熊蔚瑩

一、引言

在社會主義經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，財務(wù)管理體制改革不斷深入的新形勢下，教育系統(tǒng)采取了財務(wù)集中核算模式。教育單位財務(wù)集中核算是指教育系統(tǒng)成立會計核算中心，通過會計委派，統(tǒng)一賬戶、資金、印鑒和財務(wù)人員，集中辦理和負(fù)責(zé)所屬核算單位日常財務(wù)報賬工作，對其展開資金結(jié)算、會計核算、財務(wù)報表編制、會計檔案管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將會計核算、管理、監(jiān)督和服務(wù)融為一體的財務(wù)管理模式。但在實際的財務(wù)集中核算工作中，仍然存在著內(nèi)部控制體系不健全、專項資金監(jiān)管不到位、財務(wù)與資產(chǎn)管理脫節(jié)、固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱、報賬會計人員素質(zhì)參差不齊等問題。為此，本文通過分析財務(wù)集中核算制度對教育單位財務(wù)管理的重要作用，針對目前教育單位財務(wù)管理中存在的主要問題，進(jìn)而提出了有關(guān)加強(qiáng)和完善財務(wù)集中核算模式下教育單位財務(wù)管理工作的優(yōu)化措施，為新時期的教育單位會計集中核算模式的穩(wěn)步發(fā)展起到推動作用。

二、教育系統(tǒng)財務(wù)集中核算模式的主要內(nèi)容

目前，教育系統(tǒng)統(tǒng)一實行財務(wù)集中核算，采取“集中管理、分校核算”管理模式，具體包括以下內(nèi)容：一是統(tǒng)一集中管理。會計核算中心統(tǒng)一辦理所屬單位的全部會計核算工作，其會計業(yè)務(wù)全部納入會計核算中心管理，各單位只設(shè)報賬會計，取消了單位會計和出納，進(jìn)一步規(guī)范各核算單位日常財務(wù)報賬工作。二是統(tǒng)一印鑒管理。實行財務(wù)集中核算后，各核算單位現(xiàn)有銀行賬戶不變，由會計核算中心統(tǒng)一管理賬戶印鑒，每月及時與銀行基本戶、財政資金支付系統(tǒng)進(jìn)行對賬工作，并向?qū)W校提供需要的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。三是統(tǒng)一會計結(jié)算。各核算單位的教育經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來款項等資金結(jié)算業(yè)務(wù)，由各單位指定的報賬會計統(tǒng)一到會計核算中心辦理日常資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)，包括財政資金支付、基本戶網(wǎng)銀支付。四是統(tǒng)一會計核算。對各核算單位提供的原始憑證，經(jīng)會計核算中心審核無誤后，統(tǒng)一填制記賬憑證、登記會計賬簿、按月編制財務(wù)會計報表，如：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等。五是統(tǒng)一檔案管理。會計核算中心依照《會計檔案管理辦法》，統(tǒng)一管理各核算單位年度會計檔案，對已結(jié)賬的原始憑單及記賬憑證及時整理、定期裝訂成冊，妥善保管，年末及時打印、裝訂總賬、明細(xì)賬、項目明細(xì)賬和財務(wù)決算報表。六是統(tǒng)一財務(wù)公開。合理編制各核算單位精細(xì)化預(yù)算、工會精細(xì)化預(yù)算以及財務(wù)決算報表，統(tǒng)一完成教育系統(tǒng)年度部門預(yù)算、決算批復(fù)以及公開審核工作。

三、教育系統(tǒng)會計核算中心的作用

（一）有利于規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

在財務(wù)集中核算模式下，教育系統(tǒng)會計核算中心建立健全財務(wù)管理、收支審批以及固定資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度，對納入財務(wù)集中核算的各單位進(jìn)行預(yù)算資金統(tǒng)一核算、統(tǒng)一監(jiān)督、統(tǒng)一管理。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行會計法律法規(guī)、各項規(guī)章制度，加強(qiáng)會計憑證的審核和檢查，確?；A(chǔ)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄，保證會計資料的真實完整，把好原始憑證審核關(guān)，全面履行會計監(jiān)督職能，合理編制精細(xì)化預(yù)算，做好各核算單位日常財務(wù)報賬工作，可以提高財務(wù)核算的規(guī)范性，使得教育單位會計信息更加真實、準(zhǔn)確、完整，真正實現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、事后考核的財務(wù)管理體制。

（二）有利于加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督管理

根據(jù)各項會計法律法規(guī)及規(guī)章制度，構(gòu)建會計監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)怂銌挝回攧?wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行實時監(jiān)督與規(guī)范，從而一定程度上規(guī)避了教育單位私設(shè)小金庫、挪用節(jié)流資金、徇私舞弊、貪污腐敗等多種問題的出現(xiàn)。全面履行會計監(jiān)督職能，還能夠增強(qiáng)財務(wù)人員的管理能力和責(zé)任意識，最大限度激發(fā)管理人員的工作積極性和主動性，進(jìn)而優(yōu)化財務(wù)部門的崗位職責(zé)。通過有效地監(jiān)督管理，能夠減少教育單位的不合理開支，提高財務(wù)管理工作效率，保護(hù)國家公共財產(chǎn)的安全，更好地適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的新形勢和新要求。

（三）有利于合理配置資金的使用

在各核算單位的積極配合下，教育系統(tǒng)會計核算中心及時、準(zhǔn)確地做好憑證的處理、審核、記賬，集中辦理資金支付、出具財務(wù)報表以及財務(wù)統(tǒng)計工作。通過對教育經(jīng)費(fèi)的有效分配和科學(xué)管理，?？顚Ｓ茫瑑?yōu)化資源配置，使教育資金的使用落到實處，防止國有資產(chǎn)的流失，更好的完成了各核算單位日常財務(wù)結(jié)算和核算工作，滿足了各單位的財務(wù)信息需求，全面提升了財政資金的預(yù)算執(zhí)行力度，同時提高了教育資金的使用效益，保證教育事業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

四、教育單位在集中核算過程中財務(wù)管理方面存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制體系不健全

實行財務(wù)集中核算之前，主要由各單位會計和出納具體組織實施單位的財務(wù)管理工作，集中核算之后，單位資金使用權(quán)、所有權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變，取消了會計和出納，會計報賬工作主要由核算單位報賬會計負(fù)責(zé)，一方面容易導(dǎo)致單位財務(wù)管理的銜接工作和研究制定完善相關(guān)的內(nèi)部財務(wù)管理制度和考核機(jī)制沒有得到及時處理；另一方面容易導(dǎo)致單位費(fèi)用報銷、票據(jù)管理、資金管理、預(yù)算管理及賬務(wù)管理等各項財務(wù)活動沒有做到專人、專職、專管，造成了財務(wù)管理職能弱化。各教育單位對于財務(wù)集中核算模式下的核算方式方法缺乏相應(yīng)的全面認(rèn)識，進(jìn)而對財務(wù)管理工作開展的重要性認(rèn)識不足，從而導(dǎo)致教育單位財務(wù)管理和會計核算之間出現(xiàn)了銜接問題，削弱了單位財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。

（二）專項資金監(jiān)管不到位

現(xiàn)有的教育系統(tǒng)會計核算中心由于所屬學(xué)校較多，專業(yè)的核算人員較少，財務(wù)工作量大，大部分精力都集中在制單環(huán)節(jié)的單據(jù)收集和應(yīng)付會計核算中心日常的財務(wù)核算事務(wù)以及審計檢查工作，對專項資金的監(jiān)督和管理工作實施不到位，流于形式，導(dǎo)致核算人員與單位實際業(yè)務(wù)脫節(jié),業(yè)務(wù)真實性難以把握，專項資金使用效率較低，在編制預(yù)算的時候?qū)椖康闹С鋈狈茖W(xué)的論證，使得項目和資金管理工作相互脫節(jié)，致使專項資金監(jiān)管不到位，對于專項資金使用效益與合理性缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制。實行財務(wù)集中核算模式之后，各項財政收支都由會計核算中心統(tǒng)一審核把關(guān)，導(dǎo)致各單位疏于對專項資金進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，單位內(nèi)部容易造成徇私舞弊、把關(guān)不嚴(yán)等行為，沒有及時對發(fā)生的各類薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。

（三）財務(wù)與資產(chǎn)管理脫節(jié)，固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

實行財務(wù)集中核算之后，會計核算與固定資產(chǎn)管理嚴(yán)重脫節(jié)，未能有機(jī)結(jié)合，會計核算中心主要審核各單位的各項收支情況，只負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)財務(wù)賬，不負(fù)責(zé)具體實物使用的管理，而各核算單位未按要求進(jìn)行定期清查盤點，容易造成國有資產(chǎn)的流失，導(dǎo)致賬實不符的情況。各核算單位固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一、學(xué)校目前沿用的固定資產(chǎn)管理制度未及時根據(jù)現(xiàn)行的國有資產(chǎn)管理要求進(jìn)行更新修訂，制度內(nèi)容不全面，不符合現(xiàn)階段學(xué)校的日常管理需要。

第二、固定資產(chǎn)定期盤點流于形式，清查工作未留有書面材料，如清查小組成員名單、會議記錄、清查盤點表及分析報告等，未及時辦理資產(chǎn)移交變更手續(xù)及清查登記，資產(chǎn)未做到一物一卡，未定期更新資產(chǎn)卡片標(biāo)簽。

第三、固定資產(chǎn)未嚴(yán)格執(zhí)行入賬標(biāo)準(zhǔn)，存在低值易耗品錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)的情況，不符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）的規(guī)定。

第四、對于閑置、損壞、使用年限較久的資產(chǎn)，以及部分由于更新?lián)Q代屬于已經(jīng)淘汰的電子產(chǎn)品，未能及時按固定資產(chǎn)管理制度履行報廢處置手續(xù)，財務(wù)處理不及時，沒有發(fā)揮資產(chǎn)的最大效益。

（四）報賬會計人員素質(zhì)參差不齊

教育系統(tǒng)在實行財務(wù)集中核算制度后，各報賬單位對會計主體認(rèn)識不清楚，財務(wù)管理意識理念薄弱，各單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識不足，對財務(wù)工作重視程度不高，降低了財務(wù)人員的配置，造成報賬會計在學(xué)校地位不高，財務(wù)信息不對稱，會計政策理解有偏差等現(xiàn)象，從而弱化了財務(wù)管理職能，并且隨著財務(wù)集中核算工作的推進(jìn)，大部分專業(yè)財務(wù)人員集中在了會計核算中心，導(dǎo)致單位報賬會計人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)水平不高，加之報賬人員有些是兼職的學(xué)科教師，有些是非在編人員，缺乏相應(yīng)的財務(wù)專業(yè)知識，加之一些報賬會計除辦理本單位的日常支出報銷、收入上繳等一般事務(wù)性工作，還兼顧單位的其他工作，這在一定程度上影響到教育單位財務(wù)管理工作的有序開展。

五、根據(jù)存在的問題提出有效地優(yōu)化措施與建議

（一）健全和完善單位內(nèi)部控制制度

各核算單位要根據(jù)我國財政管理體制改革形勢和單位自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動特點，逐步建立起相互制約、相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制管理體系，進(jìn)一步制定完善相應(yīng)的單位內(nèi)部財務(wù)管理制度，建立健全單位預(yù)算資金管理、財務(wù)管理、內(nèi)部財務(wù)稽核、專項資金管理辦法和會計核算等管理制度，更好地編制報送相關(guān)的內(nèi)部控制報表。建立健全信息化管理制度，將預(yù)算系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、項目系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)以及政府采購系統(tǒng)等緊密銜接，有效發(fā)揮財務(wù)管理職能。嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理、會計核算相關(guān)制度、國有資產(chǎn)管理相關(guān)制度體系，以及差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)開支管理辦法及支出標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)和規(guī)范事前、事中、事后全過程監(jiān)管。嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶開立、變更、撤銷的財政審批備案制度，科學(xué)合理編制部門預(yù)算，編制收支項目不漏項，資金的撥付和使用要符合國家財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)管理制度規(guī)定以及相關(guān)專項資金管理辦法，進(jìn)而全面提升各單位財務(wù)管理的效率。

（二）建立健全專項資金報賬制度，加強(qiáng)專項資金的監(jiān)督和管理

在財務(wù)集中核算制度下，各單位內(nèi)部要注重對專項資金的管理和使用，充分發(fā)揮會計主體作用，強(qiáng)化日常監(jiān)督檢查工作，要嚴(yán)格執(zhí)行專項資金制度，專款專用，加強(qiáng)管理核算單位的各類專項資金，跟蹤監(jiān)督各類專項資金的使用情況，及時掌握資金的動態(tài)，規(guī)范使用各類專項資金，防止出現(xiàn)挪作它用或者擠占專項資金的情況發(fā)生，充分發(fā)揮專項資金的使用效益；不斷強(qiáng)化財務(wù)管理，完善財務(wù)分析制度，定期進(jìn)行財務(wù)分析，通過分析反映單位財務(wù)管理存在的問題，做好各核算單位財務(wù)分析工作，積極與核算單位溝通，科學(xué)合理的進(jìn)行資金預(yù)算，確保專項資金合法、合理的使用，充分的發(fā)揮好服務(wù)、監(jiān)督和核算的職能，從而更好地運(yùn)用好學(xué)校的各項專項經(jīng)費(fèi)，為學(xué)校正?；顒拥拈_展提供專項資金保障。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，完善相關(guān)制度

首先，要根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）等有關(guān)規(guī)定，建立健全固定資產(chǎn)清查盤點、報廢處置等管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)規(guī)章制度，堅持“統(tǒng)一管理，集中管理”的原則，進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)的內(nèi)部管理。其次，要加強(qiáng)資產(chǎn)全過程動態(tài)管理，完善固定資產(chǎn)的購置、保管、使用、驗收及報廢程序，充分保證國有資產(chǎn)的真實完整性。再次，對實物資產(chǎn)要進(jìn)行定期清查核對，保證固定資產(chǎn)管理賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，規(guī)范會計核算手續(xù)，合理配置，充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益，杜絕閑置資產(chǎn)的存在。定期做好資產(chǎn)清查盤點工作，摸清資產(chǎn)的使用和存放情況，合理配置，優(yōu)化使用，防止國有資產(chǎn)的流失。嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)入賬，做到程序化、規(guī)范化，提高資產(chǎn)的使用率。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

教育系統(tǒng)會計核算中心要加強(qiáng)財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時了解并掌握財務(wù)記賬知識信息。可以組織各單位總務(wù)主任、資產(chǎn)管理員、報賬會計、教育機(jī)關(guān)會計、會計核算中心財務(wù)人員參加各類財務(wù)管理培訓(xùn)，提升人員的綜合能力，使固定資產(chǎn)管理及財務(wù)業(yè)務(wù)水平得以整體提升；還可以舉辦各單位會計憑證綜合評比工作，通過評委對隨機(jī)抽選的會計憑證從外觀裝訂、封面信息完整、憑證附件完整等各方面進(jìn)行評比打分，對優(yōu)勝會計提出表揚(yáng)，從而提高核算中心會計的財務(wù)技能；還可以制定教育系統(tǒng)財務(wù)人員輪崗培訓(xùn)制度，抽調(diào)學(xué)校報賬會計在會計核算中心進(jìn)行為期一年的輪崗培訓(xùn)，提升賬務(wù)處理及報賬能力，規(guī)范財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，增強(qiáng)報賬會計的工作責(zé)任心，強(qiáng)化報賬會計初審工作。根據(jù)會計業(yè)務(wù)范圍調(diào)整并完善各單位報賬會計考核打分體系，依據(jù)各單位財務(wù)人員考核方案，完成各核算單位報賬會計年度考核工作。

綜上所述，財務(wù)集中核算制度運(yùn)用到教育單位的財務(wù)管理工作中，更好地規(guī)范了教育單位的會計核算工作、提高了財務(wù)工作效率，保證了會計信息的準(zhǔn)確性和高效性，同時財務(wù)集中核算模式也對學(xué)校財務(wù)管理提出了更高的要求。學(xué)校財務(wù)部門要不斷增強(qiáng)財務(wù)管理意識，建立健全相關(guān)的財務(wù)管理制度和會計考核制度，切實做好財務(wù)監(jiān)督職能，優(yōu)化學(xué)校財務(wù)管理工作，完善會計核算方法，規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，加強(qiáng)各個方面的密切配合、通力協(xié)作，為學(xué)校教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展奠定堅實的財務(wù)管理基礎(chǔ)。教育系統(tǒng)會計核算中心的工作宗旨是“規(guī)范管理、提高質(zhì)量、服務(wù)學(xué)校、確保運(yùn)轉(zhuǎn)”，核算中心應(yīng)當(dāng)重服務(wù)，樹立良好的窗口形象，建立健全財務(wù)管理制度，完善財務(wù)監(jiān)督職能，積極與學(xué)校保持溝通聯(lián)系，聽取學(xué)校的建議和意見；定期走訪各核算單位，及時準(zhǔn)確提供學(xué)校財務(wù)信息；對財務(wù)人員加大崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理；另外，還要注意改進(jìn)財務(wù)工作作風(fēng)，強(qiáng)化窗口服務(wù)意識，從而提高服務(wù)質(zhì)量、以期更好地促進(jìn)教育單位財務(wù)管理工作的順利展開，更好地保證教育的可持續(xù)發(fā)展。