王黎明 青島中遠(yuǎn)海運(yùn)集裝箱運(yùn)輸有限公司

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化改革和快速發(fā)展，各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)大，呈現(xiàn)出集團(tuán)化運(yùn)營趨勢，在世界500強(qiáng)中的占比和排名大幅增加和提升。企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)營，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)模效益的最大化，有效分散行業(yè)風(fēng)險；另一方面，企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)在集團(tuán)目標(biāo)化后，能夠?qū)崿F(xiàn)各層級之間目標(biāo)的層層分解，但由于企業(yè)決策權(quán)在各層級之間進(jìn)行了分配，容易造成企業(yè)內(nèi)部控制力不足現(xiàn)象。通過全面預(yù)算管理，則能夠有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)有機(jī)整合，促使企業(yè)集團(tuán)整體運(yùn)營效率大幅度提升。全面預(yù)算管理主要包含了預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、評價與反饋，其輔助管理保障系統(tǒng)則涵蓋了內(nèi)部審計、預(yù)算管理系統(tǒng)與激勵機(jī)制。要想充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的價值作用，就需要企業(yè)重視全面預(yù)算管理，并正確把握全面預(yù)算管理的重要價值，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以信息化建設(shè)為載體，針對當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理當(dāng)中所存在的問題進(jìn)行仔細(xì)分析，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營現(xiàn)狀尋找到有效的解決方法，從而提高企業(yè)全面預(yù)算管理的能效，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。

一、關(guān)于全面預(yù)算管理

（一）全面預(yù)算管理概念

預(yù)算主要是通過對企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的深入研究和全面分析，以科學(xué)決策為指導(dǎo)，針對企業(yè)未來所可能進(jìn)行的投資、籌資、運(yùn)營、財務(wù)結(jié)果，以及一系列計劃做出全面的、客觀的、有依據(jù)的預(yù)測，并以價值反映。全面預(yù)算以銷售預(yù)測為出發(fā)點(diǎn)，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)為根本宗旨全面編制。針對經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負(fù)債歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合、客觀、科學(xué)回溯，以未來各種要素的投入和產(chǎn)出的精準(zhǔn)估計為主要方法，最大程度上評估多種不同成本支出，存貨管理需求以及盈余水平實(shí)現(xiàn)概率，從而編制合理的預(yù)計損益表、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表，完成一整套對企業(yè)未來一段時間內(nèi)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的相對精準(zhǔn)、有測算基礎(chǔ)和依據(jù)的科學(xué)預(yù)期。全面預(yù)算管理就是運(yùn)用先進(jìn)的預(yù)算方法，針對企業(yè)當(dāng)前財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行合理的分配與充分的整合以及嚴(yán)格的控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源、資金組織與協(xié)調(diào)，以達(dá)成預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)的生產(chǎn)運(yùn)營活動。全面預(yù)算管理屬于現(xiàn)代化管理模式，也是重要的企業(yè)內(nèi)部管理控制方法，在推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度當(dāng)中有著重要的價值作用，可以將全面預(yù)算管理歸屬于從規(guī)劃協(xié)調(diào)演變?yōu)榭刂啤⒃u價、激勵等多種功能的綜合運(yùn)營戰(zhàn)略管理工具。

（二）全面預(yù)算管理基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理在企業(yè)管理當(dāng)中，可以針對其一段時間內(nèi)所開展的運(yùn)營活動、投資活動、籌資活動和其他財務(wù)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測評估，利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門之間財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行合理的控制、優(yōu)化分配和考核，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)營活動，從而使企業(yè)既定運(yùn)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。從流程角度來說，全面預(yù)算管理通常包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個階段，其主要內(nèi)容可以劃分為確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算草案、決策層做出預(yù)算審批，對預(yù)算進(jìn)行分解和傳達(dá)，執(zhí)行層遵照執(zhí)行以及通過過程控制，實(shí)現(xiàn)動態(tài)修正和調(diào)整，最終事后完成評價、考核和監(jiān)督，以及激勵。

（三）全面預(yù)算管理特點(diǎn)

從全面預(yù)算管理的內(nèi)容與價值作用角度來說，其特點(diǎn)主要包含了全面性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性、經(jīng)濟(jì)效益性以及約束與激勵性。

首先，全面性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理的全面性特點(diǎn)主要體現(xiàn)在其貫穿在企業(yè)運(yùn)營、投資、籌資和財務(wù)管理等所有運(yùn)營活動。涵蓋了企業(yè)管理的全方位、全過程。同時，全面預(yù)算管理對接和覆蓋了人力資源、資金與其他資源等各方面，以及生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等多個環(huán)節(jié)。全過程主要是指全面預(yù)算管理，是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、激勵等一系列環(huán)節(jié)所共同構(gòu)成，其于企業(yè)運(yùn)營活動的事前、事中與事后控制直接相關(guān)，并且全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體共同參與，包括企業(yè)的各層級與各部門以及各崗位，都必須要參與到預(yù)算編制當(dāng)中。

其次，戰(zhàn)略導(dǎo)向性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理主要是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)和目的。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，制定年度經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與年度經(jīng)營目標(biāo)相銜接的橋梁，通過對企業(yè)資源的合理優(yōu)化分配，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營目標(biāo)雙重目的。

再次，經(jīng)濟(jì)效益性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理在落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面，以提高投入產(chǎn)出比為力求方向，將企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行協(xié)調(diào)和合理分配，爭取最小投入獲取最優(yōu)產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益提升。相關(guān)業(yè)務(wù)活動與各環(huán)節(jié)開展中，都以經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

最后，約束與激勵性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理主要是圍繞著企業(yè)資源的投入產(chǎn)出，對企業(yè)各層級、各部門、各崗位之間進(jìn)行責(zé)任、權(quán)利與利益之間關(guān)系的規(guī)范化與量化，從而確保投資者對經(jīng)營者、經(jīng)營者對企業(yè)活動、企業(yè)員工等多方位實(shí)現(xiàn)高效的有力約束和最大限度地激勵。

二、當(dāng)前企業(yè)普遍存在的全面預(yù)算管理問題分析

第一，全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離。

全面預(yù)算管理引入并在實(shí)踐中推行應(yīng)用已持續(xù)多年。然而，部分企業(yè)對于全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展之間的關(guān)系并沒有真正做到學(xué)懂、弄通和悟透。相當(dāng)多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)制定過程中，出現(xiàn)了只重視短期投資與運(yùn)營行為，而忽視長期發(fā)展目標(biāo)的問題，使短期的預(yù)算與經(jīng)營計劃無法與長期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相匹配，對企業(yè)資源分配出現(xiàn)了顧此失彼，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成了不小的影響。只注重短期利益的獲取而導(dǎo)致其運(yùn)營計劃與預(yù)算編制偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方向，長期下去，導(dǎo)致企業(yè)逐漸喪失了市場競爭力。還有一部分企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算而中和戰(zhàn)略目標(biāo)，或者說為實(shí)現(xiàn)預(yù)算既定的所謂戰(zhàn)略而編制可實(shí)現(xiàn)預(yù)算的戰(zhàn)略，本末倒置，南轅北轍。從根本上，錯失了預(yù)算在戰(zhàn)略指引下，對資源合理利用的牽引和指導(dǎo)，而是受困或局限于企業(yè)資源實(shí)際情況，為實(shí)現(xiàn)所謂的資源分配，反向制定經(jīng)營目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)，以及兩者之間進(jìn)行人為傾斜，重短期利益輕長遠(yuǎn)謀劃。短期利益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)耗費(fèi)了過多的企業(yè)資源，一定會導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)和長期規(guī)劃資源支持力度不足，使企業(yè)發(fā)展陷入困境，一定時間后問題彰顯出來已經(jīng)是積重難返。

第二，全面預(yù)算管理執(zhí)行缺乏各部門之間的協(xié)調(diào)。

全面預(yù)算管理的全面性，主要體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營管理的全方位、全過程以及全員參與。需要企業(yè)各部門之間充分溝通，突破部門自身利益關(guān)切，站在企業(yè)組織全局的高度統(tǒng)籌思考，統(tǒng)一規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員力度與廣度的最大化，這是保證全面預(yù)算編制有效執(zhí)行的關(guān)鍵，直接決定了全面預(yù)算管理的質(zhì)量。而預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)都需要做到各部門之間的緊密溝通，包括各層級與各部門以及各崗位，而且由于全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)眾多，需要進(jìn)行各部門信息的實(shí)時共享，但目前相當(dāng)多企業(yè)出現(xiàn)了上級與下級之間溝通不暢，各部門之間協(xié)同配合度低，員工對全面預(yù)算管理認(rèn)同度與參與度不足的問題。例如，各部門之間出于自身利益考慮，以及信息共享實(shí)時性不足，導(dǎo)致信息出現(xiàn)之后，全面預(yù)算管理的執(zhí)行進(jìn)度不一，這些都在很大程度上影響全面預(yù)算編制的質(zhì)量和執(zhí)行的效果，也是全面預(yù)算管理推進(jìn)的最大障礙和困難所在。

第三，全面預(yù)算編制與執(zhí)行反饋周期相對過長。

全面預(yù)算編制與執(zhí)行反饋周期相對過長，某種程度上影響了預(yù)算管理執(zhí)行的時效性。雖然目前大部分企業(yè)都在推進(jìn)落實(shí)全面預(yù)算管理。然而，由于全面預(yù)算編制相關(guān)內(nèi)容以及流程較為精細(xì)且復(fù)雜，要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行反饋周期的合理控制，就需要注重各執(zhí)行階段的執(zhí)行管理，但部分企業(yè)全面預(yù)算編制的周期相對過長，個別超過半年，執(zhí)行反饋周期也較為滯后，這勢必會造成在一段時間內(nèi)，企業(yè)處于無預(yù)算或預(yù)算基準(zhǔn)已發(fā)生較大變化以及預(yù)算執(zhí)行不可控情況，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的事前與事中控制力度和效果。

第四，全面預(yù)算相關(guān)保障和評價考核制度相對落后，約束和激勵作用薄弱。

當(dāng)前全面預(yù)算的編制、審批和執(zhí)行制度相對較為完善，但相關(guān)保障和評價考核制度相對落后。建立科學(xué)合理的評價機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，是一個長期探索的過程和企業(yè)適應(yīng)采納的過程。這一方面的薄弱，將無法對企業(yè)各部門、各層級進(jìn)行科學(xué)的評估和績效的考評，員工績效與預(yù)算執(zhí)行之間關(guān)系不明確，也無法發(fā)揮出全面預(yù)算管理的約束和激勵性作用，嚴(yán)重影響員工的執(zhí)行力和積極性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法發(fā)揮出其所應(yīng)該具有的價值作用。

三、探索企業(yè)全面預(yù)算管理中解決上述問題的方法

（一）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)的協(xié)同

企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)為可持續(xù)發(fā)展，從長遠(yuǎn)性和全局性出發(fā)，進(jìn)行長短結(jié)合、統(tǒng)籌謀劃所制定的核心發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理與之有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)必須要能夠充分、明確識別企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在年度預(yù)算編制工作中，充分體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖和短期重點(diǎn)，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為重要依托，進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定，真正做到全面預(yù)算管理方向和重點(diǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相匹配。不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，直接決定其運(yùn)營、投資、籌資和財務(wù)等相關(guān)活動當(dāng)中資源的配置。例如，處于成長階段的企業(yè)，要求其全面預(yù)算管理目標(biāo)更多偏重于投資力度和市場規(guī)模的擴(kuò)大以及融資規(guī)模的強(qiáng)化，以助力企業(yè)盡早跨越企業(yè)生命周期的成長階段；處于穩(wěn)定期的企業(yè)，則要求全面預(yù)算管理，能夠側(cè)重于對投資規(guī)模的控制和市場占有率的維持以及經(jīng)濟(jì)盈利水平，并適度降低負(fù)債。而處于收縮階段的企業(yè)，則要求全面預(yù)算管理，目標(biāo)制定將重點(diǎn)放在降低投資成本，壓縮成本支出，快速收回現(xiàn)金流等多個方面。所以，只有以企業(yè)所處階段和發(fā)展戰(zhàn)略為準(zhǔn)確定位，進(jìn)而制定與之協(xié)同的全面預(yù)算管理目標(biāo)，才能夠發(fā)揮出全面預(yù)算管理的價值作用，提高其與企業(yè)發(fā)展要求所匹配的協(xié)同效應(yīng)，真正幫助企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）落實(shí)全面預(yù)算管理重在加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)所有的運(yùn)營活動和生產(chǎn)管理全流程。在落實(shí)層面，要求建立一套能夠覆蓋企業(yè)各部門、各崗位、各層級的制度和流程。目前，一部分企業(yè)全面預(yù)算管理制度仍是以財務(wù)管理制度為主，而非全面的、專業(yè)化的預(yù)算管理制度，這就會導(dǎo)致預(yù)算以財務(wù)為主，脫離業(yè)務(wù)和其他歸口職能部門的參與，單純的財務(wù)閉門造車，為數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)，為預(yù)算而預(yù)算。為有效解決這一問題，必須要建立一套全面預(yù)算管理制度體系，包含生產(chǎn)經(jīng)營計劃管理制度、成本管控評價制度、經(jīng)營活動分析制度、績效考核制度和內(nèi)部控制審計制度等，將其作為全面預(yù)算管理制度的有機(jī)組成部分，以確保全面預(yù)算管理在落實(shí)層面得到全方位的制度機(jī)制保障。同時還要積極加強(qiáng)各層級、各部門、各崗位之間責(zé)任的明確，加強(qiáng)相互之間的有效協(xié)調(diào)和緊密溝通，確保信息的實(shí)時共享，使各層級、各部門與各崗位都能夠明確全面預(yù)算管理目標(biāo)，積極執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，在制度保障下，確保發(fā)揮出全面預(yù)算管理的能效。

（三）建立反饋和評價機(jī)制，提高全面預(yù)算管理效率與效果

全面預(yù)算管理的實(shí)施環(huán)節(jié)中，預(yù)算執(zhí)行反饋和考核，是保障預(yù)算執(zhí)行有效的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理的整個過程，人都是重要參與主體。評價全面預(yù)算管理，有效的溝通反饋機(jī)制能夠使人得到尊重，并激發(fā)其責(zé)任感與創(chuàng)造性。嚴(yán)謹(jǐn)和有效的考核機(jī)制則能從事后角度，全面綜合評價預(yù)算管理的績效，形成預(yù)算管理的閉環(huán)，同時開啟新的一環(huán)，但是考核管理一直都是企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

預(yù)算反饋機(jī)制，主要是在預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行溝通。具體做法：1.管理部門定期向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行率異常項(xiàng)目不斷加強(qiáng)控制力度，并要求預(yù)算執(zhí)行部門及時做出調(diào)整和改進(jìn)。2.執(zhí)行部門結(jié)合實(shí)際中預(yù)算執(zhí)行情況，比對預(yù)算進(jìn)度進(jìn)行對比分析，查找偏離度和分析偏離原因，采取有效措施，保長項(xiàng)改短板，動態(tài)、實(shí)時提升預(yù)算執(zhí)行水平。

預(yù)算評價機(jī)制，主要是在預(yù)算執(zhí)行后進(jìn)行評估。具體做法為預(yù)算管理部門，在預(yù)算結(jié)束時及時對預(yù)算完成情況進(jìn)行總結(jié)，出具量化考評表。預(yù)算總結(jié)需同時兼顧財務(wù)與非財務(wù)、短期與長期、內(nèi)部與外部等多個維度。預(yù)算考評表要納入年度部門和員工個人績效考評體系，關(guān)聯(lián)預(yù)算考核結(jié)果與員工薪酬。

反饋與評價，從事中和事后兩個時間節(jié)點(diǎn)，完善全面預(yù)算管理的全鏈條管控，提升全面預(yù)算管理的效率和效果，為下一個預(yù)算周期做好新的開頭。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理旨在以企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)和價值導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，使企業(yè)的資源能夠?qū)崿F(xiàn)利用率的最大化和最優(yōu)化配置，其不但是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的重要組成部分，同時也兼具著資源分配、控制、激勵以及科學(xué)評價的全面管理功能。因此，企業(yè)應(yīng)該且必須要重視全面預(yù)算管理，加強(qiáng)對全面預(yù)算管理應(yīng)用的分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題和難點(diǎn)，采取有效的解決方法及時糾偏和修正，提高全面預(yù)算管理在企業(yè)管理應(yīng)用中的效能，從而充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的價值，提升企業(yè)價值。