李秀梅

（中交第四公路工程局有限公司投資事業(yè)部，青海 西寧 810000）

1 項(xiàng)目竣工結(jié)算總體情況

某市政工程BT項(xiàng)目工程竣工結(jié)算，自申請(qǐng)竣工結(jié)算至結(jié)算審計(jì)定案過程中，雙方歷經(jīng)數(shù)次工程量校對(duì)，長達(dá)11個(gè)月的結(jié)算評(píng)審總周期，結(jié)算核減金額由初審核減2087萬元，降至終審核減392萬元，結(jié)算核減率由初審33.2%降至終審6.25%。該項(xiàng)目工程竣工結(jié)算初審審減項(xiàng)目含人工、材料費(fèi)調(diào)差，道路、雨污水、通訊管道工程及變更簽證共七大類合計(jì)16項(xiàng)內(nèi)容，共計(jì)審減金額約2087萬元。自結(jié)算審計(jì)初審以來，積極與第三方審計(jì)單位、建設(shè)單位、財(cái)政局及省定額造價(jià)站等部門密切溝通、反復(fù)磋商談判。根據(jù)審計(jì)要求對(duì)照審減項(xiàng)目逐條補(bǔ)充完善相關(guān)資料，針對(duì)疑難爭議項(xiàng)組織召開專題會(huì)議商討審計(jì)策略，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和應(yīng)對(duì)方案，形成統(tǒng)一意見。最終由初審核減金額2087萬元，爭取回費(fèi)用約1697萬元。分段工程詳細(xì)核減情況、核減原因及終審核減情況對(duì)比詳見表1所示：

表1 項(xiàng)目工程結(jié)算初審、終審核減項(xiàng)目情況對(duì)比表

根據(jù)以上結(jié)算審計(jì)情況對(duì)比分析表，下面將結(jié)合本次竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)該分段工程竣工結(jié)算審計(jì)選取部分具有代表性質(zhì)的工程項(xiàng)目進(jìn)行如下重點(diǎn)分析交流：

（1）人工費(fèi)調(diào)差價(jià)項(xiàng)目

審減理由：本工程施工在2013年8月1日前開始施工部分項(xiàng)目，但資料中未見此前施工工作內(nèi)容及工程量劃分，人工費(fèi)暫不調(diào)差價(jià)，人工費(fèi)均按合同內(nèi)人工單價(jià)55元/工日計(jì)，審計(jì)初審核減金額約303萬元。審定結(jié)果：根據(jù)《陜西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于調(diào)整房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程工程量清單計(jì)價(jià)綜合人工費(fèi)單價(jià)的通知》（陜建發(fā)【2013】183號(hào)）文件規(guī)定，自2013年8月1日起，市政工程人工費(fèi)由原55元/工日調(diào)整為72.5元/工日，且該施工段質(zhì)檢資料均能證明該段施工日期符合文件規(guī)定，人工費(fèi)調(diào)差屬可調(diào)整項(xiàng)，人工費(fèi)調(diào)整費(fèi)用按規(guī)定計(jì)取了相應(yīng)規(guī)費(fèi)的取費(fèi)費(fèi)率，爭取回費(fèi)用約256萬元。

（2）材料調(diào)差價(jià)項(xiàng)目

審減理由：審計(jì)認(rèn)為該段部分材料單價(jià)變化幅度，施工時(shí)信息價(jià)與基期（即開標(biāo)時(shí)）信息價(jià)之差計(jì)算有誤，審計(jì)按開標(biāo)時(shí)信息價(jià)（即中標(biāo)材料信息價(jià)）為準(zhǔn)，對(duì)材料價(jià)差未進(jìn)行調(diào)整，初審核減金額約36萬元。

審定結(jié)果：根據(jù)項(xiàng)目BT合同明確材料價(jià)差調(diào)整25.3和25.4條款約定，對(duì)于施工當(dāng)期主要材料信息價(jià)與投標(biāo)時(shí)信息價(jià)相差超過±5%時(shí)，超出±5%部分按施工當(dāng)期信息價(jià)進(jìn)行調(diào)整。信息價(jià)中沒有的材料按雙方認(rèn)可的市場價(jià)為準(zhǔn)。對(duì)于招標(biāo)時(shí)暫定的材料價(jià)格、工程實(shí)施過程中的變更、簽證部分的材料需進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，材料價(jià)差的取費(fèi)部分只計(jì)取稅金，依據(jù)合同條款約定該分段工程材料調(diào)差屬可調(diào)整內(nèi)容，材料調(diào)差項(xiàng)審計(jì)爭取回費(fèi)用約34萬元。

（3）摻灰處理的石灰摻量

審減理由：審計(jì)單位認(rèn)為增加路床以下10%摻灰處理應(yīng)重新組價(jià)，不應(yīng)按承包人意見將增加2%的計(jì)取石灰材料費(fèi)，初審核減金額約630萬元。

審定結(jié)果：根據(jù)簽證單描述內(nèi)容及建設(shè)單位簽證意見已明確了路床以下10%摻灰處理項(xiàng)目單價(jià)按照原清單路床以下8%摻灰處理單價(jià)，摻灰量超出2%部分只計(jì)取材料費(fèi)，不應(yīng)重新組價(jià)。最終變更增加的2%石灰材料費(fèi)按2.57元/m2計(jì)取了材料費(fèi)用，審計(jì)爭取回原核減費(fèi)用。

（4）雨、污水管溝溝槽開挖

審減理由：審計(jì)認(rèn)為雨污水管網(wǎng)工程溝槽挖土方結(jié)算中約一半按鋼板樁支撐、一半按鋼支撐報(bào)送，但資料中無法區(qū)分鋼板樁和放坡各自的施工范圍及設(shè)置原則；暫按鋼支撐計(jì)入，對(duì)雨、污水管溝溝槽挖方項(xiàng)目重新組價(jià)，結(jié)算初審核減金額約337萬元。

審定結(jié)果：按照《陜西省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》（2009）表D.1.1挖土方（編碼040101）溝槽開挖工程量計(jì)算規(guī)則為原地面線以下按構(gòu)筑物最大水平投影面積乘以挖土深度。但在實(shí)際審計(jì)對(duì)量爭議中爭取按本項(xiàng)目中標(biāo)工程量清單組價(jià)原則，管溝開挖兩側(cè)各考慮30cm工作寬度，并多次與建設(shè)單位及負(fù)責(zé)項(xiàng)目標(biāo)底咨詢公司聯(lián)系出具關(guān)于該項(xiàng)清單編制的補(bǔ)充說明，解釋并澄清了當(dāng)時(shí)組價(jià)時(shí)考慮了工作寬度，補(bǔ)充說明明確結(jié)算按該補(bǔ)充說明意見執(zhí)行，為此次雨污水管溝開挖工程項(xiàng)目提供了有利證據(jù)。最終鋼板樁部分按原合同單價(jià)，放坡施工部分重新組價(jià)，此項(xiàng)目結(jié)算共爭取費(fèi)用約273萬元。

（5）彩鋼板圍擋的制作及安裝

審減理由：審計(jì)意見為彩鋼圍擋制作及安裝工程簽證項(xiàng)，在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)項(xiàng)目措施費(fèi)用中已綜合考慮并計(jì)取了安全文明施工費(fèi)用，竣工結(jié)算中彩鋼板圍擋費(fèi)用將不再另行計(jì)費(fèi)，結(jié)算初審核減金額約92萬元。

審定結(jié)果：經(jīng)聯(lián)合建設(shè)單位、審計(jì)單位共同咨詢省造價(jià)定額站意見，明確彩鋼圍擋以“點(diǎn)”和“面”為單位的區(qū)分，“點(diǎn)”為單位屬項(xiàng)目安全措施費(fèi)范疇，“面”為單位因單獨(dú)計(jì)算圍擋費(fèi)用，不應(yīng)在項(xiàng)目安全措施費(fèi)中包含。且該彩鋼圍擋項(xiàng)目承包人已按照建設(shè)單位要求標(biāo)準(zhǔn)訂制，并由建設(shè)單位指定供應(yīng)商提供材料，供應(yīng)單價(jià)以實(shí)際材料采購價(jià)格為準(zhǔn)，簽證由建設(shè)單位相關(guān)代表簽署意見并蓋章確認(rèn)，該項(xiàng)結(jié)算審計(jì)爭取回費(fèi)用約89萬元。

2 本次項(xiàng)目分段竣工結(jié)算審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)

做好項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)管理工作，首先要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各方關(guān)系。其次要求結(jié)算審計(jì)跟蹤人員要具備過硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，在審計(jì)核對(duì)過程中要時(shí)刻保持清晰的思路和敏捷的應(yīng)變能力，能夠積極應(yīng)對(duì)審計(jì)提出的各類問題，并在第一時(shí)間內(nèi)做出合理解釋。過程中要綜合得失，遵循“舍小取大”原則，盡最大限度的縮短審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)審減率，確保實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

3 項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)揭示的主要問題

3.1 竣工結(jié)算審計(jì)主要審核的內(nèi)容

3.1.1 審核、研究送審的結(jié)算資料，全面熟悉和了解工程具體情況

（1）資料的質(zhì)量。即合規(guī)性，包括送審資料的清晰度、裝訂是否符合要求。

（2）資料的完整性。送審的資料是否全面、完整，是否有缺項(xiàng)，漏項(xiàng)部分。

（3）資料的真實(shí)性。資料是否真實(shí)、有效、手續(xù)是否齊全，施工現(xiàn)場簽證單、會(huì)議紀(jì)要、洽商記錄、設(shè)計(jì)變更等資料手續(xù)是否完善，補(bǔ)充資料證明文件、票據(jù)等資料是否真實(shí)、有效等。變更資料前后時(shí)間是否矛盾，竣工圖、變更簽章手續(xù)是否齊全。

3.1.2 現(xiàn)場勘查、核實(shí)送審資料與現(xiàn)場實(shí)際情況的一致性

結(jié)算資料送審后，第三方審計(jì)單位對(duì)送審資料經(jīng)過全面的熟悉、了解后，審計(jì)單位會(huì)要求對(duì)施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察，檢查送審資料所反應(yīng)的內(nèi)容與現(xiàn)場實(shí)際完成情況是否一致。對(duì)有疑問的隱蔽工程，也會(huì)到現(xiàn)場進(jìn)行抽查檢驗(yàn)。為降低經(jīng)現(xiàn)場查勘后對(duì)工程量的核減風(fēng)險(xiǎn)，有經(jīng)驗(yàn)的結(jié)算審計(jì)跟蹤人會(huì)將審計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)地勘察優(yōu)先選擇在平整度良好，曲線順直段進(jìn)行實(shí)地勘察，給審計(jì)單位留下良好的印象。

3.1.3 工程、立項(xiàng)計(jì)劃、合同工期等其它主要合同條款的審核

對(duì)項(xiàng)目合同重要條款進(jìn)行審核，主要審核承包人是否按照合同規(guī)定工期按時(shí)竣工，是否存在超工期情況，如有超期，應(yīng)找出超期原因，因承包人原因造成工期延誤，按合同約定條款罰金將直接從結(jié)算中扣除。如因非承包人原因造成的工期延誤需經(jīng)業(yè)主和監(jiān)理單位認(rèn)可的工期順延。

3.1.4 竣工結(jié)算工程量的審核

結(jié)算工程量的審核是結(jié)算審核中最重要的一環(huán)，也是工程量最大、耗費(fèi)審計(jì)周期最長的一項(xiàng)工作。對(duì)結(jié)算爭議項(xiàng)目雙發(fā)要達(dá)成統(tǒng)一意見，過程中需要?dú)v經(jīng)數(shù)次核對(duì)和多次反復(fù)談判來實(shí)現(xiàn)?？傮w思路緊密結(jié)合施工圖、竣工圖、定額規(guī)定及專項(xiàng)施工方案中所載明工程量計(jì)算規(guī)則為依據(jù)，審核竣工圖中各子目工程量計(jì)算規(guī)則的選用及工程量的計(jì)算匯總是否正確。

3.1.5 計(jì)價(jià)文件及取費(fèi)程序的審核

對(duì)照招投標(biāo)文件、施工合同及造價(jià)部門發(fā)布各時(shí)期的相關(guān)計(jì)價(jià)文件，審核結(jié)算中定額的套用、材料價(jià)格、取費(fèi)是否合理，各項(xiàng)系數(shù)的采用是否準(zhǔn)確。審核定額子目的套用是否存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。審核是否按照相關(guān)規(guī)定計(jì)取施工安全文明、規(guī)費(fèi)、稅金等各項(xiàng)費(fèi)用。審核對(duì)照招標(biāo)文件、施工合同的相關(guān)條款約定和同期造價(jià)部門發(fā)布的各項(xiàng)計(jì)價(jià)文件，材料單價(jià)是否適當(dāng)，是否嚴(yán)格按BT合同條款約定履行材料的認(rèn)價(jià)手續(xù)。

3.1.6 子項(xiàng)目套用單價(jià)的審核

對(duì)于通過招標(biāo)確定的項(xiàng)目，如沒有發(fā)生變更，按照投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，中標(biāo)價(jià)即為結(jié)算價(jià)。對(duì)施工過程中發(fā)生工程變更工程量單價(jià)的確定按合同約定確定變更價(jià)款條款執(zhí)行，新組價(jià)部分下浮率仍按投標(biāo)人原中標(biāo)報(bào)價(jià)中的承諾執(zhí)行。

3.1.7 施工現(xiàn)場簽證單的有效性和合理性的審核不是說所有現(xiàn)場簽證單只要保證建設(shè)單位、監(jiān)理單位簽字蓋章手續(xù)齊全就可以完全被審計(jì)認(rèn)可，審計(jì)中還會(huì)對(duì)現(xiàn)場簽證單的有效性和合理性進(jìn)行更深一層的審核。判斷簽證單有限性應(yīng)和招投標(biāo)文件、施工合同等資料緊密結(jié)合。如招標(biāo)文件中規(guī)定，計(jì)算變更工程量時(shí)，技術(shù)措施費(fèi)工費(fèi)不進(jìn)行調(diào)整，但有簽證單內(nèi)容則是因施工內(nèi)容變更，增加腳手架工程量，各方簽章手續(xù)齊全，但因違背了招標(biāo)文件規(guī)定，技術(shù)措施費(fèi)不進(jìn)行調(diào)整，所以不予認(rèn)可。判斷簽證單的合理性應(yīng)緊密結(jié)合現(xiàn)場施工情況，要求結(jié)算人員具備較豐富的施工管理理論知識(shí)和施工管理經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)根據(jù)施工過程中的一些常識(shí)，判斷簽證內(nèi)容是否合理，并對(duì)不合理內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

3.2 結(jié)算過程中應(yīng)注意哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保結(jié)算審減率

3.2.1 重視結(jié)算前期準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)

重視結(jié)算前期準(zhǔn)備工作，避免在結(jié)算審計(jì)對(duì)賬工作開展之后陷入被動(dòng)局面。要根據(jù)現(xiàn)場施工情況、結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)判斷，結(jié)算編制時(shí)要充分發(fā)揮事前控制的優(yōu)勢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差預(yù)警防范,做到“三個(gè)方面”：即一是認(rèn)真閱讀招投標(biāo)文件；二是熟悉合同條款；熟悉并認(rèn)真理解合同條款中對(duì)工程結(jié)算條款的約定和工程價(jià)款的調(diào)整等重要條款；三是熟悉施工圖紙，清楚施工內(nèi)容中所隱含的具體施工工序以及容易被忽略的施工機(jī)具。

3.2.2 做好過程資料收集、做好過程索賠，確保資料合理性

做好工程施工過程資料收集、做好過程索賠，例如因非承包方原因造成窩工，治污減霾綜合治理導(dǎo)致現(xiàn)場停工，設(shè)備、人員的窩工費(fèi)用補(bǔ)償，費(fèi)率調(diào)整以外，人工、機(jī)械方面的索賠按文件做好過程簽單手續(xù)。

3.2.3 做好施工方案、專項(xiàng)施工方案和竣工圖編制，確保現(xiàn)場影像資料的完整性施工方案和竣工圖為審計(jì)重點(diǎn)，做好施工方案及專項(xiàng)施工方案，將項(xiàng)目隱含工程應(yīng)取費(fèi)部分在專項(xiàng)方案中明確，并保證現(xiàn)場施工影像資料的完整性。在竣工圖編制中綜合考慮變更項(xiàng)目增加工程量，不漏報(bào)，為結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。

3.2.4 搜集并掌握政策性調(diào)整文件，充分理解文件意圖，對(duì)比測算有利區(qū)間，為結(jié)算調(diào)差做基礎(chǔ)及時(shí)搜集相關(guān)政策性調(diào)整影響工程造價(jià)方面文件，并熟悉各類調(diào)整文件意圖。收集施工過程中省市級(jí)發(fā)布的各期材料信息價(jià)，及時(shí)對(duì)漲價(jià)材料進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)。密切關(guān)注市場大宗地材價(jià)格漲幅情況，對(duì)比測算材料價(jià)格漲幅力度較大的時(shí)間范圍，合理調(diào)整施工日期，并將相應(yīng)施工質(zhì)檢資料、施工方案等資料中標(biāo)注施工日期與該區(qū)間地材價(jià)格上調(diào)時(shí)間相匹配，以此來確保資料的真實(shí)、合理性，為結(jié)算材料調(diào)整價(jià)差做好充分的準(zhǔn)備工作。

4 竣工結(jié)算審計(jì)過程中總結(jié)出的幾點(diǎn)建議

4.1 建議在項(xiàng)目工程施工過程中，提前引進(jìn)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施工程造價(jià)跟蹤審核及時(shí)做好過程咨詢服務(wù)，加強(qiáng)過程資料的完整性，為后期結(jié)算審減做準(zhǔn)備。

4.2 重視二次經(jīng)營工作，針對(duì)現(xiàn)場工程變更及簽證情況組織變更策劃專題會(huì)議，群策群力重點(diǎn)研討變更贏利點(diǎn)。聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目后期審計(jì)重點(diǎn)工作進(jìn)行技術(shù)咨詢。

4.3 對(duì)于變更簽證需重新組價(jià)部分，采用原則“就高不就低”，給審計(jì)單位預(yù)留充裕的審減空間。

5 結(jié)語

本文通過某市政BT項(xiàng)目分段工程竣工結(jié)算審計(jì)真實(shí)案例總結(jié)得出，要做好項(xiàng)目竣工結(jié)算工作要做到，首先項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)跟蹤人員必須親臨施工現(xiàn)場，熟悉現(xiàn)場實(shí)際情況，做到多觀察、勤思考，勤于向同行學(xué)習(xí)、切磋經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，切勿在辦公室閉門造車。其次，結(jié)算審計(jì)過程中要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)力度，積極統(tǒng)籌外部竣工審計(jì)工作，多方聯(lián)動(dòng)，加快結(jié)算審計(jì)速度，確保審計(jì)各環(huán)節(jié)暢通有序，力爭再最短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到審計(jì)預(yù)想的結(jié)果，有效降低結(jié)算審計(jì)對(duì)量周期，盡早完成審計(jì)定案，確保順利實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目回購。