李艷培，安振東

（中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院鄭州果樹研究所，河南鄭州 450009）

2011年我國在全國范圍內(nèi)逐步開展政府綜合財務(wù)報告的試編工作，并取得了初步成效。2019年財政部修訂并發(fā)布了與政府財務(wù)報告編制相關(guān)的一系列文件，對政府綜合財務(wù)報告的編制提出了具體要求和指導(dǎo)，政府綜合財務(wù)報告體系建設(shè)取得了良好的進(jìn)展，但是受到傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制觀念的影響，在政府綜合財務(wù)報告編制中還有一些問題尚未得到妥善解決。鑒于此，文章對政府綜合財務(wù)報告的編制問題進(jìn)行了思考和研究。

1 政府綜合財務(wù)報告編制內(nèi)容

政府財務(wù)報告由部門財務(wù)報告和綜合財務(wù)報告兩部分組成，先是由政府各個部門編制部門財務(wù)報告，之后由本級政府財務(wù)部門對各部分財務(wù)報告匯總，編制形成本級政府的綜合財務(wù)報告。

政府部門財務(wù)報告在編制中以財政部下發(fā)的《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》為參照，以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，包含財務(wù)報表和財務(wù)分析，將部門的財務(wù)實(shí)際狀況和運(yùn)行情況通過報告的方式呈現(xiàn)出來，旨在強(qiáng)化政府部門的資產(chǎn)和負(fù)債管理、績效管理、預(yù)算管理等多方面內(nèi)容，為政府部門的發(fā)展提供強(qiáng)有力的信息支撐。

政府部門財務(wù)報告以財務(wù)報表為核心，包含會計報表和報表批注兩方面內(nèi)容。會計報表通常涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債等4個報表；報表批注則是對報表項(xiàng)目的進(jìn)一步闡述，涵蓋會計報表的編制基礎(chǔ)、規(guī)定聲明、主體范圍、會計政策與估計、重要項(xiàng)目的明確信息以及說明的事項(xiàng)等。

財務(wù)分析是政府部門財務(wù)報告的另一大組成部分，包含資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際情況、運(yùn)行情況、指標(biāo)變化與發(fā)展趨勢、財務(wù)管理采取措施與成效等多個方面。通過財務(wù)分析能夠幫助部門負(fù)責(zé)人對實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況有一個全面的掌握，明確在資產(chǎn)和負(fù)債管理中存在的財務(wù)風(fēng)險等。

2 科研事業(yè)單位財務(wù)報告編制存在的問題

2.1 無法適應(yīng)新會計核算方式的要求

新《政府會計制度》構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。針對政府會計主體，要求“財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制”，進(jìn)行“雙分錄”的核算方式。但是我國長期以來實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，記錄的是貨幣資金的流動形態(tài)，并未記錄非貨幣資金的交易，難以提供較為完整的政府綜合財務(wù)報告中所需要的會計信息，受到傳統(tǒng)觀念的影響，新政府會計制度在各級政府的運(yùn)用中還需要一個過程，尤其是基層單位，在收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變的時候，還存在一定的困難，難以適應(yīng)新會計核算方式的要求。

2.2 內(nèi)部抵銷事項(xiàng)面臨挑戰(zhàn)

內(nèi)部抵銷事項(xiàng)在政府財務(wù)報告編制中是較為關(guān)鍵的內(nèi)容，一般來說，在政府綜合財務(wù)報告編制中，面臨三個方面的抵銷業(yè)務(wù)，分別是部門內(nèi)部之間的抵銷事項(xiàng)、匯總審核與其他部門之間的往來事項(xiàng)以及匯總審核與財政之間的往來事項(xiàng)[1]。但由于第一次試編，大部分的內(nèi)部交易事項(xiàng)沒有單獨(dú)的備注，甚至針對往來款科目沒有設(shè)置輔助賬核算，導(dǎo)致內(nèi)部往來無法一一詳細(xì)呈現(xiàn)。與此同時，在內(nèi)部抵銷事項(xiàng)中需要雙方針對科目所對應(yīng)的金額進(jìn)行確認(rèn)，但由于實(shí)際情況較為復(fù)雜，多數(shù)的抵銷事項(xiàng)通常只有一方確認(rèn)，造成科目不對應(yīng)或金額不一致的情況出現(xiàn)，抵銷無法成立。而在政府綜合財務(wù)報告編制中，內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的核算不實(shí)、對賬不清將會對政府的資產(chǎn)負(fù)債與收入費(fèi)用造成直接的影響，導(dǎo)致財務(wù)報告信息的失真。

2.3 財務(wù)信息化構(gòu)建基礎(chǔ)薄弱

在政府綜合財務(wù)報告編制中涉及多個政府部門以及國有企業(yè)管理的各類資產(chǎn)、負(fù)債，需要將多個政府部門的財務(wù)報告進(jìn)行合并、抵銷，對技術(shù)和政策的要求較高[2]。但就目前政府綜合財務(wù)報告的信息系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，基礎(chǔ)較為薄弱，多數(shù)的技術(shù)需要借助人工的方式才能完成，而人工操作則增加了失誤率，不僅給整體的財務(wù)報表匯總、審核工作增加了難度，對政府綜合財務(wù)報告編制工作也帶來了一定程度的負(fù)面影響。

2.4 對報告的附注不夠重視

目前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在編制政府綜合財務(wù)報告過程中，對綜合財務(wù)報告中的報表附注沒有足夠的重視，導(dǎo)致報告使用者在解讀財務(wù)報表時難以理解，政府綜合財務(wù)報告也難以發(fā)揮其功能性，造成了信息的失真[3]。

3 政府綜合財務(wù)報告編制的有效策略

3.1 轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新會計核算體系

政府會計制度的改革源于政府會計報告制度的根本需求，新會計核算體系則是在原有核算體系的基礎(chǔ)上為了解決現(xiàn)實(shí)存在的問題形成的科學(xué)化、規(guī)范化的核算規(guī)則，農(nóng)業(yè)科研單位政府綜合財務(wù)報告編制中要轉(zhuǎn)變原有的觀念，適應(yīng)新會計核算方式，以最快的速度加快政府會計制度的改革，為政府綜合財務(wù)報告的編制提供強(qiáng)有力的保障。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的管理

內(nèi)部抵銷事項(xiàng)涉及的部門較多，牽扯的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較為復(fù)雜，工作量大，為事后核對工作增加了一定的難度。在核對時一旦出現(xiàn)遺漏的情況，造成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重復(fù)列示，將會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用的虛增，政府綜合財務(wù)報告所反映的信息失去了準(zhǔn)確性。因此要加強(qiáng)對內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的管理，涉及內(nèi)部抵銷的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行規(guī)范詳細(xì)的記錄，通過輔助賬的方式明確抵消事項(xiàng)的詳細(xì)信息，以此在事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制時能夠?yàn)槠涮峁┹^為詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息，也減少了內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的核對工作量，整體上提升了政府綜合財務(wù)報告編制的效率[4]。

3.3 提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)發(fā)展需求

財務(wù)人員是事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制的核心，有效提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能是政府綜合財務(wù)報表編制的迫切需求。要加強(qiáng)對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過多形式和多層次的培訓(xùn)活動促使財務(wù)人員能夠?qū)φ畷嬛R有一個全面的掌握和了解，并熟知基本規(guī)則，使其積極主動地參與到新會計制度的改革當(dāng)中[5]。在對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，其培訓(xùn)分為兩個方面：一方面是對部門的財務(wù)人員進(jìn)行會計基礎(chǔ)的培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)財務(wù)人員的資質(zhì)和繼續(xù)教育規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)思維方式和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。另一方面針對政府綜合財務(wù)報告的填報人員和審核人員進(jìn)行系統(tǒng)化的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包含政府綜合財務(wù)報告的填報內(nèi)容、具體要求、特殊事項(xiàng)處理等，以此來強(qiáng)化政府綜合財務(wù)報告填報人員和審核人員的專業(yè)技能。與此同時政府部門和相關(guān)的事業(yè)單位也要加強(qiáng)對財務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)，積極引進(jìn)具有專業(yè)財務(wù)知識和財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，滿足新會計核算體系下對專業(yè)人員的技術(shù)要求[6]。

3.4 提升財務(wù)報告編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量

在政府綜合財務(wù)報告編制中要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化財務(wù)信息管理系統(tǒng)，健全財務(wù)信息化制度，實(shí)現(xiàn)信息化管理。首先在新會計制度的背景下督促軟件公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)的更新和開發(fā)，結(jié)合新政府會計制度的具體要求將財務(wù)記賬軟件與事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、債務(wù)系統(tǒng)以及財政國庫集中支付系統(tǒng)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)功能的對接[7]。其次利用財務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)雙分錄記賬，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制定期生成會計報表，針對不同系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)開展集成和處理工作，提高財務(wù)分析質(zhì)量。另外在政府綜合財務(wù)報告編制中通過信息化系統(tǒng)的構(gòu)建能夠直接提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)了會計核算與財務(wù)報表編制的有效銜接，提升了政府綜合財務(wù)報告編制的效率和數(shù)據(jù)的質(zhì)量[8]。

3.5 編寫好附注

在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告編制中附注起著非常關(guān)鍵的作用，是財務(wù)報表項(xiàng)目的明確信息或進(jìn)一步闡述，因而在編制政府綜合財務(wù)報告時要對其有一個充分的認(rèn)知，為事業(yè)單位政府綜合財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確性提供有效的保障[9]。