■劉博瑞

圖1 區(qū)塊鏈工作流程

一、“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”運(yùn)作過程

1.區(qū)塊鏈內(nèi)涵。

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，作用機(jī)制是通過分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法生成和更新數(shù)據(jù)區(qū)塊，數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間序列依次連接，形成一種鏈狀結(jié)構(gòu)；與此同時(shí)，還利用有關(guān)密碼學(xué)的有關(guān)概念來保障所處理數(shù)據(jù)的安全和真實(shí)，從而防止數(shù)據(jù)被篡改和偽造。正是由于區(qū)塊鏈所呈現(xiàn)的分布式賬本數(shù)據(jù)庫特征，因此可以把它作為天然的記賬賬本——一種“共享賬簿”。

2.運(yùn)作過程。

在此“共享賬簿”體系當(dāng)中，每一次交易，每一筆記賬數(shù)據(jù)都會(huì)同步到區(qū)塊鏈的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，這些節(jié)點(diǎn)及時(shí)反映出任何一個(gè)細(xì)微的變動(dòng)，所以參與交易的各方都處于平等的地位。那么區(qū)塊鏈記賬時(shí)的作用機(jī)理可以通過下圖簡要分析。

如下圖所示，如果A 向B 發(fā)起一筆交易請求：轉(zhuǎn)賬一筆資金給B。首先，A 把交易請求傳輸至網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)將需求集中到區(qū)塊當(dāng)中；然后所有節(jié)點(diǎn)爭相計(jì)算，驗(yàn)證交易真實(shí)性，率先求出解的節(jié)點(diǎn)便可得到此區(qū)塊，并且，在求出解的同一時(shí)間，向全網(wǎng)絡(luò)通告，此區(qū)塊已被“奪取”；最后一步是全網(wǎng)其他節(jié)點(diǎn)對正確性的驗(yàn)證，驗(yàn)證完成，資金從A 轉(zhuǎn)移到B。由此形成一個(gè)完整的區(qū)塊鏈記賬過程。

二、區(qū)塊鏈的特征

其實(shí)從上面區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)作原理和機(jī)制可以看出，盡管記賬過程分布執(zhí)行，且有多個(gè)步驟，但其始終在網(wǎng)絡(luò)中完成，并且計(jì)算速度極快，遠(yuǎn)超人工記賬過程，人工僅僅需要操作的是發(fā)起交易請求這一項(xiàng)工作。不僅如此，區(qū)塊鏈技術(shù)與生俱來的特征更是彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的種種不足和缺陷。

1.完全開放透明。

究其本質(zhì)，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫可以說是一個(gè)完全公開的記賬系統(tǒng)，交易的各方均持一本總帳簿，各自的全部交易數(shù)據(jù)都記錄在其中，由于交易發(fā)生時(shí)，全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)要核對通報(bào)，所以每一次交易每一筆金額的變化都有記錄，并且所有賬號的交易和賬務(wù)明細(xì)對所有參與方都是公開透明的。

2.分布式賬本系統(tǒng)。

從另一個(gè)角度看，區(qū)塊鏈又是一種分布式賬本系統(tǒng)，在該系統(tǒng)中進(jìn)行交易時(shí)，有且僅有一個(gè)公共的總賬簿，沒有所謂的中心組織，系統(tǒng)中存在的所有節(jié)點(diǎn)都是中心。任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有這一個(gè)總賬簿，都可以以交易者的身份來使用。

3.去中心化。

去中心化可以說是區(qū)塊鏈技術(shù)最重要也是最偉大的特征，它將交易者變?yōu)辄c(diǎn)對點(diǎn)交易，在節(jié)省時(shí)間的同時(shí)，也省去了大量成本。去掉中心組織，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)直接交易，實(shí)際就相當(dāng)于是消除了第三方組織。如何理解第三方組織？舉個(gè)例子，我們在淘寶上購物時(shí)就有一個(gè)第三方組織（中心組織）：我們選定一件商品，下單之后，支付價(jià)款，實(shí)際上這筆錢先是淘寶平臺(tái)代為保管，當(dāng)賣家看到淘寶已收到價(jià)款后，寄出商品，買家收到商品，在網(wǎng)上確認(rèn)收貨以后，淘寶平臺(tái)再將價(jià)款匯給賣家。由于中心組織（淘寶平臺(tái)）的存在，實(shí)際的交易雙方收付金額有一個(gè)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間差，中心組織從中獲利，交易雙方不僅資金周轉(zhuǎn)速度減慢，其資金利用率也會(huì)下降。

眾所周知，現(xiàn)今社會(huì)中心化組織無處不在，并且謀取了大量利益。然而，中心化組織的存在提高了交易成本，降低了資金效率。區(qū)塊鏈的誕生，可以去除這種中心化的系統(tǒng)，讓買賣雙方直接交易，通過計(jì)算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)物物相連的設(shè)想，資金使用效率達(dá)到帕累托最優(yōu)。

4.防篡改。

前面提到，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式賬本，參與節(jié)點(diǎn)數(shù)量龐大，各節(jié)點(diǎn)經(jīng)統(tǒng)一算法來自動(dòng)更新賬本，該算法是非對稱的加密算法，簡單來說就是，至今無法由人類破解的一種算法。算法一旦得出結(jié)果，區(qū)塊上立馬刻記結(jié)果時(shí)間，并標(biāo)上數(shù)字密碼簽名，在標(biāo)記之后，不能更改。由于區(qū)塊鏈的這種特殊機(jī)制，交易一旦發(fā)生、數(shù)據(jù)一旦記錄，便無法篡改，所以數(shù)據(jù)的安全與可靠可以得到保證。

5.連續(xù)、準(zhǔn)確的時(shí)序性。

區(qū)塊鏈分布式記賬是在一個(gè)相對完備的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)之中進(jìn)行，交易產(chǎn)生和交易完成的時(shí)間是由網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)來記錄其發(fā)生時(shí)間，可以精確到秒，操作人員無法控制和更改，交易發(fā)生一筆記錄一筆，全網(wǎng)公開，具有不可逆性，取消交易實(shí)際是靠另一筆交易發(fā)生來完成。

三、“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”的必要性分析

基于以上對于區(qū)塊鏈技術(shù)的各種特征分析，由此可以引出將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)當(dāng)中來的必要性和發(fā)展趨勢。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅是各行各界專業(yè)人士的重點(diǎn)關(guān)注對象，而且受到國家的重視，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)湯谷良教授在“區(qū)塊鏈：驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)管理變革——基于企業(yè)財(cái)務(wù)理論的反思”主題報(bào)告中提出：區(qū)塊鏈所具備的得天獨(dú)厚的優(yōu)勢挑戰(zhàn)傳統(tǒng)“三權(quán)分立”的治理體系，在減少信任危機(jī)的同時(shí)降低代理成本，低沖突性與高透明度的交易環(huán)境將成為未來交易的新常態(tài)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合將更加緊密。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)將引起會(huì)計(jì)行業(yè)的重大革新，甚至?xí)嵏材承﹤鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，可以說，區(qū)塊鏈將引領(lǐng)未來會(huì)計(jì)的新常態(tài)。

1.區(qū)塊鏈推動(dòng)會(huì)計(jì)記賬演變歷程。

我們知道會(huì)計(jì)的產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了漫長的歷史演變過程，直至現(xiàn)今普遍使用的復(fù)式記賬法、電算化，經(jīng)過了一次又一次的重大變革。這些重大變革的一個(gè)很大的原因是，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所服務(wù)的，它的改變總是伴隨著經(jīng)濟(jì)的改變。

既然現(xiàn)在我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新常態(tài)，那么會(huì)計(jì)也理所應(yīng)當(dāng)?shù)男枰兏镞M(jìn)入新常態(tài)，恰巧現(xiàn)階段傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬處于多年以來的一個(gè)瓶頸期：目前的記賬模式仍存在諸多缺陷。賬簿所有方均自行負(fù)責(zé)自己的賬簿，如果賬簿毀損或者丟失，原有數(shù)據(jù)難以恢復(fù)；在三個(gè)及其以上參與方同時(shí)參與交易的情況下，由于涉及多方，賬務(wù)處理復(fù)雜繁多且各方對會(huì)計(jì)規(guī)定的理解不同，賬目易產(chǎn)生不相同的情形；由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和記賬規(guī)則無法面面俱到，仍然存在財(cái)務(wù)造假和篡改財(cái)務(wù)信息的可能性。此時(shí)區(qū)塊鏈的推動(dòng)作用就完全得以體現(xiàn)，分布式共享賬本系統(tǒng)可以解決這種瓶頸問題。

2.區(qū)塊鏈規(guī)避會(huì)計(jì)信息不對稱帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)。

信息不對稱問題是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論，但在財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常得到運(yùn)用，在財(cái)管上具體表現(xiàn)為逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)當(dāng)中的信息不對稱更多的是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息的提供者與財(cái)務(wù)信息的使用者之間的信息不對稱。具體表現(xiàn)在：企業(yè)會(huì)因?yàn)槟承┨貏e的目的披露不完整的會(huì)計(jì)信息，或者故意側(cè)重披露某些會(huì)計(jì)信息，亦或披露與內(nèi)部所使用不同的報(bào)表信息給外界。由于有著這樣一個(gè)空間，作為信息提供者也是信息使用者的企業(yè)管理層，他們可能會(huì)基于某些原因，產(chǎn)生偽造會(huì)計(jì)憑證、篡改經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、虛增利潤等損害企業(yè)利益的行為。除此以外，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)造假問題，就連一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也參與到其中，出具虛假審計(jì)報(bào)告，甚至為企業(yè)財(cái)務(wù)造假出謀劃策。以上種種都是由于信息不對稱帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，更為嚴(yán)重的是，這些行為還逐漸會(huì)讓社會(huì)出現(xiàn)信任危機(jī)?；谇懊鎸^(qū)塊鏈無法篡改的特征分析，可以使會(huì)計(jì)信息的完整和真實(shí)在最大程度上得以保障，從而能夠規(guī)避由會(huì)計(jì)信息不對稱帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

會(huì)計(jì)工作中的任何一個(gè)階段都需要人力、物力、財(cái)力的支持，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是追求利益最大化，將收入增大的同時(shí)，也要將成本盡可能降到最低。財(cái)務(wù)運(yùn)作成本也屬于企業(yè)成本，企業(yè)當(dāng)然也要為降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本做出努力。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作成本主要包括有以下內(nèi)容：（1）對賬產(chǎn)生的成本。前面提到，多方交易時(shí)經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致賬簿記錄不一致，于是便會(huì)產(chǎn)生對賬這一環(huán)節(jié)，而對賬是需要費(fèi)用的。舉個(gè)最簡單和最普遍的例子，企業(yè)和銀行之間就需要對賬單對企業(yè)的實(shí)際收支進(jìn)行核查，這就需要人員的分配去處理這些事宜，因此需要成本。（2）審計(jì)產(chǎn)生的成本。審計(jì)工作包含企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，但不管哪種審計(jì)工作，都需要付出代價(jià)。內(nèi)部而言，要核查會(huì)計(jì)的各個(gè)步驟是否合規(guī)，記賬是否屬實(shí)等；對于外部審計(jì)，通常是審計(jì)師的審計(jì)，而審計(jì)師的審計(jì)往往需要大量時(shí)間成本和財(cái)務(wù)成本。（3）第三方中介機(jī)構(gòu)代理產(chǎn)生的成本。通常情況下，企業(yè)之間的交易都是“間接”的，所謂“間接”，主要是說資金的流轉(zhuǎn)需要借助第三方平臺(tái)，這種第三方平臺(tái)即是前面所提到的中心化組織。以上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)頭疼的地方，但是區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，能夠有效解決這些問題。區(qū)塊鏈技術(shù)中，對賬步驟全網(wǎng)自動(dòng)進(jìn)行，無需交易各方再自行對賬，去中心化的特點(diǎn)抹除第三方的“間接”交易，提高效率的同時(shí)消除代理費(fèi)用。最終各方面綜合的結(jié)果便是總體降低企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作成本。

四、“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”將成為未來會(huì)計(jì)新常態(tài)

正是基于區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用可以規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)，可以降低會(huì)計(jì)成本，可以解決信息不對稱等等問題，所以形成“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的模式應(yīng)當(dāng)是一個(gè)必然趨勢，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”終將引領(lǐng)未來會(huì)計(jì)新常態(tài)。