國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)市場(chǎng)與價(jià)格研究所，劉方、楊宜勇

本文節(jié)選自《中國(guó)投資（中英文）》， 2022年第1期

當(dāng)前，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)改變了全球經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造、轉(zhuǎn)讓及分散的方式，對(duì)國(guó)際稅收核心規(guī)則形成了巨大挑戰(zhàn)，運(yùn)行了百年的跨境企業(yè)所得稅國(guó)際征稅規(guī)則已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化下新的價(jià)值創(chuàng)造方式。數(shù)字跨國(guó)企業(yè)不需要設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)期依靠用戶參與活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值來賺取巨額的收入。根據(jù)現(xiàn)行的聯(lián)結(jié)度和利潤(rùn)分配的國(guó)際稅收規(guī)則，由于缺乏稅收實(shí)體，產(chǎn)生巨額利潤(rùn)的跨國(guó)企業(yè)在用戶創(chuàng)造價(jià)值的管轄區(qū)繳納極少的稅收，甚至通過一系列手段逃避在利潤(rùn)來源國(guó)的納稅責(zé)任。這樣的狀況凸顯了現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下缺失的公平性，同時(shí)，由于巨額的利潤(rùn)沒有公平地在各市場(chǎng)轄區(qū)國(guó)征稅，造成跨國(guó)數(shù)字企業(yè)與市場(chǎng)轄區(qū)內(nèi)其他企業(yè)以及跨國(guó)企業(yè)間稅負(fù)的不平等。例如，歐盟委員會(huì)對(duì)轄區(qū)內(nèi)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)歐盟轄區(qū)內(nèi)數(shù)字企業(yè)的實(shí)際平均稅率為9.5%，而傳統(tǒng)企業(yè)的實(shí)際平均稅率為20.9%；跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的實(shí)際平均稅率僅為10.1%，而跨國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)的實(shí)際平均稅率為23.2%。

從實(shí)踐來看，數(shù)字稅主要適用于以用戶參與創(chuàng)造價(jià)值為特征的部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，征收對(duì)象為在線廣告服務(wù)、在線中介服務(wù)（社交網(wǎng)絡(luò)、交友網(wǎng)站等）、 在線市場(chǎng)（多方銷售平臺(tái)等）、數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)等。同時(shí)，征收國(guó)普遍都將數(shù)字服務(wù)收入作為稅基，并且以一定規(guī)模的跨國(guó)數(shù)字企業(yè)在全球范圍內(nèi)的年度總收入和在本國(guó)提供數(shù)字服務(wù)取得的收入作為征稅門檻。稅率設(shè)置在2%～7.5%不等。

從數(shù)字稅本身來看，數(shù)字稅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較弱的國(guó)家為了彌補(bǔ)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性，避免大型跨國(guó)企業(yè)依據(jù)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則逃避在本國(guó)的納稅責(zé)任，加 之全球性解決方案又無法在短期內(nèi)出臺(tái)的情況下實(shí)施的無奈之舉。數(shù)字稅不是一個(gè)完美的方案，已經(jīng)表現(xiàn)出了較強(qiáng)的扭曲性。另一方面，從我國(guó)來看，由于政策原因，目前一些跨國(guó)數(shù)字企業(yè)尤其是平臺(tái)企業(yè)并沒有進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，它們利用國(guó)際稅收規(guī)則漏洞在我國(guó)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的問題并不嚴(yán)重。此外，雖然我國(guó)在當(dāng)前全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)布局中位居第二， 并出現(xiàn)了騰訊、阿里巴巴大型跨國(guó)數(shù)字平臺(tái)企業(yè)，但是由于相關(guān)征收國(guó)的稅征收認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，我國(guó)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)還未納入征稅范圍。 基于此，結(jié)合我國(guó)減稅降費(fèi)的背景，我國(guó)不具備征收數(shù)字稅的條件。但是，考慮到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收治理帶來的挑戰(zhàn)，我們必須在現(xiàn)有的稅收制度框架下，加快完善符合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅制，確保數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)稅負(fù)相同，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅制體系的均衡發(fā)展。

從各國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅措施來看，各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅尚未達(dá)成一致協(xié)議，且都存在著一定的單邊稅收保護(hù)主義?；诖耍覈?guó)還要未雨綢繆，積極應(yīng)對(duì)單邊數(shù)字稅對(duì)我國(guó)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的沖擊。要借助雙邊、多邊稅收協(xié)定的效力，加強(qiáng)與采取單邊數(shù)字稅國(guó)家的合作，在協(xié)商談判中努力為我國(guó)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)爭(zhēng)取稅收權(quán)益，為跨國(guó)數(shù)字企業(yè)提供更加寬松的國(guó)際營(yíng)商環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)督促企業(yè)將稅收管理上升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，對(duì)于在全球范圍內(nèi)開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的變化。

北京大學(xué)人口研究所，穆光宗

本文為國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目 “我國(guó)積極老齡化戰(zhàn)略研究”后期成果

七普數(shù)據(jù)證實(shí)，中國(guó)已經(jīng)掉入 “超低生育率陷阱”，進(jìn)入低生育時(shí)代的中國(guó)開啟了人口學(xué)意義上的風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，超低生育率會(huì)引發(fā)系統(tǒng)性的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。三孩政策是生育政策優(yōu)化的進(jìn)一步體現(xiàn)，雖有重要意義但其提升生育率的作用不可高估。保持近更替水平生育率是實(shí)現(xiàn)人口均衡發(fā)展、持續(xù)發(fā)展和優(yōu)化發(fā)展的人口學(xué)條件。三孩政策體現(xiàn)了改革的包容性和生育的多樣性，其真實(shí)的受益群體應(yīng)該是極小眾群體。

之所以說超低生育率是未來中國(guó)最大的人口風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)樗窃獑栴}，也是東西方趨同的人口生育大趨勢(shì)。譬如，少子老齡化、人口性別失衡以及空巢化等系統(tǒng)性人口風(fēng)險(xiǎn)的根源全在于生育率的日益走低。所以，發(fā)達(dá)國(guó)家和社會(huì)都困擾于低生育，但似乎又很難擺脫。發(fā)達(dá)國(guó)家的超低生育率會(huì)引發(fā)系統(tǒng)性人口風(fēng)險(xiǎn)。超低生育率一旦形成，就會(huì)陸續(xù)產(chǎn)生人口萎縮的源頭效應(yīng)、人口虧損的隊(duì)列效應(yīng)、人口失衡的結(jié)構(gòu)效應(yīng)、人口一代更比一代少的代際效應(yīng)、低生育引致更低生育率的內(nèi)卷效應(yīng)。

生育的源頭效應(yīng)類似于上游效應(yīng)和水龍頭效應(yīng)，因?yàn)樯龔母旧蠜Q定人口的未來。無疑，超低生育率從源頭上威脅著人口發(fā)展的持續(xù)性和平衡性。倘若保持目前的超低生育水平，預(yù)測(cè)的結(jié)果是，三百年后中國(guó)人口將銳減至2800萬(wàn)上下，這并非危言聳聽。人口變化是有規(guī)律可循的，這是長(zhǎng)期低于更替水平且處于超低水平的生育率長(zhǎng)此以往必然會(huì)出現(xiàn)的人口大雪崩結(jié)局，而當(dāng)下的中國(guó)正處在百年人口大變局的前夜。只要人口的出生率低于死亡率，人口負(fù)增長(zhǎng)的歷史拐點(diǎn)就會(huì)到來。從2020年出生量1200萬(wàn)和死亡量1000萬(wàn)左右來推算 （兩者已非常接近），未來兩三年內(nèi)極可能迎來中國(guó)人口增長(zhǎng)由正轉(zhuǎn)負(fù)、由盛轉(zhuǎn)衰的重大轉(zhuǎn)折。

超低生育的隊(duì)列效應(yīng)是指隨時(shí)間的推延，同一隊(duì)列人口因?yàn)樗劳龅臋C(jī)制而不斷有人退出，“低生育-少子化-少勞化”的邏輯是必然呈現(xiàn)的?，F(xiàn)在的青年人口虧損是因?yàn)槭嗄昵暗牡蜕?，而?dāng)下的超低生育率意味著今后勞動(dòng)年齡人口供給的減少。所以，為防止出現(xiàn)過于嚴(yán)峻的人口虧損問題 （尤其是青年赤字和人力短缺），中國(guó)需要樹立 “人口儲(chǔ)備”的戰(zhàn)略意識(shí)。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院俄羅斯東歐中亞研究所研究員，張弘

本文節(jié)選自《俄羅斯東歐中亞研究》2021年第6期

冷戰(zhàn)結(jié)束后，原蘇聯(lián)東歐國(guó)家在政治上無一例外地都采用了西方國(guó)家的政治模式，都實(shí)行代議制、三權(quán)分立和政黨政治等制度。但政治轉(zhuǎn)型的效果卻各不相同，有的國(guó)家平穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)了政治轉(zhuǎn)型，有的國(guó)家則仍處于混亂的政治困境中。烏克蘭的政治轉(zhuǎn)型歷程較為曲折，經(jīng)濟(jì)上淪為后蘇聯(lián)國(guó)家中最貧困的國(guó)家之一，政治上寡頭政治一直盛行，政治秩序長(zhǎng)期混亂，政治腐敗現(xiàn)象泛濫。烏克蘭為政治轉(zhuǎn)型研究提供了難得的反面案例，不僅因這個(gè)國(guó)家有著較為復(fù)雜的地緣政治環(huán)境，還因其寡頭利益集團(tuán)對(duì)國(guó)家政權(quán)的俘獲和掠奪，導(dǎo)致國(guó)家的治理水平較差。

第一，“轉(zhuǎn)型觀念”決定政治轉(zhuǎn)型模式?！叭A盛頓共識(shí)”不僅是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的模式，在政治轉(zhuǎn)型上也具有重大影響力。小國(guó)家、大市場(chǎng)的自由市場(chǎng)理論也是導(dǎo)致國(guó)家政治轉(zhuǎn)型混亂的重要原因之一。俄羅斯和烏克蘭在20世紀(jì)末都形成了寡頭資本主義，經(jīng)濟(jì)遭遇了長(zhǎng)達(dá)十年的大衰退，而且政治腐敗現(xiàn)象較為嚴(yán)重，社會(huì)矛盾尖銳，街頭抗議頻發(fā)。

第二，資本主義模式是影響國(guó)家形態(tài)的客觀因素。馬克思主義的經(jīng)典論斷“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”在烏克蘭再次得到驗(yàn)證，寡頭資本主義造就了依附型國(guó)家形態(tài)。寡頭利益集團(tuán)對(duì)國(guó)家權(quán)力的俘獲和控制就是寡頭政治。寡頭政治不僅導(dǎo)致憲政民主制度周期性崩潰，而且還威脅憲政民主制度的合法性。當(dāng)人民失去公平和正義后就會(huì)選擇體制外抗?fàn)?，街頭暴力騷亂就是對(duì)寡頭政治的極端反應(yīng)。

第三，政治精英是影響國(guó)家形態(tài)發(fā)展的主觀因素。寡頭政治在烏克蘭政治中長(zhǎng)期盛行還與烏克蘭政治精英的素質(zhì)有較大的聯(lián)系。政治精英集團(tuán)的貪婪和平庸使得他們?cè)诠玻褡澹├婧图瘓F(tuán)利益之間選擇了后者，主動(dòng)放棄了國(guó)家權(quán)力的獨(dú)立性。

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