品時往往無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，當跨境電商企業(yè)將這些產品用于出口時，根據(jù)我國現(xiàn)行稅制，這些商品出口時既不能享受增值稅出口退稅，也不能享受增值稅免稅待遇，而應當“視同內銷”繳納13%的增值稅。并且，其采購成本無法在企業(yè)所得稅前列支，因此應按銷售額全額計算繳納25%的企業(yè)所得稅。以上，稅務合計高達33.6%（即（13%+25%）/1.13）。而事實上，跨境電商企業(yè)的利潤率根本達不到這么高，換言之，如果跨境電商企業(yè)按照現(xiàn)行稅法納稅的話，勢必虧損。如此，跨境電商企業(yè)只有兩個選擇，要么鋌而走險逃稅，要么關門大吉。

為進一步促進跨境電子商務健康快速發(fā)展，培育貿易新業(yè)態(tài)新模式，我國分別發(fā)布了財稅〔2018〕103號（以下簡稱“103號文”）和國家稅務總局公告2019年第36號（以下簡稱“36號公告”），為綜試區(qū)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物量身定制了專屬的“增值稅、消費稅免稅”制度和“企業(yè)所得稅核定征收”制度。根據(jù)上述規(guī)定，享受這一制度的跨境電商企業(yè)應同時滿足以下條件：①在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的;②出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)的;③出口貨物未取得有效進貨憑證;④出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據(jù)國務院決定明確取消出口退（免）稅的貨物;⑤能準確核算收入總額。

二、跨境電商出口稅收政策帶來的影響

從政策力度看，103號文和36號公告已經足以解決跨境電商企業(yè)當前的稅務痛點。“增值稅、消費稅免稅”徹底解決了出口的增值稅和消費稅問題;而企業(yè)所得稅應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定，也明顯低于跨境電商企業(yè)正常的利潤率水平。

從政策的適用范圍來看，103號文和36號公告已能覆蓋絕大部分跨境電商企業(yè)集聚地區(qū)。自2015年國務院批復同意設立中國（杭州）跨境電子商務綜合試驗區(qū)以來，我國已累計批復了3批合計81個跨境電子商務綜合試驗區(qū)。

然而實踐中，申請適用103號文和36號公告的企業(yè)卻寥寥無幾。企業(yè)依然繼續(xù)采用灰色的方式運行，背后的原因值得政府和理論界做進一步研究。根據(jù)筆者調研，認為“配套政策不完善”是導致當前跨境電子商務綜合試驗區(qū)發(fā)展不盡如人意的重要原因。

1.從跨境電商企業(yè)的角度來看。對于跨境電商企業(yè)來講，時常會遇到交易地點不確定以及辦公地點虛擬化的問題。政府難以出臺相應的配套政策對跨境電商進行監(jiān)管，譬如跨境電商的準入準則并未建立完善有效的制度，導致我國工商管理部門無法判斷跨境電商的主體從業(yè)資格。當監(jiān)管部門對其資質得不到正確判斷和審查的時候，許多商家就容易利用配套政策的漏洞提供虛假信息進行注冊，導致跨境電商的海外口碑較差。國際物流的政策方面;跨境電商的發(fā)展離不開國際物流，它們彼此之間處于相輔相成、互相促進的關系之中。發(fā)展國際物流給跨境電商的物品運輸帶來了更大的便利，間接提高了跨境電商的營業(yè)額?？邕M電商的發(fā)展也給國際物流帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，跨進電商的營業(yè)收入提高會直接增加國際物流的貨品數(shù)量提高，這對于國際物流來說是新的挑戰(zhàn)，對跨境電商來說也是新的挑戰(zhàn)。近年來，經濟市場全球化的大背景下，跨境電商和國際物流只有不斷進行技術革新、進行管理制度的創(chuàng)新，才能不斷降低成本提高利潤，這樣才能在全球化的大背景下得到更加長遠的發(fā)展機會?？缇畴娚痰母咚侔l(fā)展對國際物流提出了更高的服務要求。在這個背景下，國際物流公司企業(yè)需要不斷進行科學技術的發(fā)展和改革，并以信息技術和物流技術為主集中發(fā)展，這樣可以增加國際供應鏈的響應能力，加強物流供應效率，降低物流成本，為國際物流和跨境電商帶來更高的利潤。通過提高國際物流的智能化管理水平，提高跨境電商和國際物流公司與客戶相關的服務水平以及客戶的消費體驗，為跨境電商利潤率提供堅實有效的貢獻。同時，利潤率的提高也能讓跨境電商更好地應對新稅收政策的改革。

2.從政府監(jiān)管執(zhí)法的角度來看。有很多跨境電子商務企業(yè)從海外進貨國內銷售，這種模式根本上和一般貿易并無不同，在通關時應該按照一般貿易的流程繳納關稅和增值稅，但企業(yè)往往會為了實現(xiàn)自身利益最大化，減少應繳稅務，以行郵的方式將商品通關，大件物品也可以采取多次郵遞的方式，將商品偽裝成個人物品，試圖混淆個人日常用品和代購商品。在這種情況下，由于監(jiān)管執(zhí)法的技術較為落后，監(jiān)管人員難以對日用品和代購商品進行區(qū)分，監(jiān)管難度較大，因此跨境電子商務企業(yè)就會利用這個機會大量逃避稅務，以期實現(xiàn)自身利益最大化，導致偷稅漏稅問題突出。并且較大規(guī)模的進出口如果采取這種走私的方式來逃避應繳稅額，會給國家造成大規(guī)模的稅收流失。

三、促進我國跨境電子商務持續(xù)發(fā)展的建議

面對新稅收政策的實施，跨境企業(yè)必須加快對供應鏈的調整，提高供應鏈的響應速度，降低物流中的成本費用，積極對國際物流行業(yè)進行改革。

1.對跨境企業(yè)的業(yè)務調整。①跨境電商應該建立對國際物流行業(yè)有關的評價體系。物流行業(yè)的評價體系可以規(guī)范商務經營活動，通過建立評價體系跨境電商可以對國際物流的服務水平進行篩選和審查，確保其水平能讓客戶滿意。建立完善的國際物流服務評價體系，提高客戶的滿意程度，還可以根據(jù)客戶的消費需要來制定和調整需要的發(fā)展方向，以期最大程度降低國際物流成本，提升跨境交易的經濟效益，同時提高國際貿易的企業(yè)信譽。②人才培養(yǎng)是關鍵問題;缺乏專業(yè)性技術型人才對跨境電商的發(fā)展而言是個巨大的阻礙，而且作為新興行業(yè)，人才缺失的情況較之其他傳統(tǒng)行業(yè)更為嚴重。缺少專業(yè)技術型的人才對于企業(yè)而言，會嚴重影響其對其它資源的有效利用。因此，跨境電商企業(yè)必須加強對專業(yè)技術型人才的培養(yǎng)，只有擁有了充足的人力資源儲備才能更好更快地適應國際市場的變化，適應國際物流的發(fā)展狀況。人才的培養(yǎng)是循序漸進，不可一步登天，而是有針對性的，跨境電商可以通過和校企展開合作，開辦和跨境電商相關的職業(yè)學校，設立相應的教學崗位，讓更多年輕人融入其中，為跨境電商的發(fā)展提供人力資源基礎。③海外倉模式;國際物流的耗時過長，成本過高，以及隨之而來的風險和利潤率之間的巨大落差是跨境電商產品的特點，因此根據(jù)這種特點，跨境電商可以選擇海外倉的模式，首先根據(jù)自身產品和海外市場的具體經濟狀況、銷售情況等，在海外建立一定規(guī)模的商品儲存?zhèn)}庫，將商品以一般貿易或市場采購的方式出口到海外倉內。海外客戶在跨境電商交易平臺上下單支付，跨境電商企業(yè)則將訂單信息傳送至海外倉。海外倉此時選擇最合適的本地物流企業(yè)去派送相應的產品，而跨境電商則通過海外賬號收款，或者由海外倉進口的主體代理收款。匯總后通過海外倉的進口主體以一般貿易、市場采購貿易的方式來定期回收貨款，憑海關報關信息辦理相應的業(yè)務。

2.對監(jiān)管部門的建議。對于跨境電商，監(jiān)管部門可以采取新的管理模式。例如首先成立專門的跨境電子商務海關監(jiān)管場所，適當運用互聯(lián)網計算機技術達到園區(qū)內海關的流程優(yōu)化目的，對跨境電商企業(yè)進行出口貨物申報、海關申報監(jiān)管以及物流企業(yè)跟蹤的全流程查詢和監(jiān)管體系，建設在監(jiān)管場所內實現(xiàn)現(xiàn)場通關的體系。而跨境電商企業(yè)則可以通過在網上自建平臺或第三方平臺來接受海外客戶訂單，國內組織產品送往園區(qū)，在園區(qū)內采取物流包裹寄送出口的方式向痊愈的和海關監(jiān)管點報關，在經過園區(qū)監(jiān)管點查驗通關以后，物流公司將物流包裹送往海外的消費者手中，電商企業(yè)在交易完成以后可以憑借相關信息辦理出口結收匯總和退稅業(yè)務。在偷稅漏稅方面，監(jiān)管部門應該加強計算機科學技術領域的建設。同時為了提高進出口商品監(jiān)管能力，可以適當引入大數(shù)據(jù)等高新技術的電子通關系統(tǒng)和辨識系統(tǒng)。建立完整且規(guī)范的通關標準制度流程，積極提升海關貨物的通關過程的效率和監(jiān)管力度。同時應該對海關監(jiān)管執(zhí)法人員進行定期培訓，提高相應的業(yè)務能力以及實戰(zhàn)監(jiān)管經驗。

四、總結

跨境電商是近年來互聯(lián)網科技發(fā)展的新興行業(yè)，在相關的政策配套措施方面有許多不完善的部分。如一些跨境電商企業(yè)可以通過監(jiān)管漏洞來偷稅漏稅，正當經營的跨境電商企業(yè)由于其自身的特性在出口通關方面常常會遇到許多業(yè)務申報上的阻力。因此，本文總結了跨境電商和政府監(jiān)管過程中遇到的一些問題，針對跨境電商的行業(yè)特性提供了一些建設性的意見，以期對跨境電商的發(fā)展和國家稅收政策提供一些幫助。

（作者單位：普華永道商務咨詢（上海）有限公司廈門分公司）