黃揮

摘要：繳稅作為企業(yè)應盡的義務，匯集成的龐大稅務體量為國家公共事業(yè)建設(shè)提供了資金支持，而國家也始終通過各種改革方式保障了企業(yè)自身利益與發(fā)展，隨著國內(nèi)與國際資本市場的發(fā)展，企業(yè)運營壓力與日俱增。為了減輕企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅務負擔，我國開啟了營改增稅務改制，以此為基礎(chǔ)，金融企業(yè)在稅務問題中的部分難題得到了解決，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展提供了較為寬松的經(jīng)濟條件。與此同時，營改增稅務改制后廣大金融企業(yè)仍面臨相對更為復雜、更為困難的風險，面對種種挑戰(zhàn)，金融企業(yè)應當從政策、服務、人才、技術(shù)、內(nèi)部溝通等角度進行解決，積極做好應對風險的管理與解決工作。

關(guān)鍵詞：營改增;金融企業(yè);稅務;風險管控

稅收作為一種財政工具，本質(zhì)是為了滿足社會公共需要，其強制性、無償性、固定性決定了其強大的經(jīng)濟職能。金融企業(yè)以經(jīng)濟作為運營對象，通過一系列運營對其價值進行提升。稅收對于企業(yè)來講是至關(guān)重要的，尤其對金融企業(yè)來講更應如此，只有重視由稅務問題而帶來的種種風險，并做好完備對策才能夠在混亂中盡量減少因稅務問題帶來的風險。營改增作為我國稅務史上的重大實踐，在解決部分問題時也帶來了一些問題，作為金融企業(yè)面對種種稅務風險應當積極應對，正確進行處置與管理才能夠化解困難，助力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、營改增稅制概述

營業(yè)稅與增值稅作為我國兩大稅種已經(jīng)在存在許久，營業(yè)稅是指企業(yè)在經(jīng)營過程中針對所獲利潤需要繳納的稅種，增值稅是指商品在流轉(zhuǎn)過程中對價值增長的部分進行計稅，這兩大稅種之間最大的問題是會出現(xiàn)重復征稅情況，給企業(yè)和個人帶來不必要的負擔。為了充分釋放市場活力，促進社會經(jīng)濟良性循環(huán)，我國展開了營改增稅制改革，改革后三年期間為全社會減稅共計超過5000億元，小規(guī)模納稅主體繳稅下降幅度平均達到40%。此次營改增稅務改革，標志著已經(jīng)實施60余年的營業(yè)稅徹底退出稅務舞臺，實現(xiàn)了增值稅對社會所有經(jīng)濟活動的全面覆蓋，基本杜絕了重復征稅的問題，這不僅有效推動各行業(yè)互利協(xié)作，還利于第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)中的金融行業(yè)在改革開放后為我國國民經(jīng)濟進步作出了不可磨滅的貢獻，金融行業(yè)不僅對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，同時也對人民日常生活有相當大的影響。營改增稅全面實施后，一改往日金融企業(yè)較重的賦稅情況，擺脫了因重復繳稅而導致的收益低迷情況，提高了整體經(jīng)濟效益，促進了企業(yè)良性發(fā)展。

二、營改增后金融企業(yè)稅負問題影響

（一）積極影響

我國經(jīng)濟體量龐大，每年國家與各地財政收入中的稅務部分的主力軍幾乎都是金融企業(yè)，營改增這一稅制出臺并實施幫助了金融企業(yè)避免了在納稅過程中重復繳稅問題，將日常收入利潤留給企業(yè)，僅對產(chǎn)品價值增長部分進行稅務收取。實際上，營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的一個部分，前者較后者更為主要，尤其在營改增實施后金融企業(yè)將通過提供的產(chǎn)品與價值增長部分繳納稅款，不再對日常營業(yè)額部分繳納稅款[1]。此時的增值稅一定程度上已經(jīng)成為流轉(zhuǎn)稅的主要部分，金融企業(yè)在日常運營期間推出的金融產(chǎn)品與金融服務本身并不需要繳稅，產(chǎn)生繳稅行為的是金融活動中價值膨脹部分，也就是說如果這部分金融資金沒有產(chǎn)生價值膨脹也就不需要繳納稅款，而不是像營改增稅制改革前一樣，即使沒有產(chǎn)生價值膨脹也需要繳納稅款。此次改革大大減輕了金融企業(yè)在進行金融活動時的壓力，在金融企業(yè)做大做強的道路上起到了推進作用，企業(yè)在進行稅務流轉(zhuǎn)過程中可以實行進項抵扣行為，這樣能夠做到稅務與金融兩大部門在運行過程中互相監(jiān)督，減少繳稅過程中可能出現(xiàn)的偷稅、漏稅甚至是腐敗問題。從計稅原理上說，增值稅是一種價外稅，對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，此部分稅款大都由客戶承擔，新的增值稅稅率下降以后，還按原含11%稅率的合同額，等于有效提高商家營業(yè)額。由財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布公告指出，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，這是增值稅率下降給商家與消費者帶來利益的體現(xiàn)。

（二）消極影響

營改增作為一項稅務改革方式，利于金融企業(yè)長期發(fā)展，從短期來看會給金融企業(yè)帶來一定的稅務壓力。就金融企業(yè)本身來講，增值稅納稅額是對金融產(chǎn)品價值膨脹部分進行收取，也就是說劃入流轉(zhuǎn)稅的增值部分成為稅款收取核心，企業(yè)進行增值稅數(shù)額計算的結(jié)果往往會高于進行營業(yè)稅數(shù)額計算的結(jié)果，產(chǎn)生這種情況的原因在于納稅過程中進稅項與銷項之間抵扣出現(xiàn)偏差，才會產(chǎn)生這一現(xiàn)象。另一消極影響在于，營改增開展后，對于金融企業(yè)稅收難度會相應增加，不利于稅務申報工作開展。金融企業(yè)以往開展稅務工作期間因整個稅務系統(tǒng)并不復雜，即使是新員工也能夠在短期內(nèi)掌握稅務計算工作，在營改增全面實施后，金融企業(yè)在進行稅務申報工作期間會遇到困難，這主要是由于稅務計算問題與之前相比大有不同，增值稅稅務工作較比以往更為復雜。另外，在進行財務報表公開工作以及稅負抵扣工作時，也會受到營改增影響，其中增加了大量細枝末節(jié)的內(nèi)容，雖然這樣能夠讓稅務數(shù)額更加精確但卻不利于稅務工作順利進行。同時格外注意虛假發(fā)票開具問題的發(fā)生，對增值稅發(fā)票進行慎重管理。從投資角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型對投資產(chǎn)生了一定的刺激作用，應當有效防止投資過旺情況出現(xiàn)，避免出現(xiàn)無目的性投資與惡意通貨膨脹情況，協(xié)調(diào)國家對于經(jīng)濟的宏觀調(diào)控與投資行為的關(guān)系。從國家角度來看，減少稅收項目與降低稅率會讓國家每年的財政收入大幅度減少，短期內(nèi)帶來的財政壓力不容小覷，尤其對于中小城市，以及以工業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的城市地區(qū)來說財政影響較為明顯，如何在營改增稅制改革的情況下維持財政收支，平衡經(jīng)濟政策與上層建筑之間的關(guān)系，對于政府相關(guān)部門來說是一大挑戰(zhàn)。

三、營改增后金融企業(yè)稅務風險

（一）納稅成本高

實體經(jīng)濟作為金融企業(yè)運營的依附主體，實體經(jīng)濟發(fā)展前景影響了金融企業(yè)的收入，由于目前我國實體經(jīng)濟在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下正進行大規(guī)模升級與轉(zhuǎn)型，導致金融企業(yè)收入減少，并且價值增長幅度與難度與日俱增，這就要求金融企業(yè)不得不增加物力、人力、財力來維持運營。在營改增后取消了營業(yè)稅款項繳納，同時對稅率基礎(chǔ)進行調(diào)整，依據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)需要在6%的稅率基礎(chǔ)上繳納增值稅。從目前經(jīng)濟發(fā)展情況來看，即使是納稅數(shù)額與往常相同，所需要的成本資金要高于原先的成本資金，為了繳納同樣的稅款需要更多的納稅成本，或者說納稅成本相同但稅款卻遠不如以前，從側(cè)面來看也是企業(yè)收益縮減的一種表現(xiàn)[2]。究其原因，金融企業(yè)不斷下降的盈利能力是導致納稅成本高的根本因素，加上對金融企業(yè)服務價值增值部分進行稅收，綜合導致了金融企業(yè)納稅成本提升，種種因素給金融企業(yè)帶來了一定風險，也成為金融企業(yè)在進行運營期間做大做強的阻礙。

（二）企業(yè)抵扣能力弱

在進行增值稅繳納額度計算期間，所采用的方式是“銷項稅-進項稅”，在實際操作過程中，非金融行業(yè)使用這種額度計算方式是有利的，例如服裝零售、百貨、餐飲等實體行業(yè)。實體行業(yè)中，運營流程中的原料采買、人力資源等必要開銷都可以進行稅款抵扣行為，而對金融企業(yè)來說利潤獲取的方式是：進行投入后，人為操縱資本跟隨社會行進，最終獲取利潤與本金，也可以理解為是資本進行自我價值提升而不基于在市場中進行某些活動從而提升價值。由此可見，在金融企業(yè)發(fā)揮其價值屬性期間，很難獲得稅制規(guī)定中的抵扣權(quán)限，也就是說金融企業(yè)在運營過程中難以獲得這一優(yōu)惠，應繳稅款抵扣數(shù)額較低，由此使得金融企業(yè)較比其他行業(yè)中的企業(yè)繳納更多的稅款[3]。綜上所述，從進項稅角度來看金融企業(yè)稅款抵扣能力較比其他企業(yè)低得多，與上一條中所述的納稅成本高共同對企業(yè)構(gòu)成不利因素，致使企業(yè)產(chǎn)生了增值稅納稅負擔增強情況出現(xiàn)，原本是利于企業(yè)發(fā)展的營改增變成了企業(yè)不應承受的負擔。

（三）納稅籌劃缺位

納稅籌劃并不是逃稅避稅的一種行為，而是通過對涉及納稅的業(yè)務進行一系列規(guī)劃從而形成一套操作方案，起到節(jié)約繳納稅款的目的。在我國稅務領(lǐng)域內(nèi)，對于納稅籌劃有許多種操作方法，例如避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，但由于納稅籌劃本身存在合法與非法之間界限不清問題，因此并未形成一套完整的理論體系。作為金融企業(yè)，其工作核心在于開發(fā)并推廣理財產(chǎn)品，情況允許的可以通過互聯(lián)網(wǎng)平臺開展相對應的金融服務。在營改增稅制下，金融企業(yè)應將資金投入到實體產(chǎn)業(yè)當中，這是由于實體產(chǎn)業(yè)需要第三方對自身進行投資，以此提高自身綜合競爭力，提高產(chǎn)業(yè)自身社會價值與經(jīng)濟價值，而依附于實體產(chǎn)業(yè)的金融企業(yè)才能夠?qū)嵈驅(qū)嵉墨@取回報，并產(chǎn)生良性循環(huán)促使雙方更好發(fā)展下去[4]。需要始終注意的是進行納稅籌劃的目的，作為一種既定性質(zhì)的手段，可能會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，因此金融企業(yè)需要適時對財務管理人員業(yè)務能力進行管理，絕對不能將其單一理解為少繳稅或鉆漏洞行為。

四、營改增后金融企業(yè)稅務風險管理對策

（一）加大增值稅繳納方式研究力度

為了應對以上情況，需要金融企業(yè)中相關(guān)工作人員通過自身經(jīng)驗與專業(yè)技能仔細研讀當?shù)囟悇詹块T下發(fā)的各種稅務文件。既然難以通過“銷項稅-進項稅”方式獲得抵扣額度情況，則可以通過降低銷項額的方式降低繳稅額度，也就是說重點在于如何以月為單位降低繳納額度。自營改增實施以來，企業(yè)不斷在探索與實踐如何降低繳稅額度，提升自身凈利潤，在這其中發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)對利潤獲取能力與實體經(jīng)濟發(fā)展具有關(guān)聯(lián)性，企業(yè)能夠利用這一規(guī)律對銷項稅與進項稅進行調(diào)節(jié)，進一步減輕自身稅務壓力。值得注意的是，增值稅繳納存在優(yōu)惠政策，通過對優(yōu)惠政策加以利用能夠幫助企業(yè)進行發(fā)展，以納稅優(yōu)惠政策為出發(fā)點，以金融企業(yè)經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身目前發(fā)展情況等，制定出企業(yè)如何做才能利用好優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展助力。投資業(yè)務作為金融企業(yè)主營業(yè)務，需要根據(jù)所在地稅務部門公布的優(yōu)惠政策為依據(jù)，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)整體稅務工作，為企業(yè)帶來實實在在的利益。基于此，只要金融企業(yè)專業(yè)人員能夠?qū)υ鲋刀惱U納方式以及系統(tǒng)中的優(yōu)惠政策展開精心研究，必定能為企業(yè)運營帶來巨大利益。

（二）提升金融企業(yè)智能服務水準

所謂智能服務，主要是基于互聯(lián)網(wǎng)為用戶提供科技化服務。既然金融企業(yè)需要面對各種金融風險，就需要企業(yè)本身擴大服務方式并提升服務內(nèi)容，金融企業(yè)可以將自身業(yè)務進行信息化與智能化改革。除了互聯(lián)網(wǎng)以外，大數(shù)據(jù)也能推動企業(yè)智能服務進程。這種大容量快速信息計算服務能夠協(xié)助企業(yè)拓展自身業(yè)務，還能夠?qū)I改增后納稅問題應繳數(shù)額進行計算，提升了企業(yè)整體算力。智能服務還能通過人工智能得到實現(xiàn)，對既定內(nèi)容進行反復學習與運算，協(xié)助金融企業(yè)開展精準服務。總得來看，以金融企業(yè)智能化服務為目標實際上就是進行信息化與智能化改革，在此基礎(chǔ)上對員工開展全流程技能培訓，在此基礎(chǔ)上還能夠降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的開支，增加進行稅數(shù)額，減少增值稅繳納稅款從而將風險降到最低。

（三）加大納稅籌劃人才培養(yǎng)力度

金融企業(yè)實行納稅籌劃就需要擁有相關(guān)人才，并以企業(yè)整體業(yè)務為基礎(chǔ)，以主要業(yè)務為引領(lǐng)開展納稅籌劃工作，實際上進行納稅統(tǒng)籌人才培養(yǎng)也就是對該機制進行風險控制。在對納稅統(tǒng)籌人才進行培養(yǎng)首先要培養(yǎng)員工對基本業(yè)務的熟悉能力，不僅要重視繳納稅款的過程，更重要的是稅務收取過程，在營改增的背景下，企業(yè)因經(jīng)營而產(chǎn)生利潤，因利潤而繳納稅款，因此納稅籌劃重點在于謀劃，全面降低稅務數(shù)目[5]。對納稅籌劃人才進行培養(yǎng)還應該對稅收政策學精學透，這里所指的是整體性的稅收政策而不僅是一個部分，因為納稅籌劃本身是一種非違法行為，企業(yè)需要在合法前提下利用稅務法律規(guī)定降低稅務負擔，以提高凈利潤收入。培養(yǎng)稅收籌劃思維也是重要部分，從大環(huán)境來講，稅務籌劃在我國并未形成完整成熟的理論體系，值得企業(yè)慶幸的是具體操作方法非常豐富，因此需要培養(yǎng)專業(yè)人才將零散的操作方法集合成籌劃體系，形成籌劃思維。企業(yè)還需要培養(yǎng)相關(guān)人員合理應對統(tǒng)籌期間可能出現(xiàn)的風險，有能力的需要提前對這些風險進行預估并制定應急預案等內(nèi)容，更好的協(xié)助企業(yè)減輕稅務負擔。例如企業(yè)可以選擇與稅務事務所專業(yè)人員進行合作的方式開展納稅籌劃人培養(yǎng)計劃，稅務事務所專業(yè)人員還能夠協(xié)助金融企業(yè)財務人員共同對風險進行調(diào)查研究與分析，通過實踐能讓財務人員更好的應對財務風險，在風險與危機中構(gòu)建符合企業(yè)利益的納稅籌劃框架。

（四）充分掌握營改增稅收政策

金融企業(yè)中的稅務工作人員如不對營改增稅收政策進行充分認識，將會嚴重導致在工作過程中產(chǎn)生各種各樣的問題，企業(yè)稅務人員由于自身缺少對稅務工作更加深刻的了解，實際工作中容易出現(xiàn)操作失誤甚至違規(guī)操作。因此金融企業(yè)需要引導財務工作人員充分掌握營改增稅收政策，全面提高相關(guān)理論知識，并在實際工作中應用起來。企業(yè)可以采取對稅務工作人員展開培訓以達到目的，同時結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況開展實際應用訓練，政策培訓內(nèi)容要始終圍繞政策展開。進行稅收政策學習是為了更好地為工作服務，在此之前應當進行理論考核與實操測驗，了解工作人員具體學習情況，并針對產(chǎn)生的問題開展進一步學習。在引導員工掌握政策過程中，讓能力強的員工幫助落后員工，提高整體水平與能力。

（五）加大企業(yè)內(nèi)部部門溝通力度

稅務風險管理是一項復雜而又漫長的工作，尤其對于金融企業(yè)這種以資金運營為主的企業(yè)來說更是如此，在經(jīng)營過程中涉及眾多職能部門。金融企業(yè)為了更好地對隱性危機進行防范，需要加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通力度，通過建立高效的信息傳遞體系，在面對風險到來期間能夠進行有效部署，以快速、準確、真實的方式解決相關(guān)問題。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部溝通集體期間，始終需要所有員工意識到增強溝通的意義與重要性，有條件的可以不定期召開風險應對會議，對近期遇到的和預測到的風險開展討論，并形成解決策略。金融企業(yè)中的財務人員與非財務人員都需要在本職工作的基礎(chǔ)上認識到風險防范與管理的重要性，即使是非財務人員也要對各種風險進行管理。

五、結(jié)束語

面對金融企業(yè)可能遇到的稅收風險，首先對稅收政策本身開展全面學習，了解政策內(nèi)容、明確稅收方式、運用稅收功能，在此基礎(chǔ)上通過研究稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身情況，為企業(yè)減稅降費。當今時期金融行業(yè)發(fā)展勢頭前進，為了全面提高金融企業(yè)整體效益應當完善企業(yè)稅務風險問題，更要從人才、分析、預警、應對等多個角度下手，有針對性地開展稅收籌劃工作與內(nèi)部溝通工作。新時期，金融企業(yè)的服務方式也要符合先進理念與先進科技，合理運用計算機技術(shù)、大數(shù)據(jù)、人工智能對金融企業(yè)進行數(shù)據(jù)分析，保障稅收工作順利進行。

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