張喜榮 張昌梅

摘 要：在全球氣候變化的嚴峻形勢下，低碳產(chǎn)業(yè)逐漸興起。從近年來碳交易權相關政策的出臺可以看出我國對碳排放的重視，碳稅征收同樣可作為約束企業(yè)碳排放的重要手段，征收碳稅很可能成為未來控制碳排放的另一重要舉措。文章以火電企業(yè)為例，結合碳交易制度，運用成本效益原理，分析在碳稅背景下火電企業(yè)未來的經(jīng)營決策，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

關鍵詞：碳稅;碳交易權;成本收益原理;經(jīng)營決策

中圖分類號：F426.61 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）05-0138-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.138

1 引言

在全球經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，氣候問題給人們帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對于改善氣候問題，人們首先想到的就是低碳經(jīng)濟和低碳產(chǎn)業(yè)，低碳理念深入人心，從消費者到企業(yè)再到國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整都在向低碳方向傾斜。

對于改善環(huán)境問題，我國在吸取國外經(jīng)驗的基礎上，也提出了適合我國國情的各種措施，例如環(huán)境保護稅、資源稅等。我國2013年建立了碳排放權交易試點以應對碳過度排放問題。與碳排放權交易相對應的另一種減排措施是碳稅，碳稅作為一種有效的減排手段已經(jīng)在國際社會得到廣泛認可。我國雖然并未開征碳稅，但是關于碳稅的設想?yún)s由來已久，可預測在不久的將來碳稅將被納入我國稅收體系。而在國民經(jīng)濟中具有重要作用的電力行業(yè)仍以火電為主，開征碳稅可通過稅負調(diào)整火電企業(yè)的能源結構，倒逼其轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，積極主動開發(fā)和利用清潔能源和技術，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2 碳稅征收政策

2.1 碳稅征收的研究現(xiàn)狀

從已有的研究看，國內(nèi)外對于碳稅制度的研究主要有以下三個方面。

第一，定性分析碳稅政策減排的有效性。國內(nèi)外學者對于這方面的研究廣泛而深入，國外研究者對已經(jīng)征收碳稅的各個國家進行對比研究，發(fā)現(xiàn)征收碳稅后確實有利于環(huán)境目標的實現(xiàn)，國內(nèi)學者根據(jù)政策施行后的效果，研究了我國碳稅政策的可行性，并給出了相關的建議。

第二，碳稅政策對社會經(jīng)濟的影響，即能否在實現(xiàn)減排的同時盡可能小的影響國民經(jīng)濟。目前已有學者運用數(shù)學模型研究碳稅制度對社會經(jīng)濟的影響，并且大部分學者認為征收碳稅可以實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟的“雙重紅利”。但是現(xiàn)有研究往往是從宏觀層面出發(fā)，研究碳稅體系會對國民經(jīng)濟總量、收入分配、社會福利、行業(yè)布局等方面的影響。而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟的基本單位，是碳減排的主要承擔者，一旦我國實施碳稅或者排放權交易制度，將會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

第三，碳稅與其他減排工具的比較分析。政府補貼、碳交易均是重要的減排政策和工具，多數(shù)研究證明政府的補貼政策或碳交易政策均可以促進節(jié)能減排水平，但是其產(chǎn)生的影響方式和結果有所不同，且我國正在建設全國性的碳排放市場，而且研究我國碳稅必然繞不開碳交易。

2.2 碳稅的含義及征收依據(jù)

2.2.1 碳稅的含義

碳稅是針對二氧化碳排放征收的一種稅，目的是減少二氧化碳排放從而緩解全球變暖的速度。具有和環(huán)境保護稅相同的性質(zhì)，碳稅的稅率、稅目及征收范圍均由政府規(guī)定，達到調(diào)控國家稅收和環(huán)境保護的雙重目的。

2.2.2 碳稅的征收依據(jù)

第一，雙重紅利理論。雙重紅利理論[1]是由20世紀90年代的國外學者提出。一方面，征收碳稅不僅能夠增加國家稅收收入，便于國家財務預算的支配;另一方面，對企業(yè)碳排放征稅可以倒逼企業(yè)進行生產(chǎn)結構的變革，通過使用清潔能源或者改進生產(chǎn)設備等措施來減少二氧化碳排放達到節(jié)稅的目的，進而改善環(huán)境變化。

第二，成本效益分析理論。成本效益分析理論一般有兩種方法：一種是當獲得的收益一定時，選擇投入成本最少的方案;另一種是當投入的成本一定時，選擇收益最多的方案。該理論的本質(zhì)就是分析投入與產(chǎn)出的關系，使企業(yè)獲得利潤最大化。碳稅的征收必將打破企業(yè)現(xiàn)有的營運結構和戰(zhàn)略投資，促使企業(yè)從成本效益理論出發(fā)選擇最佳的投資方案。

以上兩種理論在經(jīng)濟領域應用非常廣泛，本文以火電企業(yè)為例進行研究，火電企業(yè)在碳稅制度下產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、調(diào)整戰(zhàn)略投資可以一定程度上減少稅負成本，但是會增加投資成本，所以在選擇最佳方案時，應該尋找兩種成本之間的平衡，火電企業(yè)便可以基于成本效益分析理論進行方案的選擇。

2.3 碳稅與碳交易權

國家發(fā)展改革委2011年下發(fā)了《關于開展碳排放權交易試點工作的通知》以來，截至2017年進行碳交易的單位多達三千家[2]。碳排放權與碳稅的征收相比，碳排放交易屬于自由交易，碳稅屬于國家征收，具有強制性的性質(zhì)，所以碳稅比碳交易權更具有顯著性。目前，碳交易權正處于發(fā)展階段，很多企業(yè)對于減少碳排放有了一定的意識，這對于以后實施碳稅奠定了基礎。碳稅征收與碳交易權具有協(xié)同作用，兩者相結合能達到很好的減排效果。

3 火電企業(yè)碳排放及成本效益相關影響因素分析

3.1 我國火電企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中國的火電行業(yè)起步較晚，發(fā)電技術相對落后，所以中國的發(fā)電基本采取火力發(fā)電。幾十年來，中國電力行業(yè)的發(fā)展經(jīng)過不斷探索、改革和創(chuàng)新，現(xiàn)在我國的裝機容量和發(fā)電量均位居全球第一。由于地理條件、技術等不占優(yōu)勢，導致我國發(fā)電主要為火力發(fā)電。根據(jù)2017年中國火電行業(yè)研究報告，呈現(xiàn)出總發(fā)電量增加、火力發(fā)電占比卻逐年下降的趨勢，這一形勢得益于我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。由于火力發(fā)電的原材料是化石能源，其產(chǎn)生的二氧化碳、二氧化硫排放到空氣中會導致溫室效應等環(huán)境的惡化。中國近年來一直積極參與全球環(huán)境治理，呼吁大中型企業(yè)采用綠色能源。

3.2 我國火電企業(yè)碳排放分析

火力發(fā)電的原理是化石燃料燃燒產(chǎn)生化學反應，然后將能量轉(zhuǎn)化為電能，在燃燒過程中產(chǎn)生大量的廢水廢氣需要進一步脫硫、脫硝和除塵等處理以減少其對環(huán)境的危害，然而每一步流程又會產(chǎn)生二氧化碳[3]。煤炭是火力發(fā)電的重要原材料，根據(jù)碳燃燒的化學原理可知，煤炭是二氧化碳排放的重要來源，但影響二氧化碳排量的因素有很多，例如煤炭純度、生產(chǎn)工藝、鍋爐構造和運行條件等，如若進行節(jié)能減排可以從以上方面入手。盡管脫硫脫硝不是直接與發(fā)電相關的環(huán)節(jié)，但也需要對氮硫化物進行處理。

3.3 火電企業(yè)成本收益分析

火電企業(yè)在碳稅制度下會增加減排成本，但減排的同時也會節(jié)約化石原料從而給企業(yè)帶來收益，還有可能會有政府補貼等?；痣娖髽I(yè)減排成本主要是技術投資成本、排放成本、管理成本及碳交易成本，收益包括節(jié)能收益、碳交易收益。

3.3.1 技術投資成本

火電企業(yè)提高生產(chǎn)效率、資源利用率不僅可以達到減少二氧化碳排放的目的，還能節(jié)約資源和成本，這就給企業(yè)改造更新設備、研發(fā)少排放二氧化碳技術提供了動力。但在研發(fā)改造的過程中會增加技術投資成本，這就要求火電企業(yè)充分考慮成本收益，選擇最佳的投資方案[4]。

3.3.2 管理成本

管理成本主要是設備維修成本、碳排放監(jiān)測成本和人員培訓成本三方面。設備維修成本是指更新后的設備日常檢修比傳統(tǒng)的設備增加的部分。碳排放監(jiān)測成本包含監(jiān)測設備成本、監(jiān)測人員工資、監(jiān)測材料。人員培訓成本是新設備的使用及員工對碳稅額定概念不了解，需要對員工進行這些方面的普及。

3.3.3 碳交易成本

碳交易是將企業(yè)獲得的碳排放權放在市場上進行交易[5]。目前，我國主要采用的碳排放權分配方法有基準法和歷史排放法，具體的實行方法各個試點省市需根據(jù)實際情況分別確定。中國依據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展階段，既要減少二氧化碳排放，也要兼顧經(jīng)濟的增長趨勢[6]。無論采取哪種碳排放分配權的方法，原理都是獲得一定的合法額度，當企業(yè)碳排放量超過分配的額度時，企業(yè)就會面臨一定的罰款，當企業(yè)碳排放量低于分配的額度時，可以將剩余的額度在市場上交易，從而獲得碳交易收益。

4 碳稅制度下火電企業(yè)的減排策略

碳稅制度下火電企業(yè)面臨較大減排壓力時，火電企業(yè)可以選擇主動減排并積極利用碳交易市場來規(guī)避較大的稅收負擔，也可以繼續(xù)保持原來的生產(chǎn)方式，其代價就是上繳高額的碳稅稅金。企業(yè)雖然承擔著一部分社會責任，但是其企業(yè)目標是獲得最大收益。針對此問題，企業(yè)主動減排可以在減少運營成本和提高生產(chǎn)效率兩方面給企業(yè)帶來收益[7]。

從企業(yè)長遠的投資角度和國家的未來發(fā)展方向看，主動減排更能順應未來的發(fā)展趨勢，可采用的減排路徑為引入節(jié)能低碳技術、使用低碳燃料發(fā)電、廠區(qū)綠化、封存技術等。相比于節(jié)能低碳技術，其他三種技術相對來說成本較高，而且相關指標不易量化。所以可以以節(jié)能技術投入為導向，通過投資減排設備、開發(fā)節(jié)能技術、改良生產(chǎn)工藝等技術來應對碳排放約束。在碳稅制度下如何制定有利于經(jīng)營目標實現(xiàn)的減排策略對火電企業(yè)來說意義重大。

本文從引入節(jié)能低碳技術出發(fā)，對于選取最佳的減排策略給出以下思路。

第一，構建碳稅和碳交易權的邊際減排效益模型。在傳統(tǒng)的邊際成本研究的基礎上，考慮碳稅背景下火電企業(yè)運營的特點，對火電企業(yè)各個成本進行收益分析，闡述之間的關系及相互影響，并分析碳稅和碳交易機制對火電企業(yè)減排投資的影響機制。構建碳稅和碳交易權的邊際減排模型，實現(xiàn)對碳稅和碳交易權影響下企業(yè)成本效益的量化分析。

第二，計算企業(yè)利潤最大化目標下的碳減排區(qū)間。利用上述模型對火電企業(yè)進行模擬，對模擬結果進行數(shù)據(jù)分析，將不同技術條件下的碳減排量化，在前人研究的基礎上確定一個適合中型火電企業(yè)的稅率，最終計算收益最大的碳減排區(qū)間。

第三，制定最佳的減排策略。通過計算出的模擬結果確定企業(yè)最佳減排區(qū)間的減排資本投入，當最佳邊際減排效益為正時，表明企業(yè)減排過程能獲得額外收益;當最佳邊際減排成本為負時，會出現(xiàn)兩種情況：若低于維持當前生產(chǎn)水平要繳的碳稅時，企業(yè)選擇最佳減排區(qū)間的資本投入，并制定相應的技術投資策略;若高于維持當前生產(chǎn)水平企業(yè)要繳的碳稅時，可能選擇繳稅而不改進企業(yè)生產(chǎn)結構。

參考文獻：

[1]班念奇.碳稅征收背景下的火電企業(yè)經(jīng)營對策研究[D].北京：華北電力大學，2018.

[2]寇江澤.全國碳排放權交易市場啟動首批納入1700余家發(fā)電企業(yè)[N].人民日報，2018-09-15.

[3]施應玲，左藝，孟雅儒.中國火電產(chǎn)業(yè)的歷史軌跡與發(fā)展展望[J].科技管理研究，2017，37（16）：136-145.

[4]涂建明，李曉玉，郭章翠.低碳經(jīng)濟背景下嵌入全面預算體系的企業(yè)碳預算構想[J].中國工業(yè)經(jīng)濟，2014（3）：147-160.

[5]張曉輝，閆柯柯，盧志剛，等.基于碳交易的含風電系統(tǒng)低碳經(jīng)濟調(diào)度[J].電網(wǎng)技術，2013，37（10）：2697-2704.

[6]熊靈，齊紹洲，沈波.中國碳交易試點配額分配的機制特征、設計問題與改進對策[J].武漢大學學報（哲學社會科學版），2016，69（3）：56-64.

[7]程發(fā)新，邵世玲，徐立峰，等.基于政府補貼的企業(yè)主動碳減排最優(yōu)策略研究[J].中國人口·資源與環(huán)境，2015，25（7）：32-39.