●王紅艷 唐 敏

一、金稅四期介紹

（一）金稅工程歷程

金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)工程，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。該系統(tǒng)由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)就是從國家稅務(wù)總局到省、地市、縣四級統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)主干網(wǎng)；四個(gè)子系統(tǒng)是指覆蓋全國的增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

金稅工程歷經(jīng)金稅一期、二期、三期、四期。1994 年，我國進(jìn)行了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度改革。為加強(qiáng)增值稅管理，稅務(wù)總局開始推行金稅一期，建成了增值稅防偽稅控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核。2001 年7 月，金稅二期實(shí)現(xiàn)了將海關(guān)增值稅完稅憑著納入管理、發(fā)票數(shù)據(jù)自動(dòng)采集，金稅四個(gè)子系統(tǒng)在全國開通，基本框架搭建完成。2008 年，金稅三期正式啟動(dòng)，其主要對金稅二期的四個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行功能整合、技術(shù)升級、數(shù)據(jù)優(yōu)化，形成有效的制約和監(jiān)控考核機(jī)制。2020 年11 月，政府發(fā)布金稅四期采購公告，標(biāo)志著金稅四期來臨。

（二）金稅四期特點(diǎn)

與金稅三期相比金稅四期具有以下特點(diǎn)。一是增加非稅業(yè)務(wù)管控，如社保納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)、非稅業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控。二是增加各部委、人民銀行、商業(yè)銀行等參與機(jī)構(gòu)的信息聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。三是增加企業(yè)相關(guān)人員身份信息、納稅狀況等，打通信息核查通道。四是進(jìn)行云化服務(wù)，建立稅費(fèi)全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)、全流程，實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)。

二、金稅四期下企業(yè)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）虛開發(fā)票

企業(yè)虛開發(fā)票，收取非法手續(xù)費(fèi)；取得虛開發(fā)票的企業(yè)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。雙方這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，使得虛開發(fā)票行為經(jīng)常發(fā)生，給國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟(jì)損失。2021 年上半年國家稅務(wù)總局曝光了8起虛開發(fā)票違法典型案例，四川、北京、重慶等8 省區(qū)市涉案企業(yè)利用注冊空殼企業(yè)、疫情期間稅收優(yōu)惠政策、軟件產(chǎn)品即征即退政策等手段累計(jì)虛開增值稅發(fā)票超過200 億元。據(jù)悉，現(xiàn)有的金稅系統(tǒng)中稅收大數(shù)據(jù)分析平臺，智慧稽查系統(tǒng)對案件破獲起到了關(guān)鍵作用，稅收征管正在實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精準(zhǔn)執(zhí)法的轉(zhuǎn)變。未來，金稅四期將引入人工智能技術(shù)，建立虛開企業(yè)“畫像”。具體來說，就是運(yùn)用人工智能算法，以正常企業(yè)為正樣本、以歷史已確認(rèn)虛開企業(yè)為負(fù)樣本，進(jìn)行建模，識別出虛開企業(yè)在行業(yè)分布、企業(yè)類型分布、發(fā)票使用特點(diǎn)、稅負(fù)等80 個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)特征，并為每個(gè)特征賦予重要性權(quán)重?？梢钥闯觯磥碇灰髽I(yè)具備虛開企業(yè)“畫像“的端倪，立即會成為稅務(wù)監(jiān)控的重點(diǎn)。

（二）企業(yè)、相關(guān)人員列入異常名單

企業(yè)有未經(jīng)審批擅自經(jīng)營、未按時(shí)年報(bào)、年報(bào)信息填列不實(shí)、注冊經(jīng)營地址虛擬等行為，將列入經(jīng)營異常名錄。在限期內(nèi)未整改，還會列入工商黑名單、稅務(wù)黑名單，不僅影響了企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)開展，還會影響企業(yè)信用等級等。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員如果名下有一家服務(wù)企業(yè)異常，其將作為異常人員，其所服務(wù)的其他企業(yè)也會受到牽連。金稅四期引入了非稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將聯(lián)合稅務(wù)、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)、殘疾人聯(lián)合會、供電公司、水務(wù)集團(tuán)等政府部門，搭建每個(gè)企業(yè)從注冊登記到注銷整個(gè)生命周期下的經(jīng)營數(shù)據(jù)倉庫，建立共享機(jī)制，股東個(gè)人賬戶大量資金頻繁流入流出、社保交納異常、購銷不匹配、四流不一致等異常行為將在系統(tǒng)中自動(dòng)預(yù)警，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）公轉(zhuǎn)私

當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了直播帶貨、“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)、在線新經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)營模式，隨之也出現(xiàn)了諸多違法案件。例如，2020 年4 月重慶市稽查部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)6 家培訓(xùn)教育公司網(wǎng)上銷售培訓(xùn)課程通過支付寶、微信、微店掃碼收款并轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶隱匿收入1.4 億元；2021 年12 月，杭州市稅務(wù)局公布某網(wǎng)絡(luò)主播隱匿直播平臺傭金收入、轉(zhuǎn)換收入等方式偷逃稅款案件，涉稅金額達(dá)13.4 億元。業(yè)務(wù)形態(tài)新、盈利模式多樣、交易頻繁、結(jié)算方式隱蔽快速等新興經(jīng)營模式的特點(diǎn)，造成隱匿收入案件不易察覺、稅收監(jiān)管難度大、調(diào)查取證復(fù)雜。金稅四期中，將對法人、其他組織、個(gè)體工商戶、個(gè)人的大額支付交易、可疑支付交易進(jìn)行監(jiān)管。此外，還將實(shí)行CRS金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，全面掌握中國稅收居民個(gè)人和企業(yè)在其他國家和地區(qū)開立賬戶、股息、金融資產(chǎn)等收入信息，將使得公轉(zhuǎn)私隱匿收入行為無處遁形。

（四）業(yè)財(cái)稅關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)比對異常

從金稅三期到金稅四期，實(shí)現(xiàn)了“以票管稅”到“以數(shù)治稅”。金稅四期通過金稅三期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫、各部門共享信息、網(wǎng)絡(luò)爬蟲獲取的公開信息等，建立千億級稅收大數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上開發(fā)千萬個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型。并通過法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集，實(shí)現(xiàn)對同一企業(yè)或個(gè)人不同時(shí)期、不同稅種之間，以及同規(guī)模同類型企業(yè)或個(gè)人相互之間稅費(fèi)匹配等情況的自動(dòng)分析監(jiān)控。企業(yè)常見的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、利潤表、土地增值稅收入不一致、企業(yè)開票銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)品名嚴(yán)重背離、工資薪金與社?；鶖?shù)不匹配、庫存賬實(shí)不符、稅負(fù)率異常、水電氣生產(chǎn)要素費(fèi)用與收入比對異常等稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將被精準(zhǔn)監(jiān)管，企業(yè)將進(jìn)入“裸奔時(shí)代”。

三、金稅四期下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（一）提高全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

一是管理層要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識。企業(yè)管理層應(yīng)意識到在金稅四期下稅務(wù)機(jī)關(guān)將形成“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法必追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，建成“互聯(lián)網(wǎng)+ 監(jiān)管”“信用+ 風(fēng)險(xiǎn)”的稅務(wù)監(jiān)管新體系，以上稅收制度的改革和創(chuàng)新使稅務(wù)監(jiān)管無死角，企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)將大大提高。只有管理者認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和緊迫性，才能在管理各環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在整個(gè)企業(yè)中建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的文化氛圍。二是各基層員工要形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。合同決定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的根源是企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各基層員工應(yīng)摒棄稅收出現(xiàn)問題是財(cái)務(wù)部門的原因，與其他部門無關(guān)的舊觀念，形成風(fēng)險(xiǎn)主人翁意識，才能在各業(yè)務(wù)活動(dòng)中規(guī)范操作，遏制風(fēng)險(xiǎn)根源。

（二）提高財(cái)稅崗位人員的專業(yè)技能

一是及時(shí)學(xué)習(xí)掌握最新稅收政策。法制中國背景下，在今后很長時(shí)間里我國的稅收政策將不斷調(diào)整，稅收制度也會不斷完善。財(cái)稅崗位人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)最新稅收政策，避免因政策偏差帶來未交稅、少交稅、延遲交稅等納稅風(fēng)險(xiǎn)。二是擴(kuò)寬金稅四期征管技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等知識。知己知彼，百戰(zhàn)不殆。財(cái)稅崗位人員應(yīng)了解大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)在金稅四期各功能模塊中的應(yīng)用，從而能夠識別出企業(yè)經(jīng)營中引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。另外，全面學(xué)習(xí)《納稅評估管理辦法（試行）》《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等政府文件，掌握相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，從而為管理層提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督、應(yīng)對策略等對策建議。

（三）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一是設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位。面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和金稅四期的嚴(yán)格監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位來組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。二是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。制定完整、規(guī)范的采購及付款業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、營運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及報(bào)送、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)流程制度，確保各經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理、合法、合規(guī)。三是搭建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》指導(dǎo)思路，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息搜集、風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督改進(jìn)等方面搭建適合各企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中全過程、全方位、全周期開展。

（四）做好信息傳遞溝通

一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通。財(cái)稅部門應(yīng)向企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行稅收政策和風(fēng)險(xiǎn)管控的宣傳，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制延伸到業(yè)務(wù)前端，并進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)行納稅籌劃。二是強(qiáng)化企稅溝通。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，虛心請教不斷更新的稅收政策，特別是針對稅收政策措施的疑點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)、有稅收自由裁量權(quán)的條款、有地區(qū)差異的稅法規(guī)定等進(jìn)行詳細(xì)咨詢。三是建立涉稅信息管理平臺。依托ERP、財(cái)務(wù)共享平臺等確保企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效對接，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的信息統(tǒng)一，相互支持相互驗(yàn)證，從而保證對外報(bào)送的數(shù)據(jù)匹配一致。

四、結(jié)語

金稅四期下，隨著智慧稅務(wù)進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控越來越嚴(yán)，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大，違法成本越來越高。企業(yè)只有緊跟稅務(wù)改革步伐，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。