劉 鵬

（武漢大學(xué)，湖北 430072）

內(nèi)容提要：共同富裕目標(biāo)，對本就進(jìn)展緩慢的消費(fèi)稅改革帶來了新的挑戰(zhàn)，提出了新的要求。從社會理念演化為相對具體的發(fā)展目標(biāo)，共同富裕集中體現(xiàn)了我國進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn)力和改善生產(chǎn)關(guān)系的社會訴求。經(jīng)由執(zhí)政黨和國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)審議確立的共同富裕目標(biāo)，亦是我國憲法中社會主義原則規(guī)范的基本要義，對包括消費(fèi)稅在內(nèi)的稅收體系具有約束力，消費(fèi)稅有必要對其予以承接。而作為社會再分配機(jī)制的重要組成部分，消費(fèi)稅的流轉(zhuǎn)稅屬性和調(diào)控職能定位，使其在促進(jìn)和實現(xiàn)共同富裕方面極具優(yōu)勢與可行性。具體而言，我國消費(fèi)稅應(yīng)調(diào)減作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展支柱的汽車消費(fèi)之稅負(fù)，驅(qū)動內(nèi)需激發(fā)產(chǎn)業(yè)活力以促進(jìn)“富裕”；同時，應(yīng)將更多奢侈消費(fèi)納入課稅范圍并提高稅率，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的職能以達(dá)致“共同”富裕。

一、共同富裕對我國消費(fèi)稅改革的新挑戰(zhàn)

推進(jìn)消費(fèi)稅改革是我國流轉(zhuǎn)稅甚至整個稅收體系中的重要內(nèi)容，稅目改革又是其中的關(guān)鍵。然而，與理論共識和既定決策形成鮮明對照的是，我國消費(fèi)稅稅目改革在實踐中踟躕不前。而推進(jìn)共同富裕成為社會發(fā)展目標(biāo)，則給消費(fèi)稅改革這一老問題提出了新的命題?；貞?yīng)和承接共同富裕的要求，成為影響我國消費(fèi)稅改革的基本因素，進(jìn)而關(guān)乎我國消費(fèi)稅的定位和價值實現(xiàn)。

（一）老問題：我國消費(fèi)稅改革踟躕不前

稅制完善是一個動態(tài)的過程，出于稅種地位差異和現(xiàn)實需要，不同稅種改革和完善的優(yōu)先次序存在差別。在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，完成營業(yè)稅全面改征增值稅后，消費(fèi)稅改革就成為我國流轉(zhuǎn)稅中最突出的任務(wù)。對作為消費(fèi)稅稅制核心的稅目進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，不僅是稅法理論研究的共識，也是稅改決策既定的方向和內(nèi)容。但是，自1994年消費(fèi)稅實施起，其稅目雖經(jīng)數(shù)次調(diào)整，但增減的稅目甚少，仍大體局限于初始的稅目數(shù)量和內(nèi)容。與積極熱烈的消費(fèi)稅稅目改革探討和稅改規(guī)劃相比，我國消費(fèi)稅稅目改革在實踐層面可以說是停滯不前的。

在理論研究方面，有諸多觀點從不同角度對消費(fèi)稅稅目改革提出看法。有學(xué)者基于我國消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)的興起，主張消費(fèi)稅稅目應(yīng)從商品擴(kuò)大到服務(wù)；[1]也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)盡快將污染環(huán)境產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，并可考慮對含糖飲料課征消費(fèi)稅；[2]還有觀點從財政功能等角度論證對奢侈品課征消費(fèi)稅的正當(dāng)性；[3]另有學(xué)者基于消費(fèi)稅的財政功能和調(diào)控功能考慮，認(rèn)為應(yīng)取消對作為生活必需品的黃酒、啤酒課征消費(fèi)稅的做法，并對高檔消費(fèi)行為和高檔消費(fèi)品課征消費(fèi)稅；[4]將奢侈品消費(fèi)和奢侈消費(fèi)行為都納入消費(fèi)稅課稅范圍的立場并不鮮見[5-6]；但也有學(xué)者主張適當(dāng)降低高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率，且不宜對高檔服務(wù)課征消費(fèi)稅，同時將更多高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅課稅范圍；[7]諸如此類。通過對關(guān)于消費(fèi)稅稅目調(diào)整研究的部分呈現(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，盡管在稅目調(diào)整的具體方向和內(nèi)容上可能不盡相同，但對我國消費(fèi)稅稅目進(jìn)行大幅度改革是普遍共識。

在決策和稅改規(guī)范層面，調(diào)整我國消費(fèi)稅稅目亦是既定要求。我國“十二五”規(guī)劃（2011-2015年）中，提出“合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)”。其后，我國“十三五”規(guī)劃（2016-2020年）又明確要求，“將一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍”。遺憾的是，“十三五”期間我國的消費(fèi)稅改革基本沒有實現(xiàn)這一較為具體的要求。而在我國“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)中，“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率”再次被強(qiáng)調(diào)。無論是較為概括的調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍的規(guī)劃，還是更為具體的對高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅的要求，截至目前，我國消費(fèi)稅稅目改革的實際情況與之有相當(dāng)大的距離。

與具有相當(dāng)熱度和話題度的消費(fèi)稅改革研究相比，我國消費(fèi)稅改革實踐卻表現(xiàn)出明顯的謹(jǐn)慎和小心。誠然，在1994年開征消費(fèi)稅后其稅目有過數(shù)次調(diào)整，但比較初始的消費(fèi)稅稅目與現(xiàn)今施行的稅目可以發(fā)現(xiàn)，無論是數(shù)量上還是內(nèi)容上，兩者的區(qū)別都較為有限，我國的消費(fèi)稅稅目改革整體上踟躕不前。我國現(xiàn)今的消費(fèi)稅稅目是1993年制定的《消費(fèi)稅暫行條例》所奠定的框架，其確定的11個消費(fèi)稅稅目為煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2008年修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》通過有增有減的方式將稅目數(shù)量增加至14個。除了刪除護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目并將汽油和柴油兩個稅目整合為成品油稅目之外，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板5個稅目。后續(xù)雖未修訂《消費(fèi)稅暫行條例》，但以稅收規(guī)范性文件的形式在2014年取消了汽車輪胎消費(fèi)稅，并于2015年增加了電池、涂料兩個消費(fèi)稅稅目，這便是我國當(dāng)前所實施的15個消費(fèi)稅稅目。

回顧我國消費(fèi)稅稅目確立至今近30年的調(diào)整過程，在數(shù)量上，經(jīng)過數(shù)次增減后由初始的11個稅目發(fā)展到現(xiàn)在的15個稅目，稅目數(shù)量變化并不大；從稅目內(nèi)容上看，數(shù)次調(diào)整所形成的15個稅目中，有8個稅目基本與1993年暫行條例規(guī)定的對應(yīng)稅目相同，超過一半的稅目基本沒有變動。基于我國消費(fèi)稅稅目數(shù)量和內(nèi)容的改革情況，不難得出一個基本情況，相對于學(xué)界對其進(jìn)行改革甚至是大幅度改革的共識，以及稅收決策和規(guī)劃的既定要求與方向，我國消費(fèi)稅稅目改革可以說是處于停滯不前的狀態(tài)，制約了消費(fèi)稅應(yīng)有職能和效用的發(fā)揮，難以實現(xiàn)稅收體系對消費(fèi)稅的功能需求。

（二）新挑戰(zhàn)：消費(fèi)稅如何適配共同富裕

在推進(jìn)共同富裕的社會背景下，本就停滯不前的消費(fèi)稅稅目改革面臨著新的挑戰(zhàn)。依賴于新中國成立七十余年的建設(shè)、積累和發(fā)展，我國打贏脫貧攻堅戰(zhàn)，全面建成小康社會，為促進(jìn)共同富裕創(chuàng)造了良好的條件。作為中國特色社會主義的本質(zhì)要求，共同富裕對各項社會制度具有統(tǒng)領(lǐng)作用。我國稅收體系是社會制度的基本組成部分，面向共同富裕進(jìn)行適配化調(diào)整，自然成為包括消費(fèi)稅在內(nèi)的稅收體系的基本課題。

在促進(jìn)共同富裕成為整體社會發(fā)展目標(biāo)的背景下，我國消費(fèi)稅稅目改革面臨著兩個方面的基本問題。首先，共同富裕的規(guī)范要求是什么有待明確，這是包括消費(fèi)稅稅目改革在內(nèi)的各項社會制度適配共同富裕的前提和基礎(chǔ)；其次，在承接共同富裕規(guī)范要求的框架下，我國消費(fèi)稅稅目應(yīng)當(dāng)如何改革。細(xì)言之，停留在理念層面的共同富裕無法承擔(dān)起切實的指引功能，只有在規(guī)范要求層面對共同富裕進(jìn)行深度解析，才能為消費(fèi)稅稅目改革等社會制度適配性調(diào)整提供有意義的指引。因此，對共同富裕進(jìn)行辨析和澄清，使之從宏觀的社會理念轉(zhuǎn)換為中觀甚至微觀的規(guī)范要求，既是扎實推進(jìn)共同富裕的前提，亦是對消費(fèi)稅稅目進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整的客觀要求。在規(guī)范要求層面明確共同富裕的內(nèi)在要義，才能有的放矢地探究我國消費(fèi)稅稅目承接其規(guī)范要求的路徑和措施。雖然共同富裕有賴各項社會制度的推動，但各項社會制度是否承接共同富裕，承接的方式和邊界也各有不同。具體到我國消費(fèi)稅稅目改革，其承接共同富裕的必要性和可行性何在，是無法回避的關(guān)鍵問題。這不僅決定了在共同富裕視域下研究我國消費(fèi)稅稅目改革的價值和意義，也在某種程度上規(guī)定和揭示了我國消費(fèi)稅稅目改革的取向與側(cè)重點。

二、共同富裕：從社會理念到發(fā)展目標(biāo)

長期以來，受限于我國發(fā)展水平和階段的整體約束，共同富裕僅作為一種理想化的社會理念而存在，對共同富裕的內(nèi)涵、實現(xiàn)路徑等基本問題缺乏明確和具體的認(rèn)知。不過，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，共同富裕由社會理念進(jìn)化為現(xiàn)實目標(biāo)，對共同富裕的內(nèi)涵、實現(xiàn)路徑等也形成了更為清晰的認(rèn)知。

（一）停留在社會理念層面的共同富裕

共同富裕承載著對未來社會的樸素想象和期待，無論是科學(xué)社會主義理論的創(chuàng)立過程，還是在我國社會主義建設(shè)和發(fā)展中，都強(qiáng)調(diào)了共同富裕這一社會理念。不過，受限于社會發(fā)展水平等因素，作為理想狀態(tài)的共同富裕，僅僅停留在社會理念層面。

馬克思在《經(jīng)濟(jì)學(xué)手稿（1857-1858年）》中就已經(jīng)提出，“社會生產(chǎn)力的發(fā)展將如此迅速……生產(chǎn)將以所有的人富裕為目的”。這種“所有人富裕”的狀態(tài)，本質(zhì)上便是共同富裕?；趯εf社會生產(chǎn)力極端落后且貧富差距極為懸殊的批判，對共同富?；玖龅膹?qiáng)調(diào)貫穿在我國社會主義建設(shè)過程中。盡管“新中國成立之初，由于中國非常貧窮，距離富裕社會很遠(yuǎn)，因而較少談及共同富裕，”[8]但共同富裕的立場并沒有在社會主義建設(shè)過程中被忽視和擱置。毛澤東同志1955年7月在《關(guān)于農(nóng)業(yè)合作化問題》中提到：“逐步地實現(xiàn)對于整個農(nóng)業(yè)的社會主義的改造，即實行合作化，在農(nóng)村中消滅富農(nóng)經(jīng)濟(jì)制度和個體經(jīng)濟(jì)制度，使全體農(nóng)村人民共同富裕起來?！彪S后，毛澤東同志在10月黨的七屆六中全會上又提出：“要鞏固工農(nóng)聯(lián)盟，我們就得領(lǐng)導(dǎo)農(nóng)民走社會主義道路使農(nóng)民群眾共同富裕起來?！备母镩_放初期，鄧小平同志在1985年提出，“社會主義的目的就是要全國人民共同富裕，不是兩極分化?！逼浜?，他又在1990年強(qiáng)調(diào)，“共同致富，我們從改革一開始就講，將來總有一天要成為中心課題。社會主義不是少數(shù)人富起來、大多數(shù)人窮，不是那個樣子。社會主義最大的優(yōu)越性就是共同富裕，這是體現(xiàn)社會主義本質(zhì)的一個東西”。整體上，隨著我國社會主義建設(shè)和發(fā)展，逐漸深化了對共同富裕的認(rèn)知。我國從初期的農(nóng)民共同富裕深化為整個社會的共同富裕，并將其界定為社會主義的本質(zhì)體現(xiàn)。但是，由于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的限制，對共同富裕的認(rèn)識尚停留于社會理念層面。

（二）被確立為現(xiàn)實目標(biāo)的共同富裕

經(jīng)過70余年的探索、建設(shè)和發(fā)展，在全面建成小康社會的基礎(chǔ)上，共同富裕成為新時期社會發(fā)展目標(biāo)具有客觀必然性，且實現(xiàn)共同富裕也具備了現(xiàn)實條件。得益于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的經(jīng)驗積累和相關(guān)實踐認(rèn)知的提升，對共同富裕的內(nèi)涵和實現(xiàn)路徑形成了切實可行的體系化認(rèn)識。至此，共同富裕不僅僅是關(guān)于未來理想社會的模糊理念，更是可望又可及的現(xiàn)實社會發(fā)展目標(biāo)。2017年黨的十九大報告明確提出，從2035年到本世紀(jì)中葉，基本實現(xiàn)全體人民共同富裕?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》進(jìn)一步明確，展望2035年，人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進(jìn)展，并強(qiáng)調(diào)扎實推進(jìn)共同富裕。這兩個指引我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和社會主義建設(shè)的基礎(chǔ)性綱領(lǐng)，鮮明地確立了共同富裕作為現(xiàn)實社會發(fā)展目標(biāo)的地位。至此，共同富裕具有了超越社會理念的意義和價值。

共同富裕由社會理念進(jìn)化為現(xiàn)實的社會發(fā)展目標(biāo)，是我國長期以來經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)在生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系方面的要求，也是我國進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn)力和改善生產(chǎn)關(guān)系的必然選擇。從生產(chǎn)力變遷規(guī)律來看，經(jīng)過新中國成立以來70余年的接續(xù)發(fā)展，我國已全面建成小康社會，這一發(fā)展水平的達(dá)成，客觀上要求以共同富裕為下一步的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)?！霸谶M(jìn)入全面小康社會之后，中國的現(xiàn)代化建設(shè)將面臨兩大核心任務(wù)：一方面需要繼續(xù)鞏固全面小康成果，進(jìn)一步提高全面小康水平和質(zhì)量，使人民生活更加寬裕；另一方面需要加快實現(xiàn)從全面小康向相對富裕的轉(zhuǎn)變，基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化目標(biāo)?！盵9]基于全面小康社會下的發(fā)展力水平，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展應(yīng)該且可以追求更高水平的發(fā)展，即從小康狀態(tài)下的生產(chǎn)力追求富裕狀態(tài)下的生產(chǎn)力。

而從生產(chǎn)關(guān)系的角度看，盡管我國已進(jìn)入全面小康社會，基本解決了人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾，但我國社會主要矛盾也進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，表現(xiàn)為貧富差距過大、地區(qū)和人群差距過大的矛盾更為突出，并制約了生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。在此背景下，強(qiáng)調(diào)發(fā)展成果的共享，并改善發(fā)展地區(qū)和群體發(fā)展不平衡問題，自然成為下一步的發(fā)展目標(biāo)，這是共同富裕目標(biāo)中的“共同”要義所在。共同富裕由較為模糊的社會理念成為我國當(dāng)前和今后一個時期的社會發(fā)展目標(biāo)，是我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)關(guān)系格局的內(nèi)在要求。“共同富裕是中國特色社會主義現(xiàn)代化的鮮明特征”[10]，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的成果不應(yīng)當(dāng)局限于少數(shù)人、少數(shù)地區(qū)。從這個意義上講，共同富裕亦是我國社會主義性質(zhì)所決定的社會發(fā)展目標(biāo)，是社會主義的本質(zhì)要求。

三、我國消費(fèi)稅為何要承接共同富裕

在共同富裕成為我國當(dāng)前及未來社會發(fā)展目標(biāo)的背景下，各項社會制度有必要適配共同富裕。作為重要的社會分配機(jī)制，稅收體系尤其應(yīng)該承接共同富裕的要求，屬于第二大流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)稅自然也有必要接受共同富裕的約束。而另一方面，消費(fèi)稅在我國稅收體系中的獨(dú)特生態(tài)位置，決定了其在承接共同富裕方面存在不可比擬的優(yōu)勢。消費(fèi)稅以經(jīng)濟(jì)調(diào)控和收入調(diào)節(jié)為依歸與優(yōu)先職能，賦予其在促進(jìn)共同富裕方面更大的效能空間和潛力。

（一）必要性：共同富裕對消費(fèi)稅等稅收體系的約束

共同富裕是黨的全國代表大會所確立的社會發(fā)展目標(biāo)，并在我國最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會表決通過的“十四五”規(guī)劃中予以明確，也是我國憲法文本中社會主義這一原則規(guī)范的核心要義，具有統(tǒng)合法秩序的規(guī)范效力?；诠餐辉５倪@兩個淵源，其對作為社會再分配主體機(jī)制的消費(fèi)稅等稅收體系的價值約束和指引效力便是應(yīng)有之義，由此生發(fā)出了消費(fèi)稅等稅收體系承接共同富裕的必要性。作為我國消費(fèi)稅核心的稅目改革，同樣應(yīng)當(dāng)接受共同富裕的約束和指引。

社會發(fā)展目標(biāo)規(guī)定了當(dāng)下階段全社會各群體、各領(lǐng)域協(xié)力前進(jìn)的方向和奮斗內(nèi)容，要求各項社會制度予以支撐和配合。雖沒有對各項社會制度提出非常具體和明確的訴求，卻有著價值取向上的統(tǒng)領(lǐng)作用，為各項社會制度施加了具有一定裁量空間的、主動促進(jìn)社會目標(biāo)實現(xiàn)的相對軟化的義務(wù)?！肮餐辉５膶崿F(xiàn)需要一系列制度保障和政策支持，科學(xué)的財稅體制是邁向共同富裕的必要條件。”[11]作為我國社會發(fā)展目標(biāo)的共同富裕，構(gòu)成了消費(fèi)稅等稅收體系發(fā)展和完善的價值坐標(biāo)與準(zhǔn)星。

共同富裕對各項社會制度存在一定程度的硬性規(guī)范效力。共同富裕是我國社會主義原則的基本要義和規(guī)范內(nèi)涵，要求包括稅法等在內(nèi)的整個法律體系進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。[12]從共同富裕衍生于社會主義這一憲法維度的原則性規(guī)范角度出發(fā)，稅法作為法律體系的重要組成部分，共同富裕在價值層面約束和指引消費(fèi)稅等稅法，進(jìn)而介入其制度構(gòu)建和調(diào)適，屬于應(yīng)然的法理邏輯。

稅目是稅種的核心要素，我國消費(fèi)稅改革的關(guān)鍵內(nèi)容是稅目調(diào)整?；诠餐辉Ｔ谏鐣l(fā)展目標(biāo)層面和憲法原則規(guī)范內(nèi)涵維度的約束力，其對我國消費(fèi)稅的指引和約束作用，便集中體現(xiàn)為消費(fèi)稅稅目改革應(yīng)當(dāng)以承接與促進(jìn)共同富裕為基本指向。

（二）可行性：消費(fèi)稅承接共同富裕的獨(dú)特優(yōu)勢

整體而言，“在社會財富的再分配環(huán)節(jié)，稅收發(fā)揮著不可替代的作用?！盵13]相較于其他社會制度，稅收作為社會再分配的主渠道，可以在分配公平方面更為有效地促進(jìn)和實現(xiàn)共同富裕的社會發(fā)展目標(biāo)。我國在經(jīng)過長期發(fā)展后，效率導(dǎo)向的初次分配負(fù)面效應(yīng)不斷積累，增強(qiáng)分配的公平性迫在眉睫。對此，“我國強(qiáng)調(diào)‘初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配要更加注重公平’，是富有洞察力的認(rèn)識”。[14]某種意義上，共同富裕社會發(fā)展目標(biāo)的確立，正是為了糾正貧富差距甚或懸殊的分配結(jié)果。承載社會再分配機(jī)制的稅收，無疑對改善分配結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)和實現(xiàn)共同富裕，有著更為直接、針對性的作用效果。

對于稅收體系來說，稅收因其顯著的再分配效應(yīng)可以較好地承接共同富裕的要求；而消費(fèi)稅因其獨(dú)特功能，在促進(jìn)和實現(xiàn)共同富裕方面相較其他稅種更具優(yōu)勢。消費(fèi)稅不僅可以發(fā)揮再分配功能，還能通過刺激消費(fèi)以直接促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升生產(chǎn)力水平。亦即，消費(fèi)稅的流轉(zhuǎn)稅屬性賦予其同時促進(jìn)“富?！焙汀肮餐钡男в?。更關(guān)鍵的是，消費(fèi)稅不以籌集收入為主要功能，而是內(nèi)在地具有靈活的制度彈性空間，相較于同為對消費(fèi)課稅的增值稅等稅種更能承接共同富裕的要求。簡而言之，消費(fèi)稅的流轉(zhuǎn)稅屬性和調(diào)控稅的基本定位，使其在促進(jìn)和實現(xiàn)共同富裕方面更有優(yōu)勢和靈活性。

消費(fèi)稅不僅可以像所得稅一樣在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，還能夠通過對各類消費(fèi)采取不同待遇來驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長?！芭c消費(fèi)稅高度相關(guān)的我國經(jīng)濟(jì)社會層面的因素主要是‘消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)’的興起以及與之相適應(yīng)的人民群眾在消費(fèi)結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面發(fā)生的深刻變化，這影響著消費(fèi)稅的發(fā)展與未來征收范圍的調(diào)整?！盵1]在此背景下，我國消費(fèi)稅的調(diào)整對消費(fèi)這一經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)因素有著重要影響，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占比較大的消費(fèi)類型，通過消費(fèi)稅對其進(jìn)行調(diào)節(jié)，能夠更好激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。

與對消費(fèi)普遍課征的增值稅相比，我國消費(fèi)稅不以籌集財政收入為其核心或優(yōu)先職能，有著較為突出的調(diào)控和調(diào)節(jié)稅的色彩與定位，這使其能夠更好地承接和實現(xiàn)共同富裕等社會政策。我國消費(fèi)稅本質(zhì)上是選取特定類型消費(fèi)予以額外課征的流轉(zhuǎn)稅，其與增值稅是消費(fèi)領(lǐng)域特別稅與一般稅的關(guān)系?！爸袊F(xiàn)行消費(fèi)稅是始于1994年工商稅制改革、從原產(chǎn)品稅演變而來的，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上、只選擇部分有形產(chǎn)品征收且其收入歸中央的特別消費(fèi)稅”。[4]如果僅是為了籌集稅收收入，適當(dāng)提高對消費(fèi)普遍課稅的增值稅稅率即可，沒有必要單獨(dú)課征消費(fèi)稅。從消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系及其稅種定位看，消費(fèi)稅帶有強(qiáng)烈的社會政策選擇因素，在促進(jìn)共同富裕方面無疑具有更大的空間。

四、我國消費(fèi)稅改革承接共同富裕的路徑

在推動和實施消費(fèi)稅改革的過程中，如何承接共同富裕的要求既是其價值取向，又應(yīng)當(dāng)成為其制度改革的準(zhǔn)星。共同富裕的基本要求是生產(chǎn)力方面的“富裕”和生產(chǎn)關(guān)系維度的“共同”。在此指引下，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)減輕或取消關(guān)鍵性的消費(fèi)類型的稅負(fù)，以發(fā)揮促發(fā)展的功能；同時，適當(dāng)調(diào)增奢侈型消費(fèi)稅目，調(diào)減剛性或基礎(chǔ)性消費(fèi)稅目，以實現(xiàn)調(diào)分配的作用。通過促發(fā)展保障“富?！?，藉由調(diào)分配達(dá)致“共同”，消費(fèi)稅在有效承接共同富裕的同時，實現(xiàn)自我定位和價值的明確。

（一）減輕支柱消費(fèi)的稅負(fù)：促發(fā)展以求“富?！?/h3>

消費(fèi)稅是流通領(lǐng)域中的重要稅種，消費(fèi)稅稅目的選取及其稅負(fù)輕重決定著相應(yīng)消費(fèi)類型的成本，進(jìn)而影響消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動效果。當(dāng)下，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)鍵影響的汽車消費(fèi)，應(yīng)適當(dāng)減輕甚至免除其消費(fèi)稅稅負(fù)。具體而言，在我國消費(fèi)稅現(xiàn)行稅目及其稅負(fù)中，宜調(diào)整具有大眾消費(fèi)屬性并成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力的小汽車稅目的稅負(fù)安排，充分發(fā)揮汽車消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動作用，以促進(jìn)和保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為實現(xiàn)生產(chǎn)力層面的“富裕”提供保障。

考慮到汽車消費(fèi)和汽車產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱作用，應(yīng)降低小汽車的消費(fèi)稅稅負(fù)，尤其是應(yīng)當(dāng)降低甚至取消小排量小汽車的消費(fèi)稅負(fù)。通過降低小汽車消費(fèi)的稅收成本，保障汽車消費(fèi)的穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。在此意義上，降低小汽車的消費(fèi)稅稅負(fù)，是消費(fèi)稅促進(jìn)“富裕”的有效措施。

一般認(rèn)為，“汽車消耗了大量化石原料，產(chǎn)生多種大氣污染物，對環(huán)境具有較大負(fù)面影響，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅；而且汽缸越大、燃料耗費(fèi)相對更多，危害更大，因而征收的稅率更高。”[15]然而，從政策取向上看，對小汽車課征消費(fèi)稅的主觀動機(jī)和客觀效果是抑制汽車消費(fèi)；與此同時，又通過財政補(bǔ)貼等各種措施刺激和鼓勵汽車消費(fèi)。在汽車消費(fèi)上，我國的消費(fèi)稅選擇與經(jīng)濟(jì)政策相互抵觸。從汽車消費(fèi)驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，降低小汽車的各檔消費(fèi)稅稅負(fù)，特別是大幅降低甚至免除小排量汽車的消費(fèi)稅稅負(fù)，更能發(fā)揮汽車消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

況且，對小汽車課征消費(fèi)稅并對大排量適用高稅率的一個重要理由是，小汽車消耗化石燃料會產(chǎn)生環(huán)境的負(fù)外部性。不過，在消費(fèi)稅框架下，購買和使用化石燃料的行為已另外課征了成品油消費(fèi)稅，基于小汽車消耗化石燃料而對其課征消費(fèi)稅，存在一定程度的重復(fù)征稅。若僅是為了抑制化石燃料消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)外部性，成品油消費(fèi)稅的設(shè)置及其調(diào)整便已足夠，且其效果更為直接，而無須另外借助小汽車消費(fèi)稅進(jìn)行間接調(diào)控。因此，抑制化石燃料消耗并不構(gòu)成對小汽車課征消費(fèi)稅的合理考量。對于日益具有大眾消費(fèi)屬性的汽車消費(fèi)，尤其是中低端小汽車，適用較低的消費(fèi)稅稅率或者免除其消費(fèi)稅稅負(fù)，是保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和追求“富裕”狀態(tài)生產(chǎn)力水平的必要調(diào)整。

（二）增加消費(fèi)稅中的奢侈消費(fèi)類型：調(diào)分配而致“共同”

共同富裕不是特定群體或地區(qū)的富裕，而是“共同”的富裕?！肮蚕硇允枪餐辉５暮诵脑亍９餐辉５墓蚕硇员仨氁w現(xiàn)‘共同’‘公平’‘平等’等元素?！盵16]不同類型的消費(fèi)反映的是差異化的消費(fèi)能力，而消費(fèi)能力的差異很大程度上體現(xiàn)著分配結(jié)果的懸殊?；诖耍瑒傂缘娜粘Ｓ闷废M(fèi)應(yīng)適用較低的消費(fèi)稅稅率或者免課消費(fèi)稅，奢侈型消費(fèi)則應(yīng)盡可能地納入消費(fèi)稅課稅范圍，并適當(dāng)?shù)卣n以高稅率。通過充分發(fā)揮消費(fèi)稅的分配調(diào)節(jié)功能，助力實現(xiàn)“共同”的富裕。

在“共同”的價值取向指引下，消費(fèi)稅通過差別對待實現(xiàn)其調(diào)節(jié)分配的功能和效果。一方面，對必需品消費(fèi)豁免課征消費(fèi)稅或設(shè)置低稅率；另一方面，對非必需的奢侈消費(fèi)課征消費(fèi)稅并設(shè)置高稅負(fù)。表面看，消費(fèi)稅是對必需消費(fèi)和奢侈消費(fèi)進(jìn)行區(qū)別對待，實質(zhì)上，消費(fèi)稅的差別設(shè)置是調(diào)節(jié)必需消費(fèi)和奢侈消費(fèi)背后的中低收入和高收入。

在我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，基本實現(xiàn)了對必需消費(fèi)予以輕稅和免稅的價值取向，但對非必需的奢侈消費(fèi)則明顯調(diào)節(jié)不足。從既有的消費(fèi)稅稅目看，僅有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇5項奢侈消費(fèi)被納入消費(fèi)稅課稅范圍。在2008年確定的被課征消費(fèi)稅的5項奢侈消費(fèi)，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的奢侈消費(fèi)類型和規(guī)模，從而無法真正地調(diào)節(jié)奢侈消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入的功能也趨于虛化。從稅率設(shè)置看，我國已對高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇課征消費(fèi)稅，但其適用的稅率在5%至20%之間，甚至低于中等排量的小汽車消費(fèi)稅稅率。

為更好發(fā)揮消費(fèi)稅的分配調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)和承接共同富裕的“共同”價值取向，應(yīng)將更多類型的奢侈消費(fèi)納入消費(fèi)稅課稅范圍，并適當(dāng)提高現(xiàn)行奢侈消費(fèi)的消費(fèi)稅稅率。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，奢侈消費(fèi)的類型遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過消費(fèi)稅稅目已列出的5項。昂貴且非必需的名牌時裝和皮具、豪華酒店、私人飛機(jī)、狩獵、高檔會所等未被課征消費(fèi)稅的消費(fèi)樣態(tài)，也是重要且發(fā)展迅速的奢侈消費(fèi)類型。就規(guī)模而言，根據(jù)知名咨詢機(jī)構(gòu)麥肯錫（McKinsey）發(fā)布的《2019年中國奢侈品消費(fèi)報告》，“2018年，中國人在境內(nèi)外的奢侈品消費(fèi)額達(dá)到7700億元人民幣，占到全球奢侈品消費(fèi)總額的三分之一”，“到2025年，奢侈品消費(fèi)總額有望增至1.2萬億元人民幣?！薄?012年至2018年間，全球奢侈品市場超過一半的增幅來自中國。”為更好促進(jìn)和實現(xiàn)共同富裕，在繼續(xù)避免對生活必需消費(fèi)課征消費(fèi)稅的前提下，應(yīng)側(cè)重于更多的奢侈消費(fèi)類型納入消費(fèi)稅課稅范圍，對名牌時裝和皮具、豪華酒店、私人飛機(jī)等奢侈消費(fèi)課征消費(fèi)稅。在稅率設(shè)置上，奢侈消費(fèi)的消費(fèi)稅稅率應(yīng)適當(dāng)提高，以強(qiáng)化對奢侈消費(fèi)課征消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)分配效應(yīng)，同時也能在一定程度上補(bǔ)償對汽車消費(fèi)減輕稅負(fù)形成的收入缺口。