王婷婷

當(dāng)前，我國網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，為相關(guān)領(lǐng)域從業(yè)人員的生存發(fā)展帶來了契機(jī)，但也帶來了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，近段時(shí)間以來，多名頭部主播因偷逃稅而吃“天價(jià)罰單”就是最好的例證。要實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的收益征稅，就必須對(duì)相關(guān)稅源進(jìn)行有效監(jiān)控，讓從業(yè)人員承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

然而，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)強(qiáng)、交易留痕難等特點(diǎn)，分散經(jīng)營模式下納稅人的收入和其他業(yè)務(wù)信息比較隱蔽，傳統(tǒng)征管模式和手段難以適應(yīng)該領(lǐng)域的精準(zhǔn)監(jiān)管要求。針對(duì)直播營銷經(jīng)營者的納稅信息不公開、不透明的問題，有必要夯實(shí)平臺(tái)責(zé)任，建立完善的直播平臺(tái)涉稅信息報(bào)告制度，化解網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的信息不對(duì)稱問題，讓偷逃稅行為無處遁形，保障稅收公平正義。

信息報(bào)告制度亟待完善

網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)中，政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)并不掌握納稅人的收入來源及涉稅信息，而網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)卻具有天然的信息獲取優(yōu)勢，賦予平臺(tái)方提供納稅人涉稅信息義務(wù)，既是經(jīng)濟(jì)效率的體現(xiàn)，亦是稅收公平的根本要求。

2018年頒布的電子商務(wù)法規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者依法辦理稅務(wù)登記。

為加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播營銷活動(dòng)的制度規(guī)范，2021年4月，多部門聯(lián)合發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）首次針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播營銷商業(yè)活動(dòng)作了規(guī)范，其中第八條規(guī)定了直播營銷平臺(tái)對(duì)直播間運(yùn)營者、直播營銷人員的信息認(rèn)證義務(wù)和信息報(bào)送義務(wù)，構(gòu)筑了直播營銷平臺(tái)信息報(bào)告義務(wù)的制度雛形。

盡管如此，當(dāng)前我國網(wǎng)絡(luò)直播涉稅信息報(bào)送義務(wù)仍存在制度建設(shè)的原則性、制度內(nèi)容的模糊性等問題，其履行原則、實(shí)施范圍以及例外情形的設(shè)置有待明確。

首先，從報(bào)送的主體范圍來看，《辦法》要求直播營銷平臺(tái)對(duì)直播間運(yùn)營者、直播營銷人員的信息進(jìn)行報(bào)送，其前提須建立在直播間運(yùn)營者、直播營銷人員“實(shí)名認(rèn)證”基礎(chǔ)上，但對(duì)于這些主體是否依法進(jìn)行市場登記抑或稅務(wù)登記，直播營銷平臺(tái)只有“提示登記”的軟約束力，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)市場主體登記的硬性要求。

其次，從報(bào)送的信息范圍來看，《辦法》中要求直播營銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)報(bào)送的信息內(nèi)容主要為“身份信息和其他涉稅信息”，但身份信息的內(nèi)涵與外延如何，以及何為“其他涉稅信息”，尚不明確。

再次，涉稅信息報(bào)送的例外情形有待明確。電子商務(wù)法第十條規(guī)定，“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外?！睆闹锌芍忝駝趧?wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)可以成為登記的例外，但是否也相應(yīng)地免除了平臺(tái)對(duì)這些主體的信息報(bào)送義務(wù)，并無規(guī)定。

最后，盡管《辦法》第八條規(guī)定，直播營銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)采取必要措施保障處理的個(gè)人信息安全，但對(duì)于何為“必要措施”，報(bào)送的標(biāo)準(zhǔn)和界限為何，如何加強(qiáng)對(duì)納稅人信息和隱私的保護(hù)，等等，都未予以細(xì)致規(guī)定。

機(jī)制完善的主要路徑

我國數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛、規(guī)模大，構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)高速發(fā)展相協(xié)調(diào)的涉稅信息報(bào)告制度成為當(dāng)下提升稅收確定性、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的迫切訴求。為此，2021年12月24日，多部門聯(lián)合印發(fā)的《國家發(fā)展改革委等部門關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》明確提出，要強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強(qiáng)平臺(tái)企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為。

考慮到我國平臺(tái)運(yùn)營商涉稅信息報(bào)告制度建設(shè)才剛剛起步，制度內(nèi)容規(guī)定較為原則，建議秉持包容創(chuàng)新、審慎發(fā)展、兼顧公平與效率的原則，在借鑒域外先進(jìn)制度經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從以下方面加強(qiáng)制度完善：

一是繼續(xù)完善稅收征管法及電子商務(wù)法中網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)涉稅信息報(bào)告的法治建設(shè)，為網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)涉稅信息報(bào)告制度建設(shè)提供合法前提。

二是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化市場主體的“商主體”意識(shí)，加快強(qiáng)制網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證登記制度建設(shè)，對(duì)于未通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的經(jīng)營者實(shí)行網(wǎng)絡(luò)交易禁入，從源頭上倒逼市場經(jīng)營者不斷提升生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性。

三是明確網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)信息報(bào)送義務(wù)的范圍，要求平臺(tái)經(jīng)營者在身份信息之外，提供直播間運(yùn)營者、直播營銷人員的經(jīng)營信息、收入信息、成本支出信息、稅費(fèi)信息等內(nèi)容，通過信息的分級(jí)分類報(bào)送確保信息報(bào)送的“全面性”。

四是明確規(guī)定平臺(tái)信息報(bào)送義務(wù)的例外情形，結(jié)合交易規(guī)模的大小、交易模式的特征、交易頻率等內(nèi)容對(duì)信息報(bào)送的范圍和類型進(jìn)行管理，對(duì)于零星小額的交易信息、由其它第三方主體（如房產(chǎn)交易所、證券交易所）提供更有優(yōu)勢的信息，可以作為信息報(bào)送義務(wù)的例外予以明確。

五是加強(qiáng)對(duì)納稅人涉稅信息權(quán)利的保障，依托我國個(gè)人信息保護(hù)法的規(guī)定，做好信息披露與隱私保障的合理平衡，確保涉稅信息的采集、使用以法律授權(quán)為前提、以合理使用為原則、以比例原則為手段，確保納稅人的信息權(quán)利得到有序維護(hù)和保障。

網(wǎng)絡(luò)直播非法外之地，依法征稅仍需信息護(hù)航。通過賦予直播平臺(tái)報(bào)送直播間運(yùn)營者、主播等主體涉稅信息的義務(wù)，精細(xì)規(guī)定涉稅信息報(bào)告的原則、內(nèi)容及配套機(jī)制，直播經(jīng)營者的涉稅活動(dòng)被納入稅收監(jiān)管，如此，方能找到治理網(wǎng)絡(luò)直播稅收違法行為的“最優(yōu)解”。

（作者系西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授、中國財(cái)稅法治研究院研究員）

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