管 俊

(陜西職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)部，陜西 西安 710038)

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相似性

1.1 產(chǎn)生的根本原因相似

審計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)和使用權(quán)相分離，二者都是基于受托責(zé)任關(guān)系展開工作。盡管歸屬于不同的審計(jì)類型，但最終目的都是為了促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

1.2 工作基礎(chǔ)相似

二者在進(jìn)行實(shí)際工作時(shí)都是以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，如憑證、賬簿、報(bào)表等。但財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)，除此之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要關(guān)注董事會(huì)所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況等，因此范圍較為寬泛。

1.3 審計(jì)程序相似

審計(jì)程序是指為完成審計(jì)工作所需的審計(jì)步驟。在實(shí)際工作中，二者實(shí)施審計(jì)過程大體上都需要經(jīng)歷計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、反饋等幾個(gè)階段。

1.4 監(jiān)管原則相似

二者在執(zhí)行過程中，都必須以國家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，保持中性、不偏不倚，審計(jì)人員要依法審計(jì)、客觀公正，始終嚴(yán)格按照相關(guān)制度和規(guī)定要求進(jìn)行審計(jì)，確保高質(zhì)量完成審計(jì)工作。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的差異性

2.1 審計(jì)對(duì)象不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是被審計(jì)單位根據(jù)自身實(shí)際情況，參照相關(guān)規(guī)定委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施的審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果責(zé)令被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)完成整改，督促落實(shí)。

2.2 審計(jì)內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)在于資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否存在虛假列報(bào)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是核實(shí)主要領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)完成情況及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范性，以及有無違反黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的問題等。

2.3 審計(jì)結(jié)果不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是按照財(cái)經(jīng)法規(guī)相關(guān)規(guī)定，針對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況情況進(jìn)行的審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在于通過對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析后來評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的關(guān)系

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)報(bào)使用者可以通過閱讀財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告來了解一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上將外延進(jìn)一步擴(kuò)大，最終明確企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

3.2 財(cái)務(wù)收支審計(jì)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定了基礎(chǔ)

中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行定期審計(jì)，審計(jì)人員較多；而只有在領(lǐng)導(dǎo)干部任屆期滿離任時(shí)才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由企業(yè)內(nèi)審或政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行，人員相對(duì)較少。為了統(tǒng)籌調(diào)動(dòng)審計(jì)資源，推進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)信息共享，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以利用以前年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題核查是否整改。此外，二者都需檢查企業(yè)有無貪污腐敗現(xiàn)象，都需關(guān)注黨風(fēng)廉政建設(shè)方面。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)之前，要求領(lǐng)導(dǎo)干部提供任期述職報(bào)告，一方面有利于明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，另一方面也可作為審計(jì)人員后續(xù)核實(shí)檢查的資料依據(jù)。

綜上所述，財(cái)務(wù)收支與經(jīng)責(zé)審計(jì)之間既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，如果在實(shí)際工作中能夠?qū)⒍哂行?lián)合起來，可節(jié)約審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效聯(lián)合的路徑

4.1 將審計(jì)計(jì)劃納入到全年計(jì)劃當(dāng)中

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人任期的責(zé)任審計(jì)，時(shí)間不固定，如果被審計(jì)單位年初在制定全年的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，能夠提前將例外的經(jīng)責(zé)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)一起列入到當(dāng)年的工作當(dāng)中，一旦出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期期滿需要進(jìn)行審計(jì)時(shí)，便能合理利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政治巡察等多種形式，通過有效整合審計(jì)資源抓住審計(jì)重點(diǎn)，全面提高審計(jì)質(zhì)量。

4.2 領(lǐng)導(dǎo)干部要積極配合相關(guān)工作

領(lǐng)導(dǎo)干部任期期滿，要重視對(duì)其工作的交接，同時(shí)對(duì)任期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行追溯；繼任領(lǐng)導(dǎo)在此基礎(chǔ)上要正確對(duì)待問題，進(jìn)行深入的分析，深刻剖析根源，汲取教訓(xùn)，確保整改工作的全面落實(shí)。

4.3 拓展延伸審計(jì)內(nèi)容

要加深財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者的擴(kuò)展領(lǐng)域，在實(shí)際工作中將兩者進(jìn)行有效聯(lián)合。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位一定期間的收支情況進(jìn)行核實(shí)，若能將其審計(jì)的內(nèi)容和方法融入到經(jīng)責(zé)審計(jì)當(dāng)中，則能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的實(shí)質(zhì)性問題，加強(qiáng)資金管理，保證經(jīng)濟(jì)工作的順利進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中可結(jié)合被審計(jì)單位的收支管理實(shí)際，從以下幾方面，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容有效融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中。

1)資金管理。①審查其授權(quán)審批制度。②有無坐支、挪用等行為。③監(jiān)盤現(xiàn)金。④抽查大額現(xiàn)金收支。⑤獲取銀行信用報(bào)告、已開立賬戶清單及銀行對(duì)賬單，實(shí)施函證程序，未收到回函則通過檢查支持性文件來實(shí)施替代程序。

2)往來款項(xiàng)管理。①檢查有無往來款項(xiàng)同時(shí)掛賬情況。②分析賬齡并實(shí)施函證，未函證的賬款檢查相關(guān)支持性文件。③對(duì)于預(yù)付賬款，一是檢查有無貸方余額；二是對(duì)于分期付款項(xiàng)目，檢查是否按照合同約定的明確支付時(shí)間交付工程款；三是分析預(yù)付賬款的款項(xiàng)性質(zhì)，對(duì)于長(zhǎng)賬齡的款項(xiàng)要分析未核銷的原因，并依據(jù)會(huì)計(jì)政策確定壞賬損失的金額。

3)資產(chǎn)管理。①實(shí)地盤點(diǎn)，是否存在盤盈盤虧，注意職責(zé)分離、實(shí)物資產(chǎn)保管轉(zhuǎn)態(tài)，是否存在毀損報(bào)廢資產(chǎn)。②檢查資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，是否存在權(quán)屬不清現(xiàn)象。③獲取相關(guān)文件，檢查是否按照規(guī)定計(jì)提折舊、會(huì)計(jì)處理是否正確。

4)應(yīng)付職工薪酬管理。①檢查應(yīng)付職工薪酬與相應(yīng)的成本費(fèi)用是否存在勾稽關(guān)系。②取得被審計(jì)單位人事部門提供的工資表，按照工資標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照員工花名冊(cè)進(jìn)行抽樣分析。③檢查職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提與發(fā)放是否符合相關(guān)政策要求。④對(duì)于年終獎(jiǎng)關(guān)注是否存在跨期問題，是否需要調(diào)整。

5)費(fèi)用支出管理。①檢查款項(xiàng)性質(zhì)，對(duì)于異常項(xiàng)目，關(guān)注本期變動(dòng)較大的原因，追蹤至原始單據(jù)，檢查原始單據(jù)是否足以支撐經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。②檢查大額支出是否符合公司審批權(quán)限、是否存在超支現(xiàn)象。③對(duì)費(fèi)用支出實(shí)施截止測(cè)試，檢查其是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目的應(yīng)作必要調(diào)整。

6)收入管理。①了解企業(yè)銷售模式，結(jié)合銷售模式審查分析收入政策確認(rèn)的原則。②進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)大額客戶檢查相應(yīng)合同及發(fā)票、出庫單、入庫單等附件，判斷業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生。③實(shí)施截止測(cè)試，確認(rèn)是否存在重大的收入跨期情況。④對(duì)毛利率進(jìn)行橫向和縱向比較分析，針對(duì)發(fā)生的異常情況做進(jìn)一步核查確認(rèn)，同時(shí)關(guān)注周期性、偶然性的收入。⑤關(guān)注開票日、記賬日和發(fā)貨日，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在；結(jié)合應(yīng)收賬款，對(duì)重要客戶進(jìn)行函證處理。⑥對(duì)于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，了解商業(yè)實(shí)質(zhì)、關(guān)注價(jià)格是否公允，并檢查相應(yīng)的支持性文件。

7)營(yíng)業(yè)外收支管理。①實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)合政府補(bǔ)助相關(guān)文件，檢查原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目逐筆核查審計(jì)。②檢查罰沒支出、捐贈(zèng)支出等罰款文件等，檢查文件的內(nèi)容是否真實(shí)發(fā)生。③檢查固定資產(chǎn)報(bào)廢等是否取得相關(guān)報(bào)廢文件，文件是否經(jīng)過相應(yīng)層級(jí)的授權(quán)審批。

8)基建工程管理。①檢查工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。②檢查項(xiàng)目立項(xiàng)審批、合同執(zhí)行、驗(yàn)收轉(zhuǎn)固等環(huán)節(jié)是否完整準(zhǔn)確。③關(guān)注招投標(biāo)可行性研究等相關(guān)手續(xù)是否健全。④實(shí)地考察在建工程，現(xiàn)場(chǎng)觀察是否達(dá)到使用狀態(tài)，是否有正在施工的跡象，工程外觀是否與其描述基本一致。⑤結(jié)合固定資產(chǎn)，了解轉(zhuǎn)固政策，檢查在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

5 相關(guān)建議與要求

1)審計(jì)人員在審計(jì)工作中扮演著重要的角色，其自身的素質(zhì)和能力會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重要影響。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)急需一批具有良好職業(yè)道德、專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人才團(tuán)隊(duì)。但目前企業(yè)的實(shí)際是部分審計(jì)工作者理論與實(shí)踐相脫節(jié)，不能夠更好地為企業(yè)服務(wù)。企業(yè)要重視人才隊(duì)伍建設(shè)，重視審計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新與提高，樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，既要充分利用審計(jì)線索，對(duì)每個(gè)審計(jì)問題都必須搞清來龍去脈，又要不放掉任何蛛絲馬跡，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一切線索都要做到縱向?qū)徲?jì)到底，橫向?qū)徲?jì)到邊，把問題查深查透。提高合規(guī)意識(shí)，專業(yè)審慎執(zhí)業(yè)，不斷地提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力，使每一個(gè)審計(jì)人員都擁有一定的責(zé)任意識(shí)與學(xué)習(xí)意識(shí)，擁有過硬的專業(yè)素質(zhì)，能夠更加高效高質(zhì)量地進(jìn)行審計(jì)工作。

2)在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的同時(shí)，只有改善傳統(tǒng)的審計(jì)手段才能事半功倍，審計(jì)工作必須要融入到社會(huì)發(fā)展的大潮中，要改變以往以人力為主的審計(jì)方式，采用現(xiàn)代的審計(jì)手段以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要，例如可以借助現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)處理、云計(jì)算技術(shù)等，可以從更加深層次的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行優(yōu)化分析，以便更好地做出評(píng)判，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。

3)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，完善的內(nèi)控體系可以從源頭上防范和化解企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)，也是治理的重要組成部分。將審計(jì)工作與內(nèi)部控制及其他監(jiān)督檢查形式相結(jié)合，進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)作，落實(shí)工作任務(wù)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，能夠針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域快速獲取真實(shí)準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提升。