張楚昊

依法治理涉稅案任重道遠

2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確提出持續(xù)深化拓展稅收共治格局，加強部門協(xié)作、社會協(xié)同、強化稅收司法保障。同年10月國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合印發(fā)了《關于做好常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪工作的指導意見》（簡稱《意見》），整合檢察、公安、海關、稅務、銀行、外匯管理部門力量，切實加強對涉稅犯罪的刑事打擊和預防懲治。2018年8月至2021年9月，全國檢察機關共批準逮捕涉稅犯罪8936件14405人，起訴18117件38707人。檢察機關肩負著追訴犯罪、保障人權、監(jiān)督法律統(tǒng)一實施的重要職能，在涉稅案件治理中發(fā)揮著重要作用。

第一，重點打擊嚴重涉稅犯罪。檢察機關在打擊涉稅犯罪中應突出重點，針對涉稅犯罪的重點行業(yè)、重點地區(qū)、重點對象，集中精銳辦案力量，切實發(fā)揮批捕、起訴職能，從嚴從快打擊犯罪。稅收優(yōu)惠政策是服務經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要措施。不法分子受利益驅(qū)使，利用優(yōu)惠政策，使用不法手段大肆實施偷逃稅款等犯罪活動，嚴重危害稅收征管和經(jīng)濟安全，此類犯罪應當作為打擊的重點。利用優(yōu)惠政策實施的涉稅犯罪，往往通過“假企業(yè)”“假出口”“假申報”等手段，在辦案中應及時甄別，注重線索研判、打早打小。檢察機關應發(fā)揮捕訴一體化辦案機制優(yōu)勢，全面履行批捕、起訴等法律監(jiān)督職責，強化法律監(jiān)督和嚴厲懲治涉稅犯罪，保持刑事打擊高壓態(tài)勢。

第二，注重研判新類型涉稅犯罪。目前涉稅違法犯罪除傳統(tǒng)領域外，在演藝、直播等新興行業(yè)也呈現(xiàn)出抬頭態(tài)勢，社會影響惡劣。犯罪手段也呈現(xiàn)出新的變化，表現(xiàn)為利用空殼公司和職業(yè)化、團伙化等特點，通過做假賬、設置兩套賬、收入不入賬等手段隱瞞銷售收入，或是利用虛假憑證、虛假發(fā)票，列支與收入無關的支出等，編造虛假計稅依據(jù)實施涉稅犯罪。檢察機關應有的放矢，圍繞新興領域、新型手段的虛開、騙稅、逃稅等問題，加強專項分析，提前介入引導偵查，通過檢察官聯(lián)席會議、案件會商、專家論證等方式解決案件管轄、證據(jù)標準、法律適用等問題，切實防范和及時處置涉稅風險。

第三，積極貫徹寬嚴相濟的刑事政策。2021年4月，中央全面依法治國委員會把堅持“少捕慎訴慎押”刑事司法政策列入年度工作要點?！吧俨渡髟V慎押”從刑事司法理念上升到刑事司法政策，檢察機關在辦理涉稅案件中應注重落實落地。對于嚴重危害國家稅收秩序，造成國家財政稅收重大損失的案件應依法從嚴從重追訴，對于符合認罪認罰從寬適用條件的案件，應當依法從寬。特別應在處理涉企業(yè)案件中，對主動認罪認罰、及時補繳稅款的實體經(jīng)濟企業(yè)依法予以從寬。應綜合運用涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評估機制，注重提升企業(yè)內(nèi)部管理能力和抵御刑事風險能力，保障涉案企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，做到“嚴管”“厚愛”兼顧，給人民群眾提供更多更優(yōu)的檢察產(chǎn)品。

第一，建設稅收聯(lián)合執(zhí)法體系。檢察機關應圍繞國家重大發(fā)展戰(zhàn)略和改革，《關于進一步深化稅收征管改革的意見》等指導意見，突出服務大局意識，聯(lián)合公安、海關、稅務、銀行、外匯管理部門的力量，服務國家減稅降費、發(fā)票電子化等稅收改革措施，聯(lián)合打擊利用政策優(yōu)惠、攫取改革紅利、套取財政資金等涉稅違法犯罪。根據(jù)《意見》，檢察、公安、海關、稅務、銀行、外匯管理部門在國家和地區(qū)層面成立打擊涉稅犯罪領導小組及其辦公室，完善工作機制，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成治理合力，通過聯(lián)席會議、案件通報等方式常態(tài)推進打擊涉稅違法犯罪工作。全國打擊涉稅領導小組辦公室定期選取重點案源，聯(lián)合下達查處任務。各地打擊涉稅犯罪領導小組在上級領導小組下發(fā)案源的基礎上，結合本地區(qū)情況，制定本區(qū)域打擊涉稅犯罪工作計劃，聯(lián)合組織查處。

第二，健全行刑銜接機制。行刑銜接即“行政執(zhí)法和刑事司法相銜接”，涉稅案件行刑銜接是檢察機關會同稅務等行政執(zhí)法機關、公安機關實行的，旨在解決辦案中刑民案件邊界不清、移送犯罪線索不及時的問題，有效將行政執(zhí)法中查辦的涉嫌犯罪的案件移送司法機關處理的工作機制。在制度方面，應積極推動法律法規(guī)、部門規(guī)章和司法解釋的制定工作，健全涉稅案件移送制度，規(guī)范取證指引，進一步暢通行政執(zhí)法與刑事司法工作銜接。在實踐方面，稅務機關在依法查處涉稅違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪，依法需要追究刑事責任的，應當按照法定程序向公安機關移送并提供必要的證據(jù)材料。公安機關應當將案件辦理情況及時反饋稅務機關。稅務機關在移送案件時已經(jīng)作出行政處罰決定的，應當將行政處罰決定書連同案件全部材料一并移送;未作出行政處罰決定的，原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、檢察機關作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。

第三，強化檢察辦案指導能力。一方面，檢察機關對于重大、疑難、新類型涉稅犯罪應適時介入偵查，參與研判案情，引導偵查和取證方向;對于符合逮捕、起訴條件的犯罪嫌疑人，應當及時批準逮捕、提起公訴;對行政機關移送的涉稅犯罪案件和公安機關有關立案、偵查活動，依法加強法律監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，依照有關規(guī)定移送有管轄權的機關;對辦案中發(fā)現(xiàn)的行政監(jiān)管制度機制問題，依法提出檢察建議。同時，檢察機關可以通過制定文件、個案督辦、類案指導、印發(fā)指導性案例和典型案例等形式，切實加強辦案指導，解決法律政策適用問題，統(tǒng)一執(zhí)法標準和尺度。另一方面，強化建設專業(yè)化辦案團隊。根據(jù)涉稅案件專業(yè)性的特點，匯集精英辦案力量，組織涉稅案件專業(yè)化辦案團隊，帶頭辦理重大疑難復雜涉稅案件，打造專門化、常態(tài)化業(yè)務研判組織，加強對涉稅犯罪背后深層次原因的分析研判。

第一，提升信息共享水平。檢察機關與公安、海關、稅務、銀行、外匯管理等部門應建立常態(tài)化、制度化的數(shù)據(jù)共享機制，通過網(wǎng)絡基礎設施建設涉稅違法犯罪數(shù)據(jù)共享平臺，有效遏制涉稅違法活動呈集團化、信息化、職業(yè)化、跨區(qū)域作案的趨勢，揭露“票貨分離”“變票”等隱蔽犯罪手法。實踐中，行為人為逃避法律制裁，往往采用偽造、借用他人身份證件辦理工商登記、稅務登記等手續(xù)，借用、租用身份證注冊皮包公司，套打發(fā)票等手段，對此，需要通過數(shù)據(jù)協(xié)作的深化和拓寬來強化治理。

第二，科技手段賦能辦案。任何違法犯罪都有其相對固定的信息鏈條，孤立看鏈條上的每個信息點難以發(fā)現(xiàn)異常，運用大數(shù)據(jù)篩查、比對、碰撞，信息點之間就有了交集、串聯(lián)問題線索就能清晰展現(xiàn)出來。在打擊涉稅案件中，應充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術，建立稅收風險分析模型和涉稅類犯罪分析模型，快速精準地監(jiān)測預警涉稅違法犯罪。廣泛應用以數(shù)據(jù)為導向的信息化戰(zhàn)法，加強與行業(yè)協(xié)會、科研單位、檢測機構等單位協(xié)作，擴大跨部門證據(jù)互信的范圍，提高案件調(diào)查取證效率。

第三，多渠道強化宣傳引導。檢察機關可以通過編寫和發(fā)布涉稅案件中常發(fā)案件典型案例，向社會公眾、企業(yè)進行宣傳，起到警示和預防作用;繼續(xù)通過深入企業(yè)宣講、舉辦宣傳展覽、發(fā)放宣傳手冊、提供法律咨詢等手段開展涉稅普法工作;用好新媒體平臺，通過制作宣傳推文、專題短片、公益廣告等方式，及時回應新發(fā)、易發(fā)的涉稅涉法熱點問題，讓人民群眾增強依法納稅意識，監(jiān)督納稅責任，打造更具有時效性和可讀性的宣傳矩陣。