王紅 王艷

摘要：我國改革開放已有40年之久，這個過程的發(fā)展是很艱辛的，成果涉及方方面面，我國會計也因經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展需求而得到了發(fā)展。俗話說：“以銅為鏡，可正衣冠。以古為鏡，可知興替。以人為鏡，可明得失?！睂彶楦母镩_放后的會計的整個發(fā)展歷程，無論是會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)還是會計理論，都有利于完善我國會計的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：改革開放;會計研究;會計發(fā)展

會計學(xué)是一門社會科學(xué)，服務(wù)職能是會計學(xué)的延伸職能。社會科學(xué)從哲學(xué)上來說屬于上層建筑層面。正所謂經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展的，會計發(fā)展也是大勢所趨，無論是會計準(zhǔn)則的發(fā)展變化還是會計在工作中的應(yīng)用，會計的地位都是逐漸上升的。新中國成立初期，計劃經(jīng)濟(jì)以及文化大革命等因素使會計成果極為少見，因為任何事物的發(fā)展都是需要一定的環(huán)境促成的;改革開放是我國發(fā)展的一個契機(jī)，它連通了我國與國際的經(jīng)濟(jì)交流，促使我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生極大變化，市場需求越來越多，促進(jìn)了會計的發(fā)展。

一、新中國成立初期會計的發(fā)展

新中國成立初期，我國急需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，蘇聯(lián)與我國同屬社會主義國家，照搬蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也是符合我國國情的，因此在經(jīng)濟(jì)上實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)。在這樣的基礎(chǔ)上，我國統(tǒng)一了會計，取消了獨立的會計部門，由人民監(jiān)察委員會接手工作。但由于文化大革命的到來，各部門無心關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了阻礙，部門職能減弱。因此，在這個階段無論是專家學(xué)者還是專門從業(yè)人員，在思想上還是行動上都減少了對會計的研究，會計研究成果極少。而且，在這段期間受到了極“左”思潮的影響，在會計賬簿的記錄和使用上也出現(xiàn)了很大的失誤，對人才的培養(yǎng)、會計的發(fā)展有所輕視。而另一方面，1960年中國共產(chǎn)黨提出“八字方針”以恢復(fù)和發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，力求建立一套符合中國實際的會計體系?！鞍俗址结槨被緝?nèi)容的指向也是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在此后會計的發(fā)展中，中國會計界對會計具體問題和要素的研究也傾注了更多的心血，希望能夠從某些小細(xì)節(jié)的研究來推動會計本質(zhì)上的發(fā)展。

在會計準(zhǔn)則的發(fā)展方面，這個時期最大的特點便是沒有做到統(tǒng)一化，缺乏統(tǒng)一的全國性的會計制度和行業(yè)會計制度來規(guī)范會計的發(fā)展，理論上和實務(wù)上都需要加強(qiáng)規(guī)范，因此缺乏指導(dǎo)性。即使這個時期的發(fā)展做不到真正的統(tǒng)一，但是規(guī)范各個行業(yè)的會計準(zhǔn)則還是很有必要的，因為會計是需要有可比性的。如果缺乏了普遍適應(yīng)性的會計制度，那么行業(yè)的發(fā)展便缺少了比較，那么行業(yè)便是無法自知的。

回顧這段時間會計的發(fā)展歷程，雖然受到了某些不良的影響，使得其發(fā)展受到了阻礙。但在總體上來說，會計的發(fā)展還是符合事物的發(fā)展規(guī)律的。

二、改革開放后我國會計的發(fā)展

十一屆三中全會對我國來說是一次偉大的轉(zhuǎn)折，無論是思想上、政治上，還是經(jīng)濟(jì)上，都是一個新的開端。政治上撥亂反正，經(jīng)濟(jì)上深化經(jīng)濟(jì)體制改革、深化企業(yè)改革，對會計的需求由此增多，對會計發(fā)展提出了很大的挑戰(zhàn)。

中國會計學(xué)會成立于1980年，它是改革開放的產(chǎn)物，在會計的發(fā)展上主要有以下貢獻(xiàn)：一是贊同會計具有兩重性;二是提出會計的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)遵循我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，適合我國國情的發(fā)展;三是對于會計進(jìn)行功能上的分類，從其服務(wù)的主體不同來進(jìn)行探索，探討其區(qū)別、聯(lián)系以及發(fā)展;四是開展會計準(zhǔn)則及理論的研究。

（一）改革開放后前十年我國會計的發(fā)展

在改革開放后的前十年，會計的發(fā)展還是比較有限的，因此主要是對會計進(jìn)行理論性的研究。雖然發(fā)展有限，但理論研究也是發(fā)揮了其作用，以此為契機(jī)推動了會計研究的深入，以此為依據(jù)推動了會計實務(wù)的研究和發(fā)展。加深了人們對會計的思考，對會計的發(fā)展方向具有一定的指向性，彌補了此前的十年動亂階段我國會計的停滯。

該階段主要形成了“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”兩大學(xué)派，二者認(rèn)為會計的本質(zhì)是不同的，最大的不同就在于是否承認(rèn)會計本身就具有管理職能。前者強(qiáng)調(diào)的是會計的監(jiān)督和控制職能，無論從理論還是實踐上，會計自身具有一定的管理職能，是一種管理活動;后者強(qiáng)調(diào)的是會計的反映職能，會計的目標(biāo)就是為相關(guān)者提供決策所需要的信息。這更加強(qiáng)調(diào)的是技術(shù)性、服務(wù)性、咨詢性，強(qiáng)調(diào)會計是一種方法，而不是具有直接管理的性質(zhì)。從會計的延伸職能來說，“信息系統(tǒng)論”更強(qiáng)調(diào)會計的服務(wù)職能。

與此同時，中國會計學(xué)會引進(jìn)并開展對于財務(wù)會計和管理會計的研究，二者最大的不同就在于服務(wù)對象的不同。財務(wù)會計更傾向于給外部信息使用者提供會計信息;而管理會計則更傾向于給內(nèi)部管理者提供會計信息。二者均注重會計信息的有用性和相關(guān)性。而改革開放政策推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快了企業(yè)改革的步伐，對于管理和管理經(jīng)紀(jì)人提出了更高的要求，使管理會計得到了更快的發(fā)展。另外，我國的證券市場是隨著改革開放和現(xiàn)代化逐漸發(fā)展起來的，1990年上交所、深交所的成立表明我國市場經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計產(chǎn)生了新的、更多的需求。

在會計準(zhǔn)則的發(fā)展方面，這階段主要是國際會計慣例的引入學(xué)習(xí)階段，對國際慣例進(jìn)行了學(xué)習(xí)和參照。因為80年代后期起，我國為了加快市場的發(fā)展，產(chǎn)生了引進(jìn)外資的需要，因此把建立統(tǒng)一的會計制度作為會計改革的重點，并且會計改革要符合中國國情，具有適應(yīng)性。而且我國也在此階段通過學(xué)習(xí)國際慣例，頒布了適合我國的會計制度，其規(guī)定的會計處理方法和程序，具有一定的普遍適應(yīng)性。

（二）20世紀(jì)90年代后我國會計的發(fā)展

1990年上交所、深交所成立，促使市場迅速發(fā)展，會計信息作為一種具有決策性參考價值的要素，地位越來越重要。以會計信息有用性為視角，會計信息決策有用性便起著舉足輕重的作用，那么在公司的人事上，便產(chǎn)生了會計信息的契約有用性。

此階段，會計理論獲得了較快速度以及較高質(zhì)量的發(fā)展。各類會計專業(yè)期刊論文數(shù)量不斷攀升，且在質(zhì)量上也很有保障，具有極大的借鑒意義，極大的推動了會計理論界的發(fā)展和壯大。在所發(fā)表的期刊論文中，出現(xiàn)了研究不同行業(yè)的角度、學(xué)科交叉研究的角度、按照時間線研究的角度等等。這些研究的角度與這一階段會計環(huán)境的變化發(fā)展以及需求是密切相關(guān)的，但也不乏研究甚少的領(lǐng)域。這段期間的主要項目類別立項注重了數(shù)量也注重了質(zhì)量，某些青年項目受到重視。

1992～1997年，我國會計準(zhǔn)則最大的特點是針對性和對具體工作的指導(dǎo)性不強(qiáng)，沒有具體準(zhǔn)則。但是具體準(zhǔn)則的工作指導(dǎo)性作用是必不可少的，沒有具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會缺少可比性。因此，此階段重要的工作就是進(jìn)行具體準(zhǔn)則的制定;1997～2000年，在前期的工作之下，我國會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，在數(shù)量、質(zhì)量、實用性上都比較可觀;2000～2005年，此階段在會計準(zhǔn)則的實施上出現(xiàn)了一些問題，使得我們不得不思考準(zhǔn)則的制定出現(xiàn)了什么問題、原因是什么，這使得會計準(zhǔn)則的制定工作出現(xiàn)了腳步放緩的狀態(tài)，似乎有回歸會計核算制度的傾向;2005年至今，這一階段是會計準(zhǔn)則的國際趨同階段。我國國際地位越來越高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢穩(wěn)中求進(jìn)，國際貿(mào)易發(fā)展迅速。那么，會計準(zhǔn)則的國際趨同便是需求所致。

三、結(jié)語

通過以上研究，經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使對會計的需求的產(chǎn)生。我國會計的發(fā)展階段性比較明顯，改革開放使會計的發(fā)展進(jìn)入了新的階段;全球化經(jīng)濟(jì)背景使我國日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，會計準(zhǔn)則與國際趨同是大勢所趨，這樣，對于世界經(jīng)濟(jì)和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說都是利好的。

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（作者單位：王紅，濰坊市婦幼保健院;王艷，中國郵政儲蓄銀行青島分行。王艷為通訊作者）

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